Náklady na reprezentáciu a DPH

Pojem reprezentácia nie je nikde špecificky definovaný. Pod týmto pojmom možno rozumieť činnosť zameranú na účel budovania dobrého mena spoločnosti, značky alebo zlepšenia imidžu firmy a pod. V podstate ide o istý druh reklamy, pretože reklamou nie je len priama podpora predaja konkrétnych výrobkov, tovaru alebo služieb, ale aj to, čo bolo práve uvedené pri pojme reprezentácia. Sú náklady na reprezentáciu daňovými výdavkami? V akom prípade je DPH uznaným daňovým výdavkom?

Náklady na reprezentáciu z pohľadu ZDP

Podľa § 21 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov (ďalej ZDP) výdavky (náklady) na reprezentáciu nie sú daňovými výdavkami. Aj keď ZDP tieto výdavky bližšie nešpecifikuje, všeobecne platí, že daňovo neuznanými sú najmä tie výdavky, ktoré sú vynaložené na pohostenie, občerstvenie, dary pri obchodných jednaniach, poradách, firemných oslavách a pod.

Príklad

Spoločnosť podnikajúca v oblasti informačných technológií usporiadala pre svojich kľúčových obchodných partnerov stretnutie v reštaurácii, kde sa riešili možnosti a rozšírenie vzájomnej spolupráce.

Je možné výdavky spojené s pracovným obedom a iným občerstvením pre obchodných partnerov zahrnúť do daňových výdavkov?

V uvedenom prípade ide o výdavok na reprezentáciu, ktorý nie je možné daňovo uplatniť, a to podľa § 21 ods.1 písm. h) ZDP. Suma zaúčtovaná na účte 513 – Náklady na reprezentáciu bude pri zistení základu dane položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia.

Príklad

Daňovník obstaral pre svojich zamestnancov i pre návštevníkov vo svojom objekte nápojový automat. Náplň automatu je obstarávaná na náklady daňovníka. Zamestnanci majú právo na bezplatný odber nápojov s použitím karty, ktorá sa mesačne nabíja na určitú peňažnú čiastku. Po vyčerpaní kapacity karty si zamestnanci odber nápojov hradia. Návštevám je zapožičiavaná karta pri vstupe do objektu. Daňovník uplatňuje náklady na náplň automatu i náklady na obstaranie pohárov v plnom rozsahu do daňových výdavkov. Daňovo uplatňuje aj odpisy nápojového automatu.

Je tento postup správny?

Náklady vynaložené na obstaranie náplne nápojového automatu a na nákup pohárov možno uplatniť do daňových výdavkov len do výšky úhrady od zamestnancov za odobrané nápoje. Zostávajúce náklady sú považované za náklady na občerstvenie a nemožno ich uplatniť ako daňové výdavky.

Iný postup sa uplatní pri nákupe zariadení a prístrojov slúžiacich na poskytovanie občerstvenia. V súvislosti so zabezpečením možnosti zamestnancom občerstviť sa na pracovisku dochádza k obstaraniu napr. kávovarov, varných kanvíc, varičov, prístrojov na výrobu sódovky, nápojových automatov. Tieto zariadenia sú považované za súčasť vybavenia pracoviska a sú uznaným daňovým výdavkom, či už ako priamy náklad, alebo postupne prostredníctvom odpisov.

Výdavkami na reprezentáciu

je aj časť nákladov, ktoré sú vynaložené v súvislosti s organizovaním rôznych akcií spojených s prezentáciou firmy a jej výrobkov, za účasti obchodných partnerov a ďalších hostí. Vo všeobecnosti je možné považovať takéto náklady za daňové výdavky, avšak nie v úhrne nákladov vynaložených na akciu ako celok. V štruktúre jednotlivých reklamných aktivít, napr. fakturovaných sprostredkujúcou spoločnosťou, je nutné posúdiť a vylúčiť tie, ktoré majú charakter osobnej spotreby a výdavkov na reprezentáciu (pohostenie, občerstvenie, výdavky na galavečer, výdavky na dopravu pri prehliadkach kultúrnych a historických miest a pod.).

Príklad

Firma zaoberajúca sa výrobou automobilov zorganizovala konferenciu spojenú s prezentáciou firmy a jej výrobkov. Akcie sa zúčastnili manažéri distribútorov áut a významní novinári, pričom za celú akciu vznikli firme výdavky vo výške 100 000 eur. Organizovaním akcie bola poverená firma, ktorá si vyúčtovala poskytnuté služby za jednotlivé časti programu a províziu z celkových vynaložených nákladov za akciu ako celok, pričom ide o nasledovné druhy výdavkov:

-    prenájom priestoru na letisku na uvítanie účastníkov, prenájom áut, šoférov, hostesiek;

-    výdavky za prenájom hotela, podanie obeda, večere vrátane nápojov a rôzne technické služby;

-    výdavky na galavečer – prenájom, technické zabezpečenie (videotechnika, zvuk, svetlá, technický personál, kamera, architekt), výdavky na umelcov, konferenciera programu, hostesky a ich oblečenie;

-    zabezpečenie priestorov konferencie a ich výzdoba a pod.

V štruktúre jednotlivých nákladov fakturovaných firmou, ktorá bola poverená zabezpečením celej akcie, je nutné posúdiť a vylúčiť tie náklady, ktoré majú charakter osobnej spotreby a charakter výdavkov na reprezentáciu. V súlade s uvedeným, daňovo uznaným výdavkom nie sú náklady na obedy, večere, ubytovanie hostí a celkové výdavky na galavečer.

Výdavky na reprezentáciu a DPH

Pre účely posúdenia režimu DPH pri výdavkoch na reprezentáciu, je potrebné vychádzať z ustanovenia § 49 ods. 7 písm. a) zákona č. 222/2004 o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), v zmysle ktorého platiteľ dane pri kúpe tovarov a služieb na účely pohostenia a zábavy nemôže odpočítať DPH.

Podľa § 19 ods. 3 písm. k) bod 2 ZDP všeobecne platí, že DPH, na ktorej odpočítanie platiteľ DPH nemá nárok, je uznaným daňovým výdavkom. DPH v zmysle tohto ustanovenia je však uznaným daňovým výdavkom len v tom prípade, ak výdavok ku ktorému sa DPH vzťahuje, je uznaným daňovým výdavkom.

Keďže výdavky na reprezentáciu nie sú uznanými daňovými výdavkami, potom neodpočítaná DPH účtovaná na ťarchu nákladov prislúcha k nákladom, ktoré nie sú daňovým výdavkom, a preto aj táto DPH nie je daňovým výdavkom, a to podľa § 21 ods. 2 písm. i) ZDP.