Nájomné
– časovo rozlíšený výdavok v JÚ

Nájomné, ktoré podnikateľ zaplatí na rok alebo niekoľko rokov dopredu fyzickej osobe, nemôže v plnej výške započítať do daňových výdavkov a tým si znížiť svoju daňovú povinnosť k dani z príjmov, v čase jeho úhrady. Zaplatené nájomné musí časovo rozlíšiť. Aké je daňové a účtovné hľadisko nájomného?

Podnikajúce fyzické osoby účtujú

podľa § 9 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ), v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej len JÚ). Jedným zo špecifických znakov JÚ je úzke spojenie so zákonom č. 595/2/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP). T. z., že podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ musí poznať okrem účtovných predpisov aj jednotlivé ustanovenia ZDP. To platí aj pre účtovanie nájomného, ktoré sa musí podľa § 17 ods. 19 písm. písm. b) ZDP časovo rozlišovať.

Daňové hľadisko nájomného

V JÚ, ktoré je koncipované ako „účtovníctvo daňové“, je dôležité správne rozčlenenie vynaložených výdavkov na výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej len ZD) a výdavky nedaňové, ktoré neovplyvňujú ZD.

Daňovým výdavkom je výdavok

ktorý spĺňa všetky podmienky ustanovené v § 2 písm. i) ZDP, t.z., že ako daňový výdavok môže podnikateľ uznať len výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ktorý preukázateľne vynaložil, zaúčtoval v svojom účtovníctve a využíval ho len pri výkone podnikateľskej činnosti. Ustanovenie § 19 ods. 1 ZDP dopĺňa definíciu daňového výdavku a ďalšie podmienky. Medzi ne patrí aj podmienka, že ak výšku výdavku limituje samotný ZDP alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje ZDP v inej výške, výdavok sa môže zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP. Z oboch definícií daňového výdavku vyplýva, že podnikateľ môže výdavok uznať za daňový, ak spĺňa tieto podmienky:

•    výdavok musí súvisieť so zdaniteľným príjmom,

•    výdavok musí byť preukázateľne vynaložený,

•    výdavok musí byť zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa,

•    pri započítaní výšky výdavku je nutné dodržiavať limity a ustanovenia ZDP. Pre nájomné je takýmto ustanovením § 17 ods. 19 písm. b) ZDP.

Zaplatené nájomné fyzickej osobe (ďalej FO) za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie. Podmienkou, ktorá vyplýva z ustanovenia § 17 ods. 19 písm. b) ZDP je, aby výdavok bol skutočne zaplatený.

Účtovné hľadisko nájomného

Nájomné sa účtuje, podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ (Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov) ako služby.

Podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 2 Postupov účtovania v JÚ sa služby účtujú v peňažnom denníku vo výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom ako:

•    výdavok peňažných prostriedkov z pokladne alebo bankového účtu,

•    výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,

•    výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.

Výdavky za služby

ktoré podnikateľ vynaložil pri výkone podnikateľskej činnosti, sa účtujú v peňažnom denníku v okamihu zaplatenia. Jedinou výnimkou je zaplatené nájomné FO, ktoré sa musí v daňových výdavkoch, ktoré ovplyvňujú ZD, v súlade s ustanovením § 17 ods. 19 písm. b) ZDP časovo rozlíšiť.

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, potupuje pri účtovaní nájomného podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ. Nájomné zaúčtuje do peňažného denníka a spôsob účtovania závisí od toho, či ide:

•    o nájomné, ktoré účtuje do daňových výdavkov v priebehu účtovného obdobia (kalendárneho roku) alebo

•    o nájomné alebo jeho časť, ktorú časovo rozlišuje.

Účtovanie nájomného v priebehu účtovného obdobia

Všetky výdavky, ktoré vznikli podnikateľovi pri výkone podnikateľskej činnosti v priebehu účtovného obdobia, t. j. bežné prevádzkové výdavky, účtuje do peňažného denníka, podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ, na základe uskutočnených platieb podľa účtovných dokladov. Platí to aj pre nájomné, ktoré zaplatil za zdaňovacie obdobie, v ktorom účtuje. Takéto nájomné časovo nerozlišuje.

Účtovanie nájomného v peňažnom denníku

Podnikateľ zaúčtuje výdavok za úhradu nájomného do peňažného denníka v okamihu zaplatenia ako:

•    výdavok peňažných prostriedkov z pokladne alebo bankového účtu (účtuje podľa toho, odkiaľ úhradu uskutočnil),

•    výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,

•    výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.

Účtovným dokladom, na základe ktorého účtuje, je doklad o úhrade (potvrdenka, bankový výpis) a zmluva o nájme, poprípade faktúra.

Účtovanie nájomného, ktoré sa časovo rozlišuje

Ak podnikateľ zaplatí nájomne dopredu na rok alebo viac rokov, má povinnosť podľa § 17 ods. 19 písm. b) ZDP nájomné časovo rozlišovať, t.z. do každého účtovného obdobia zaúčtovať ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD, len tú časť nájomného, ktorá pripadá na dané účtovné obdobie. Časť nájomného, ktoré časovo rozlíšil podľa § 17 ods. 19 písm. b) ZDP, zaúčtuje v ďalších účtovných obdobiach ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ. Nájomné zaplatené dopredu na rok alebo viac rokov je v ďalších rokoch výdavkom nepeňažnej povahy, t. z. je to výdavok, ktorý je v danom účtovnom období daňovo uznateľný, aj keď nedošlo k výdaju finančných prostriedkov. lebo úhrade nájomného došlo napríklad v predchádzajúcom účtovnom období. Takéto nájomné sa zaúčtujú podnikateľ do daňových výdavkov k poslednému dňu účtovného obdobia ako uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorá zvyšuje daňové výdavky a znižuje ZD.

Uzávierkové účtovné operácie

Podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ pri uzatváraní účtovných kníh sa v peňažnom denníku účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, ak takého členenie vyplýva z vnútorného predpisu účtovnej jednotky.

Účtovanie v peňažnom denníku

Zaplatené nájomné, ktoré spĺňa všetky podmienky uvedené v § 2 písm. i) a § 19 ods. 4 ZDP, je daňovým výdavkom, ktorý zvyšuje ZD, t.z. podnikateľ ho zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ, k poslednému dňu účtovného obdobia (ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka) ako:

•    výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,

•    výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.

O výdavku peňažných prostriedkov z pokladne alebo z bankového účtu neúčtuje, pretože nedošlo k žiadnej finančnej operácií.

Ing. Jarmila Strählová

Zákon č. 595/2003 Z. z.

o dani z príjmov

Daňové výdavky

§ 19

(1) Ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon okrem výdavku (nákladu) vynaloženého zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom, alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje tento zákon v inej výške ako osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada.

(2) Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú

a)  výdavky (náklady), ktoré je daňovník povinný uhradiť podľa osobitných predpisov,

b)  výdavky (náklady) na prevádzku vlastného zariadenia na ochranu životného prostredia podľa osobitných predpisov,

c)  výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na

1.  bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk,

2.  starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom osobitnými predpismi a na vlastné zdravotnícke zariadenia,

3.  vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov, vlastné vzdelávacie zariadenia,

4.  hmotné zabezpečenie žiaka, finančné zabezpečenie žiaka86aa) a na poskytovanie praktického vyučovania na pracovisku praktického vyučovania,

5.  príspevky na stravovanie zamestnancov poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom,

6.  mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ustanovenom pracovnoprávnymi predpismi,

7.  poistné a príspevky zamestnanca z navýšeného nepeňažného plnenia podľa § 5 ods. 3 písm. d) a preddavky na daň zrazené podľa § 35 z tohto navýšeného nepeňažného plnenia, ...