Nájom a nájomná zmluva u daňovníkov nezaložených a nezriadených na podnikanie

Daňovník, ktorý je právnickou osobou a ktorý je verejnoprospešným podnikom podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 112/2018 o sociálnej politike a sociálnych podnikoch si môže v zmysle § 30 d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP) uplatniť nárok na úľavu na dani z hospodárskej činnosti vo výške percentuálneho vyjadrenia záväzku využitia zisku na dosiahnutie hlavného cieľa podľa osobitného predpisu za zdaňovacie obdobie, v ktorom k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia má priznaný štatút registrovaného sociálneho podniku.

V ZDP je v nadväznosti na zdaňovanie príjmov z prenájmu, plynúcich na základe nájomnej zmluvy taxatívne vymedzený len daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie.

Predmet dane daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie je vymedzený v § 12 ods. 2 ZDP.

Predmetom dane daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, sú príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

Daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie možno rozdeliť nasledovne:

•    občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby uvedené v § 12 ods. 3 písm. a) ZDP

•    ostatné neziskové organizácie uvedené v § 12 ods. 3 písm. b) ZDP.

Daňovníkmi nezaloženými alebo nezriadenými na podnikanie sú najmä:

-    záujmové združenia právnických osôb [§ 20f až § 20j zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov],

-    profesijné komory,

-    občianske združenia vrátane odborových organizácií [Zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v znení neskorších predpisov],

-    politické strany a politické hnutia [Zákon č. 85/2005 Z. z. o politických stranách a politických hnutiach]

-    štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti [Zákon č. 308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a postavení cirkví a náboženských spoločností, Zákon č. 218/1949 Zb. o hospodárskom zabezpečení cirkví a náboženských spoločností štátom v znení neskorších predpisov]

-    spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov [Zákon č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov znení neskorších predpisov],

-    obce [Zákon č. 369/1990 Zb. v znení neskorších predpisov],

-    vyššie územné celky – Zákon č. 302/2001 Z. z. o samospráve vyšších územných celkov v znení zákona č. 445/2001 Z. z.,

-    rozpočtové a príspevkové organizácie [Zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov],

-    štátne fondy, napríklad zákon NR SR č. 254/1994 Z. z. o Štátnom fonde likvidácie jadrovoenergetických zariadení a nakladania s vyhoretým jadrovým palivom a rádioaktívnymi odpadmi v znení neskorších predpisov, zákon č. 607/2003 Z. z. o štátnom fonde rozvoja bývania.

-    vysoké školy – Zákon č. 131/2002 Z. z. o vysokých školách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 455/2004 Z. z.,

-    Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou [zákon č. 581/2004 Z. z. o zdravotných poisťovniach, dohľade nad zdravotnou starostlivosťou a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov],

-    Sociálna poisťovňa [Zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov],

-    Národný úrad práce [od 1. 1. 2004 zrušený zákonom č. 453/2003 Z. z. o orgánoch štátnej správy v oblasti sociálnych vecí, rodiny a služieb zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov, jeho nástupcom je Ústredie práce, sociálnych vecí a rodiny],

-    Kancelária rady pre rozpočtovú zodpovednosť,

-    Fond ochrany vkladov [Zákon č. 18/1996 Z. z. o ochrane vkladov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov],

-    Slovenská kancelária poisťovateľov [Zákon č. 381/2001 Z. z. o povinnom zmluvnom poistení zodpovednosti za škodu spôsobenú prevádzkou motorového vozidla a o zmene a doplnení niektorých zákonov],

-    Slovenský pozemkový fond [zriadený zákonom č. 330/1991 Zb. o pozemkových úpravách, usporiadaní pozemkového vlastníctva, pozemkových úradoch, pozemkovom fonde a o pozemkových spoločenstvách],

-    Rozhlas a televízia Slovenska,

-    Garančný fond investícií – Zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

-    neinvestičné fondy [Zákon č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch],

-    nadácie [Zákon č. 34/2002 Z. z. o nadáciách a o zmene Občianskeho zákonníka v znení neskorších predpisov],

-    neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby [Zákon č. 213/1997 Z. z. v znení zákona č. 35/2002 Z. z.],

-    ďalšie organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na ktorého základe vznikli,

-    za neziskové organizácie sa na účely zákona o dani z príjmov nepovažujú obchodné spoločnosti nezaložené na účel podnikania.

V súlade s § 13 ods. 1 písm. a) ZDP sú od dane oslobodené príjmy daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie uvedení v § 12 ods. 3 ZDP plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, ak nie sú oslobodené podľa písmen b) až g) alebo odseku 2, príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe, príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43.

Daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie, nemajú povinnosť podať daňové priznanie, ak majú iba príjmy, ktoré:

•    nie sú predmetom dane,

•    z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov.

Príklad 1

Občianske združenie okrem príjmov zo svojho základného poslania na základe nájomnej zmluvy dosiahlo v roku 2024 aj príjmy z prenájmu nehnuteľnosti. Musí sa registrovať na daňovom úrade?

Povinnosť registrácie u správcu dane má každá právnická osoba, ktorá na území Slovenskej republiky získa povolenie na podnikanie alebo oprávnenie na podnikanie alebo jej vznikla povinnosť zrážať daň alebo preddavky na daň, alebo daň vyberať.

V prípade, že občianske združenie nevykonáva žiadnu činnosť na základe oprávnenia alebo povolenia na podnikanie a nevznikla mu povinnosť zrážať daň alebo preddavky na daň alebo daň vyberať, nie je povinné sa registrovať na daňovom úrade. Ani v danom prípade sa občianske združenie nemá povinnosť registrovať pokiaľ príjmy z prenájmu a predaja majetku nevykonáva na základe živnostenského oprávnenia. Občianskemu združeniu tiež vzniká povinnosť podať daňové priznanie, pretože dosiahlo príjmy, ktoré sú predmetom dane a súčasne aj zdaniteľnými príjmami.

Príklad 2

Základná škola ako rozpočtová organizácia prijala v zdaňovacom období príjmy od svojho zriaďovateľa na bežnú činnosť školy a príjem z prenájmu telocvične pre občanov a podnikateľské subjekty zahrnuté v rozpočte od zriaďovateľa. Ide o zdaniteľný alebo oslobodený príjem?

Základná škola ja rozpočtová organizácia, ktorá je v ZDP považovaná za daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného za účelom podnikania, ktorý má predmet dane vymedzený v § 12 ods. 2. Podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov u týchto daňovníkov sú od dane oslobodené príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov taxatívne vymenovaných v ustanovení. Príjmy plynúce od zriaďovateľa na bežnú činnosť školy sú príjmom oslobodeným od dane. Súčasne rozpočtové organizácie majú oslobodené od dane aj príjmy z prenájmu a predaja majetku ak sú zahrnuté v rozpočte od zriaďovateľa v nadväznosti na § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov. Ak základná škola dosiahla v zdaňovacom období len tieto dva druhy príjmov, ide o oslobodené príjmy a nevzniká jej ani povinnosť podať DP.

U daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie vymedzených v § 12 ods. 3 písm. a) ZDP sú oslobodené príjmy z reklám do výšky 20 000 eur za zdaňovacie obdobie ak ich využijú v súlade s účelom uvedeným v § 50 ods. 5 ZDP (charitatívna reklama) najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom ich prijali

Príklad 4

Nadácia prijala v roku 2024 príjmy z reklamy vo výške 25 000 eur. Podliehajú tieto príjmy zdaneniu?

Prijaté príjmy z reklamy sú za rok 2024 oslobodené od dane v r. .2023. Zdaneniu budú v tomto zdaňovacom období podliehať len príjmy vo výške 5 000 eur (25 000 - 20 000). Ak by príjem z reklamy maximálne vo výške 20 000 eur nebol použitý v r. 2024 ani v r. 2025 na charitatívnu reklamu (na účely vymedzené v § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov), nadácia by ho bola povinná zdaniť ich najneskôr za rok 2025.

Ing. Marta Boráková