Náhrada škody u FO

– daňový aspekt

Fyzické osoby uzatvárajú s poisťovňami poistné zmluvy, na základe ktorých sa im v prípade vzniku poistnej udalosti vypláca poistné plnenie. Poistiť možno majetok, osobu, zodpovednosť za škodu. V prípade, že poškodený obdrží poistné plnenie, mal by vyriešiť aj otázku, či je takéto plnenie oslobodené od dane z príjmov alebo ho musí zdaniť. Ako je to s poistením osôb a zodpovednosťou za škodu?

Právna úprava

Poistenie osôb

V zmysle § 788 Občianskeho zákonníka (ďalej aj „OZ“) sa poistnou zmluvou poistiteľ zaväzuje poskytnúť v dojednanom rozsahu plnenie, ak nastane náhodná udalosť v zmluve bližšie označená a fyzická osoba, ktorá s poistiteľom poistnú zmluvu uzavrela, je povinná platiť poistné. Ako to vyplýva z § 790 písm. b) OZ, poistiť možno fyzickú osobu pre prípad jej telesného poškodenia, smrti, dožitia sa určitého veku alebo pre prípad inej poistnej udalosti. V zmysle § 790 písm. c) OZ možno poistiť aj zodpovednosť za škodu vzniknutú na živote a zdraví. V zmysle § 797 OZ právo na plnenie má, pokiaľ nie je v tomto zákone alebo v poistných podmienkach ustanovené inak, ten, na ktorého život alebo zdravie, alebo na ktorého zodpovednosť za škody sa poistenie vzťahuje (poistený). Právo na plnenie vznikne, ak nastane skutočnosť, s ktorou je spojený vznik povinnosti poistiteľa plniť (poistná udalosť).

Poistenie zodpovednosti za škodu

V zmysle § 420 Občianskeho zákonníka každý zodpovedá za škodu, ktorú spôsobil porušením právnej povinnosti. V zmysle § 420a OZ každý zodpovedá za škodu, ktorú spôsobí inému prevádzkovou činnosťou. V § 421 a nasledujúcich OZ sú upravené prípady osobitnej zodpovednosti za škodu.

Občiansky zákonník upravuje aj náhradu škôd. Podľa ustanovenia § 442 a nasl. OZ sa uhrádza skutočná škoda, ušlý zisk, nemajetková ujma. Pri škode na zdraví sa poskytuje peňažná náhrada (renta)

•    jednorazovo (odškodnenie bolesti a sťaženia spoločenského uplatnenia poškodeného podľa § 444 OZ, jednorazové vyrovnanie podľa § 447b OZ, náklady liečenia podľa § 449 ods. 1 OZ, náklady spojené s pohrebom podľa § 449 ods. 2 OZ a tiež podľa § 449a budúce nároky podľa ust. § 445 až 449 na základe písomnej dohody o ich úplnom a konečnom vyporiadaní medzi oprávneným a povinným)

•    vo forme peňažného dôchodku podľa § 445 a nasl. OZ [náhrada za stratu na zárobku počas pracovnej neschopnosti a po skončení pracovnej neschopnosti poškodeného alebo pri invalidite podľa § 446 a § 447 OZ, náhrada za stratu na dôchodku podľa § 447a a pozostalostná úrazová renta (náhrada ušlého výživného) podľa § 448 OZ].

Úprava v zákone o dani z príjmov

Podmienky pre oslobodenie

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) v určitých prípadoch a za určitých podmienok oslobodzuje prijaté poistné plnenia od dane z príjmov. Úprava je obsiahnutá v dvoch ustanoveniach zákona a to v § 9 ods. 2 písm. h) a písm. i), pričom sa rozlišuje, či plnenie plynie fyzickej osobe z jej vlastnej poistky uzatvorenej s poisťovňou, alebo plynie z poistenia inej osoby, ktorá škodu spôsobila.

Podľa § 9 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov sú od dane oslobodené plnenia z poistenia osôb okrem plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku. Uvedené ustanovenie sa aplikuje, ak sa jedná o poistné plnenie z poistnej zmluvy, ktorú uzavrela fyzická osoba s poisťovňou a ktoré je predmetom tejto zmluvy (napr. životné poistenie).

Príklad 1

Fyzická osoba má uzatvorenú s poisťovňou zmluvu o životnom poistení, v rámci ktorej bolo dojednané aj poistenie pre prípad dočasnej pracovnej neschopnosti v dôsledku ochorenia alebo úrazu. V roku 2025 obdržala táto osoba po ukončenom šetrení nároku na výplatu poistného plnenia denné odškodné pri dočasnej pracovnej neschopnosti v dôsledku ochorenia. Poisťovňa súčasne v oznámení o výplate poistného plnenia uviedla, že vyplatené poistné plnenie oznámila príslušnému daňovému úradu. Má daňovník uviesť toto plnenie vo svojom daňovom priznaní?

Pretože sa jedná o poistné plnenie z poistnej zmluvy, predmetom ktorej je poistenie osoby a v rámci tejto zmluvy bolo dojednané poistenie pre prípad dočasnej pracovnej neschopnosti, na vyplatené poistné plnenia sa aplikuje § 9 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov. V zmysle tohto ustanovenia je od dane oslobodené plnenie z poistenia osôb. Vyplatené poistné plnenie je teda oslobodené od dane a v daňovom priznaní sa neuvádza.

Príklad 2

Fyzická osoba – podnikateľ má uzatvorenú s poisťovňou poistnú zmluvu. V súvislosti s úrazom vznikol z tejto zmluvy nárok na poistné plnenie z poistného rizika denné odškodné za dobu nevyhnutného liečenia. Tiež vznikol nárok z poistenia ušlého zárobku na poistné plnenie stanovené z dojednanej dennej dávky pre denné odškodné, na ktorú bolo poistenie dojednané za dni pracovnej neschopnosti počítané od 15. dňa pracovnej neschopnosti. Podlieha toto plnenie zdaneniu?

Nepodlieha. Aj na daný prípad sa vzťahuje oslobodenie vyplateného plnenia od dane v súlade s § 9 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov.

V súlade s § 9 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov sú u fyzických osôb od dane (okrem iného) oslobodené aj prijaté náhrady škôd a plnenia z poistenia zodpovednosti za škodu. Oslobodené od dane nie sú platby prijaté ako náhrada za stratu zdaniteľného príjmu. Takáto náhrada sa zdaňuje vtedy, ak nie je zabezpečená dávkami alebo príplatkami podľa § 9 ods. 2 písm. a) a c) zákona; dávky a príplatky uvedené v tomto ustanovení sú oslobodené od dane. K stratám príjmu, ktoré sú zabezpečené dávkami alebo príplatkami, patrí aj úrazová renta, ktorú vypláca príslušná Sociálna poisťovňa. Za úrazovú rentu sa od 1. 1. 2004 považuje náhrada za stratu na zárobku po skončení pracovnej neschopnosti alebo pri uznaní invalidity alebo čiastočnej invalidity, ktorá sa vyplácala k 31. 12. 2003 a nárok na jej výplatu trvá aj po tomto dni. Úrazová renta (náhrada za stratu na zárobku) vyplácaná príslušnou Sociálnou poisťovňou je od dane oslobodená.

Od 1. januára 2013 sa zaviedlo v § 9 ods. 2 písm. i) bode 1 oslobodenie od dane náhrad za stratu zdaniteľného príjmu poskytovaných daňovníkovi v dôsledku úrazu, ak má viac ako 40 %-tný pokles schopnosti vykonávať doterajšiu činnosť a to najviac do výšky zodpovedajúcej sume nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (v roku 2025 suma 5 753,79 eura). Ak uvedené plnenie od poisťovne presiahne uvedenú sumu, do základu dane sa zahrnie plnenie nad túto sumu.

Od 1. januára 2020 sa uvedené oslobodenie spresnilo tak, že ak ide o plnenie vyplatené daňovníkovi za viac rokov, uplatní sa oslobodenie od dane v zdaňovacom období vyplatenia plnenia vo výške násobku sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a), t. j. nezdaniteľnej sumy základu dane na daňovníka platnej v roku vyplatenia plnenia a počtu rokov, na ktoré je plnenie vyplatené, a to počnúc rokom, v ktorom bolo toto plnenie vyplatené, najviac do výšky 20 000 eur. Plnenie nad takto ustanovenú sumu je súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) daňovníka.

Vyššie popísané zásady pre oslobodenie od dane sa aplikujú v prípade poistných plnení z poistenia zodpovednosti za škodu vyplatených z tzv. cudzej poist­ky.

Zdanenie prijatých plnení

Z plnení z poistenia osôb sú oslobodeným plnením podľa § 9 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov len plnenia v prípade ich telesného poškodenia, smrti, resp. inej udalosti, avšak s výnimkou plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku.

Plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku sú príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 písm e) zákona, pričom vyplácajúci subjekt zráža daň z týchto plnení podľa § 43 ods. 3 písm. f) zákona. Rovnako ako plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku sa posudzuje aj jednorazové vyrovnanie alebo odbytné vyplácané v prípade poistenia osôb pri predčasnom skončení poistenia. V zmysle § 43 ods. 5 písm. a) zákona je základom dane pre daň vyberanú zrážkou plnenie znížené o zaplatené poistné. Zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane (t. j. poisťovňa) pri výplate, poukázaní alebo pripísaní úhrady v prospech daňovníka, pričom príjem je vykonanou zrážkou daňovo vysporiadaný, čo znamená, že fyzická osoba ho už neuvádza v daňovom priznaní.

V prípade, že výplaty z poistenia pre prípad dožitia určitého veku sa uskutočňujú preddavkovo, dani vyberanej zrážkou podlieha rozdiel medzi zaplateným poistným a vyšším plnením z poistenia pre prípad dožitia určitého veku, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom pri výplate z poistenia celkový úhrn súm plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku presiahne celkový úhrn súm zaplateného poistenia. Vybraná daň z predchádzajúcich výplat sa pritom započíta na úhradu celkovej dane.

V prípade, ak predmetný príjem plynie daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou, spadá do rámca príjmov uvedených v § 16 ods. 1 písm. e) bod 8 zákona a je zdaniteľný v SR, ak z príslušnej medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia nevyplýva inak. Ak by naopak toto plnenie plynulo zo zdrojov v zahraničí, potom by ich daňovník priznával sám prostredníctvom daňového priznania.

Príklad 3

Daňovníkovi bude vyplatená z poistenia pre prípad dožitia 60 rokov veku suma 10 620 eur. Za dobu poistenia zaplatil na poistnom po prepočte 9 960 eur.

Poisťovňa pri výplate zrazí daň 19 % zo sumy 660 eur (10 620 – 9 960). Daňovníkovi vyplatí sumu 10 620 eur zníženú o daň 125,40 eura (660 x 19 %) t. j. 10 494,60 eura. Zrazenou daňou je daňová povinnosť z tohto príjmu vysporiadaná.

Vychádzajúc z § 9 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov sa oslobodenie od dane nevzťahuje na náhradu škody, ktorá má charakter náhrady za stratu príjmu. Takýto charakter má aj náhrada, ktorú vyplácajú poisťovne z povinného zmluvného poistenia v súlade s ustanoveniami § 445 a nasl. Občianskeho zákonníka.

Uvedené plnenia podľa § 9 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, ak nie sú oslobodené od dane, sa zdaňujú ako príjem v § 8 zákona ako ostatné príjmy. Pre zaradenie príjmu v rámci § 8 je dôležité, či je náhrada za stratu zdaniteľného príjmu vyplatená jednorazovo alebo sa vypláca opakovane.

V prípade, že sa jedná o jednorazovú náhradu, príjem sa zaradí do § 8 ods. 1 zákona o dani z príjmov ako „iný“ príjem. Ak je náhrada za stratu príjmu vyplácaná opakovane, ide o príjem podľa § 8 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov (dôchodky a podobné opakujúce sa požitky). Bez ohľadu na to, či sa jedná o jednorazovú náhradu alebo náhradu vyplácanú opakovane, má fyzická osoba povinnosť prijatý zdaniteľný príjem zdaniť v podanom daňovom priznaní (typ B), ak jej z § 32 zákona vznikne povinnosť ho podať.

Príklad 4

Fyzická osoba poberá od poisťovne mesačne náhradu za stratu na zárobku po skončení pracovnej neschopnosti alebo pri invalidite v dôsledku úrazu podľa § 447 Občianskeho zákonníka. V roku 2025 jej bude vyplatená náhrada v úhrnnej sume 5 965,94 eura. Iný príjem okrem tejto náhrady a invalidného dôchodku nemá.

Ak má táto osoba viac ako 40 %-tný pokles schopnosti vykonávať doterajšiu činnosť, vzťahuje sa na ňu oslobodenie podľa § 9 ods. 2 písm. i) bod 1 zákona o dani z príjmov vo výške 5 753,79 eura. Invalidný dôchodok je príjem oslobodený od dane podľa § 9 ods. 2 písm. a) zákona. Zdaniteľným príjmom fyzickej osoby je v danom prípade suma 212,15 eura. V súlade s § 32 ods. 1 zákona daňové priznanie za rok 2025 má povinnosť podať daňovník, ak dosiahol za toto zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy presahujúce sumu 2 876,90 eura. Pretože zdaniteľné príjmy nepresiahli uvedenú sumu, nemá táto fyzická osoba povinnosť podať daňové priznanie za rok 2025.

Príklad 5

Daňovníkovi bolo v roku 2025 vyplatené jednorazové plnenie z komerčnej poisťovne (plnenie z poistky inej osoby) za poskytovanú náhradu za stratu na zárobku v dôsledku úrazu (daňovník má viac ako 40 % pokles schopnosti vykonávať doterajšiu činnosť). Plnenie bolo daňovníkovi vyplatené v roku jednorazovo vo výške 42 560 eur za obdobie rokov 2025 až 2030.

Príjem z predmetného komerčného poistenia, ktorý je daňovníkovi vyplatený ako náhrada za stratu na zárobku (plnenie z cudzej poistky), sa považuje za zdaniteľný príjem. Podľa § 9 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov je táto náhrada za stratu na zárobku vyplácaná z plnení poskytovaných poisťovňou daňovníkovi v dôsledku úrazu, ak má viac ako 40 %-tný pokles schopnosti vykonávať doterajšiu činnosť, oslobodená od dane z príjmov do výšky nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka platnej v roku vyplatenia náhrady. Ak ide o plnenie vyplatené daňovníkovi na viac rokov, uplatní sa oslobodenie od dane vo výške násobku sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a počtu rokov, na ktoré je plnenie vyplatené, najviac do výšky 20 000 eur. Keďže daňovníkovi bolo v roku 2025 vyplatené jednorazové plnenie, z jeho príjmu je suma 20 000 eur oslobodená od dane (nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka na rok 2025 je 5 753,79 x 5 rokov = 28 768,95 €) a rozdiel vo výške 22 560 eur je zdaniteľným príjmom. Tento zdaniteľný príjem daňovník zahrnie v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2025 ako ostatný príjem "iný". 

Uplatnenie poistného

Od roku 2011 podliehajú príjmy v § 8 zákona o dani z príjmov zdravotným odvodom. Podľa § 8 ods. 12 zákona o dani z príjmov pri príjmoch podľa odseku 1 a 2 (t. j. aj pri príjmoch z náhrad za stratu zdaniteľného príjmu) sa za výdavky považuje aj povinne platené poistné z týchto príjmov.

Ak z tohto titulu vznikne fyzickej osobe nedoplatok na poistnom na verejné zdravotné poistenie, je ho možné uplatniť ako daňový výdavok v súlade s § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov:

•  v daňovom priznaní za rok, v ktorom bolo uhradené za predpokladu, že aj za tento rok je vykázaný zdaniteľný príjem z titulu prijatej náhrady alebo

•  v dodatočnom daňovom priznaní za rok, v ktorom bolo uvedené v daňovom priznaní, ak je to pre daňovníka výhodnejšie.

Príklad 6

Fyzická osoba utrpela v dôsledku dopravnej nehody úraz, za ktorý zodpovedá poistený komerčnej poisťovne. Táto poisťovňa vyplatila v súlade s § 447 Občianskeho zákonníka náhradu za stratu na zárobku po skončení pracovnej neschopnosti z povinného zmluvného poistenia zodpovednosti za škodu spôsobenú prevádzkou motorového vozidla poisteného. Náhrada bola zdanená v daňovom priznaní za rok 2024. Daňovníčka zaplatila z tohto príjmu v roku 2025 v rámci ročného zúčtovania poistného poistné na zdravotné poistenie. Za rok 2025 jej nevznikne povinnosť podať daňové priznanie (je na starobnom dôchodku). Ako si môže znížiť daň o zaplatené poistné?

Zaplatené poistné z tohto príjmu je v súlade s § 8 ods. 12 zákona uznaným daňovým výdavkom. Ak za rok 2025 nevznikne v súlade so zákonom o dani z príjmov povinnosť podať daňové priznanie a poistné zaplatené v tomto roku nie je možné z toho dôvodu uplatniť v daňovom priznaní za rok 2025, môže si daňovníčka uplatniť tento výdavok v dodatočnom daňovom priznaní za rok 2024.

Ing. Ivana Valterová