Nadmerný odpočet DPH

Nadmerný odpočet je pojem súvisiaci s vyčíslením finančného vzťahu platiteľa DPH za príslušné zdaňovacie obdobie k štátnemu rozpočtu. Výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu platiteľ zistí v zásade ako rozdiel celkovej daňovej povinnosti zo zdaniteľných obchodov (výstupov) a celkového odpočítania dane (vstupov), okrem dane pri dovoze tovaru. Záporná hodnota tohto rozdielu, t. j. prevýšenie vstupnej dane nad daňou výstupnou, predstavuje nadmerný odpočet.

Lehoty na vrátenie
nadmerného odpočtu

Upravuje ich zákon o DPH v ustanovení § 79, a to v závislosti od toho, či sa nadmerný odpočet odpočítava od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, alebo platiteľ spĺňa podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu, alebo či je predmetom daňovej kontroly.

V súvislosti so zrušením registrácie je upravená lehota na vrátenie nadmerného odpočtu v prípade, ak si ho platiteľ nemôže odpočítať v poslednom zdaňovacom období, táto lehota je do 30 dní od podania daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie.

Správca dane v týchto prípadoch preveruje oprávnenosť nadmerného odpočtu a za tým účelom vykonáva daňovú kontrolu. Nadmerný odpočet, ak je oprávnený, je vrátený v lehote do 10 dní od ukončenia daňovej kontroly.

Daňový úrad môže nadmerný odpočet vrátiť

aj v skrátenej lehote 30 dní na základe § 79 ods. 2 zákona o DPH. Podmienkou je, že zdaňovacím obdobím platiteľa je kalendárny mesiac, pred vznikom nadmerného odpočtu bol platiteľom DPH a mal pridelené IČ DPH podľa § 4, 4b alebo § 5 minimálne dvanásť kalendárnych mesiacov a v uvedenom období spĺňa limit pre daňové, colné nedoplatky a nedoplatky na poistných odvodoch, ktorý bol stanovený na maximálnu výšku 1 000 eur.

Definíciu daňového nedoplatku upravuje zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v ustanovení § 2 písm. f). Daňovým nedoplatkom je dlžná suma dane po lehote splatnosti dane. Preto na to, aby u daňového subjektu bol evidovaný daňový nedoplatok, musí mať tento dlžnú sumu dane.

Daňou sa rozumie daň podľa osobitných zákonov

vrátane sankčného úroku a úroku, ako aj pokuty a poplatky ustanovené zákonom, ktoré spravuje správca dane. Preddavky na daň nemožno považovať za daň.

Ak daňový subjekt má evidovanú dlžnú sumu na preddavkoch, túto dlžnú sumu nemožno považovať za daňový nedoplatok. Dlžná suma preddavkov sa môže stať daňovým nedoplatkom až dňom nasledujúcim po dni splatnosti dane, t. j. po uplynutí lehoty na zaplatenie dane za predpokladu, že daň vyplývajúca z hlásenia v lehote splatnosti nebola zaplatená, resp. bola zaplatená len čiastočne.

Prerušenie lehoty na vrátenie
nadmerného odpočtu

V prípade, ak správca dane v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu zistí nedostatky alebo nezrovnalosti v podanom daňovom priznaní, zašle platiteľovi dane výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní. Podľa § 79 ods. 4 zákona o DPH v takomto prípade neplynie lehota na vrátenie nadmerného odpočtu odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov. Je teda v záujme platiteľa odstrániť nedostatky v daňovom priznaní čo najskôr, aby prerušenie lehoty na vrátenie bolo čo najkratšie.

Nadmerný odpočet zvýšený
dodatočným daňovým priznaním

Podľa § 79 ods. 5 zákona o DPH, ak dôjde po podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, k jeho zvýšeniu na základe podania dodatočného daňového priznania, daňový úrad vráti nadmerný odpočet alebo sumu, o ktorú sa zvýšil, do 30 dní od podania dodatočného daňového priznania.

Ak platiteľ zvyšuje nadmerný odpočet, ktorý už bol vrátený, daňový úrad vráti sumu, o ktorú sa zvýšil, do 30 dní od podania dodatočného priznania. Aj v tomto prípade je možnosť prerušenia plynutia lehoty na vrátenie, ak správca dane zašle výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom priznaní alebo dodatočnom kontrolnom výkaze.

Ak bude platiteľovi v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu zaslaná výzva

na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, výzva na podanie kontrolného výkazu alebo výzva na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze, lehota na vrátenie nadmerného odpočtu nebude plynúť odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov alebo do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného v skrátenom vyrubovacom konaní. Nadmerný odpočet bude platiteľovi dane vrátený vo výške určenej v tomto rozhodnutí.

Rovnaký postup bude uplatňovaný voči platiteľovi dane, ktorý si uplatní alebo zvýši nadmerný odpočet dodatočným daňovým priznaním

Ak v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 5 zákona bude platiteľovi dane zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom daňovom priznaní alebo na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom kontrolnom výkaze, lehota na vrátenie nadmerného odpočtu nebude plynúť odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov alebo do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného v skrátenom vyrubovacom konaní a nadmerný odpočet sa vráti vo výške určenej v tomto rozhodnutí.

Zánik nadmerného odpočtu

Ak platiteľ dane neumožní vykonanie daňovej kontroly začatej v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu do troch mesiacov odo dňa jej začatia, nárok na vrátenie nadmerného odpočtu zaniká posledným dňom tretieho mesiaca.

Vrátenie nadmerného odpočtu
na základe čiastkového protokolu

Ak správca dane v priebehu daňovej kontroly zistí, že časť nadmerného odpočtu je uplatňovaná oprávnene a druhú časť nadmerného odpočtu je potrebné ešte preveriť, môže sa rozhodnúť preverenú časť nadmerného odpočtu vrátiť na základe čiastkového protokolu. V praxi je najčastejším prípadom ďalšieho preverovania nadmerného odpočtu preverenie deklarovaných dodávok prostredníctvom medzinárodného dožiadania.

Po skončení daňovej kontroly nadmerného odpočtu, ak v priebehu kontroly bola už časť nadmerného odpočtu vrátená, správca dane vráti len rozdiel medzi nadmerným odpočtom vo výške, ktorú zistil ako oprávnenú, a časťou nadmerného odpočtu vráteného na základe čiastkového protokolu, a to v lehote desiatich dní od skončenia daňovej kontroly.

Správca dane je i v prípade vyhotovenia čiastkového protokolu viazaný maximálnou dĺžkou výkonu daňovej kontroly podľa § 46 ods. 10 daňového poriadku, t. j. do jedného roka. Uvedené ustanovenie však umožňuje správcovi dane prerušenie daňovej kontroly, pričom počas doby prerušenia lehoty neplynú.

Podľa ustanovenia § 61 daňového poriadku správca dane daňové konanie preruší

ak má vedomosť, že sa začalo konanie o predbežnej otázke (ide o povinnosť) a môže prerušiť (je to právo), ak sa začalo konanie o inej skutočnosti rozhodujúcej na vydanie rozhodnutia alebo je potrebné získať informácie spôsobom podľa osobitného predpisu (v odkaze je ako príklad uvedený zákon č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní).

Správca dane môže, resp. musí rovnako ako daňové konanie prerušiť aj daňovú kontrolu, a to vzhľadom na ustanovenie § 46 ods. 10 daňového poriadku, podľa ktorého lehota na vykonanie daňovej kontroly je najviac jeden rok odo dňa jej začatia. Na prerušenie daňovej kontroly sa primerane použije § 61.

Vrátenie nadmerného odpočtu
po daňovej kontrole

Ak sa daňovou kontrolou nezistí rozdiel v sume uplatneného nadmerného odpočtu, daňový úrad nezasiela platiteľovi dane výzvu na vyjadrenie sa k protokolu, na základe čoho sa nezačína vyrubovacie konanie. Daňový úrad vráti nadmerný odpočet do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly.

Ak sa daňovou kontrolou zistí rozdiel v sume uplatneného nadmerného odpočtu, daňový úrad v zmysle § 46 ods. 8 daňového poriadku zašle platiteľovi dane spolu s protokolom aj výzvu na vyjadrenie sa k zisteniam uvedeným v protokole. Nasledujúci deň po dni doručenia protokolu s výzvou začína vyrubovacie konanie a toto konanie sa končí dňom doručenia rozhodnutia daňovému subjektu.

Ak sa na základe vyrubovacieho konania zvýši suma nadmerného odpočtu, ktorá bola vrátená do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly, daňový úrad postupuje podľa § 79 ods. 6 zákona o DPH.

To znamená, že daňový úrad vráti platiteľovi dane kladný rozdiel medzi nadmerným odpočtom uvedeným v právoplatnom rozhodnutí a vráteným nadmerným odpočtom po skončení daňovej kontroly do desiatich dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia.

Ak sa na základe vyrubovacieho konania zníži suma nadmerného odpočtu

ktorá bola vrátená do 10 dní od skončenia daňovej kontroly, daňový úrad postupuje pri vyrubení rozdielu v sume nadmerného odpočtu podľa § 68 ods. 6 daňového poriadku a zároveň v rozhodnutí vydanom vo vyrubovacom konaní uvedie aj sumu dane, ktorú je platiteľ dane povinný zaplatiť a určí lehotu, dokedy je platiteľ dane povinný zaplatiť rozdiel medzi nadmerným odpočtom priznaným v rozhodnutí a nadmerným odpočtom vráteným do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly.

Ak sa u platiteľa dane vykonáva daňová kontrola uplatneného nadmerného odpočtu, ktorá bola začatá v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 1 zákona o DPH, na vrátenie nadmerného odpočtu sa uplatní 10-dňová lehota od skončenia daňovej kontroly. Ak platiteľ dane podá počas výkonu daňovej kontroly za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol nadmerný odpočet, dodatočné daňové priznanie k daňovému priznaniu za nasledujúce zdaňovacie obdobie, pričom toto zdaňovacie obdobie nie je predmetom daňovej kontroly, výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu uvedený v tomto dodatočnom daňovom priznaní ovplyvní sumu nadmerného odpočtu z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia na vrátenie.

Ak sa na základe daňovej kontroly vykonanej po vrátení nadmerného odpočtu zistí, že nadmerný odpočet má byť vyšší, ako bol v daňovom priznaní uplatnený, daňový úrad vráti zvýšenie nadmerného odpočtu do 30 dní od skončenia daňovej kontroly.

Ak sa na základe daňovej kontroly zistí, že platiteľovi dane vznikol za príslušné zdaňovacie obdobie namiesto vlastnej daňovej povinnosti nadmerný odpočet, zaplatená vlastná daňová povinnosť je preplatkom. Nadmerný odpočet zistený na základe daňovej kontroly daňový úrad vráti v lehote ustanovenej v § 65 daňového poriadku, a to do 30 dní od skončenia daňovej kontroly.

Ak daňový úrad daňovou kontrolou, ktorú začal v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, zistí, že nevznikol nárok na nadmerný odpočet

ale určí vlastnú daňovú povinnosť, pričom na základe odvolania platiteľa je rozhodnutie daňového úradu odvolacím orgánom zrušené a na základe nového rozhodnutia je priznaný nadmerný odpočet, daňový úrad vráti nadmerný odpočet uvedený v právoplatnom rozhodnutí do desiatich dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia.

V prípade, ak sa platiteľ dane odvolá voči rozhodnutiu daňového úradu vydanému na základe daňovej kontroly, ktorým sa platiteľovi dane priznal nadmerný odpočet nižší, ako bol uplatnený v daňovom priznaní, a odvolací orgán zmení rozhodnutie daňového úradu tak, že v rozhodnutí vydanom v rámci odvolacieho konania prizná vyšší nadmerný odpočet, ako bol vrátený na základe daňovej kontroly, kladný rozdiel medzi nadmerným odpočtom uvedeným v právoplatnom rozhodnutí odvolacieho orgánu a nadmerným odpočtom vráteným na základe daňovej kontroly daňový úrad vráti platiteľovi dane do 10 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia odvolacieho orgánu.

Daňový úrad vráti nadmerný odpočet alebo jeho časť len na niektorý z bankových účtov, ktorý mu platiteľ dane oznámil

podľa § 6 alebo § 85kk. V prípade, že si platiteľ túto povinnosť nesplnil, daňový úrad vráti nadmerný odpočet do desiatich dní odo dňa oznámenia bankového účtu; v takomto prípade sa lehoty pre vrátenie nadmerného odpočtu ustanovené v § 79 ods. 1, 2, 4, 5, 6 alebo ods. 7 považujú za dodržané. Týmto však nebude dotknutý postup daňového úradu pri použití nadmerného odpočtu spôsobom podľa § 79 daňového poriadku.

Účinnosť od 1. 1. 2027

V súvislosti s doplnením § 50 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (Daňový poriadok) o nové písmeno c), podľa ktorého sa navrhuje pre platiteľov dane strpieť vydaním predbežného opatrenia nevrátenie nadmerného odpočtu v prípade, ak sú dôvodné obavy, že nesplatná, nevyrubená daň nebude v deň jej splatnosti uhradená alebo bude nevymožiteľná, sa preruší plynutie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 zákona o DPH.

Vydanie predbežného opatrenia podľa § 50 ods. 2 Daňového poriadku počas lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 1, 2 a 5 zákona o DPH zakladá začiatok prerušenia plynutia lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu, pričom koniec prerušenia lehoty sa viaže na zrušenie rozhodnutia o predbežnom opatrení (§ 50 ods. 7 Daňového poriadku), ak pominú dôvody na jeho vydanie alebo sa viaže na stratu účinnosti predbežného opatrenia; uvedené však neplatí, ak správca dane pri nadmernom odpočte za totožné obdobie koná v súlade s § 79 ods. 6 zákona o DPH. Vydanie predbežného opatrenia a s tým súvisiace prerušenie plynutia lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu by malo byť dostatočne odôvodnené a malo by rešpektovať princíp proporcionality.

Úrok z nadmerného odpočtu

Správnosť uplatneného nároku na vrátenie nadmerného odpočtu uvedeného v daňovom priznaní správca dane často skontroluje predtým, ako príslušnú sumu poukáže platiteľovi na účet.

Daňová kontrola môže trvať najviac 12 mesiacov, pričom v opodstatnených prípadoch je možné predĺžiť výkon kontroly.

Ak je kontrola začatá v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, tak vrátenie nadmerného odpočtu je odložené až do skončenia kontroly, pričom výška nadmerného odpočtu, ktorý správca dane vráti, závisí od výsledku kontroly.

Na základe ustanovenia § 79a za obdobie zadržania nadmerného odpočtu je platiteľovi dane priznaná peňažná náhrada – úrok z nadmerného odpočtu.

Nárok na úrok z nadmerného odpočtu bude priznaný platiteľovi dane

ak obdobie zadržania nadmerného odpočtu bude viac ako šesť mesiacov odo dňa uplynutia lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu. Na obdobie šiestich mesiacov, počas ktorých bude nadmerný odpočet zadržiavaný, sa nárok na úrok z nadmerného odpočtu nebude vzťahovať.

Výpočet úrokov z nadmerného odpočtu je stanovený percentom zo sumy vráteného nadmerného odpočtu (ide o sumu nadmerného odpočtu zistenú po kontrole), a to za každý deň až do jeho vrátenia. Počiatočným dňom nároku na úrok z nadmerného odpočtu je deň nasledujúci po uplynutí šiestich mesiacov odo dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu.

Úrok bude priznaný vo výške dvojnásobku základnej sadzby ECB platnej v prvý deň daného kalendárneho roka, za ktorý sa úrok z nadmerného odpočtu počíta. Zároveň je stanovený minimálny úrok vo výške 1,5 % pre prípad, ak v danom kalendárnom roku bude dvojnásobok základnej sadzby ECB nižší ako 1,5 %.

Platiteľ dane nemusí podať žiadosť o priznanie nároku na úrok z nadmerného odpočtu

Daňový úrad o priznaní úroku z nadmerného odpočtu vydá rozhodnutie ex offo.

Ak platiteľ neumožní správcovi dane riadny výkon kontroly nadmerného odpočtu, resp. ho sťažuje (nepreberá zásielky od správcu dane, je nesúčinný, nekomunikuje), má to za následok nepriznanie nároku na úroky z nadmerného odpočtu. Ak sa po priznaní, resp. nepriznaní úroku z nadmerného odpočtu zvýši suma nadmerného odpočtu na základe odvolacieho alebo súdneho konania, daňový úrad vydá rozhodnutie, ktorým prizná ďalší úrok z nadmerného odpočtu v nadväznosti na sumu, o ktorú sa zvýšila suma vráteného nadmerného odpočtu.

§ 79 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty

Nadmerný odpočet

(1) Ak v zdaňovacom období vznikne platiteľovi nadmerný odpočet, odpočíta platiteľ nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období s výnimkou podľa odseku 2. Ak platiteľ nemôže odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, daňový úrad vráti neodpočítaný nadmerný odpočet alebo jeho neodpočítanú časť do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol alebo do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, ak platiteľ nebol povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Ak platiteľovi vznikne nadmerný odpočet v poslednom zdaňovacom období, v ktorom prestal byť platiteľom, nadmerný odpočet daňový úrad vráti do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie. Na účely tohto zákona sa nadmerným odpočtom rozumie prevýšenie celkovej výšky odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie nad celkovou výškou dane za príslušné zdaňovacie obdobie okrem dane pri dovoze tovaru vyrubenej colným úradom.

(2) Daňový úrad vráti nadmerný odpočet do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, ak

a)  zdaňovacím obdobím platiteľa je kalendárny mesiac,

b)  platiteľ bol platiteľom, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b, § 4c alebo § 5, najmenej 12 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, a

c)  platiteľ nemal v období 6 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, daňové nedoplatky a colné nedoplatky voči daňovému úradu a colnému úradu a nedoplatky na povinných odvodoch poistného podľa osobitných predpisov v súhrne viac ako 1 000 eur.

(3) Platiteľ, ktorý spĺňa podmienky podľa odseku 2, vyznačí túto skutočnosť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

(4) Ak v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa odseku 1 alebo 2 je zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, lehota na vrátenie nadmerného odpočtu neplynie odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov alebo do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného podľa osobitného predpisu, pričom nadmerný odpočet sa vráti vo výške určenej v tomto rozhodnutí.

(5) Ak platiteľ uplatňuje nadmerný odpočet alebo zvyšuje nadmerný odpočet dodatočným daňovým priznaním podaným po podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom tento nadmerný odpočet vznikol, daňový úrad vráti nadmerný odpočet alebo sumu, o ktorú sa zvýšil nadmerný odpočet, do 30 dní od podania dodatočného daňového priznania. Ak po vrátení nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 2 platiteľ zvýši nadmerný odpočet dodatočným daňovým priznaním, daňový úrad vráti sumu, o ktorú sa zvýšil nadmerný odpočet, do 30 dní od podania dodatočného daňového priznania. Ak v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu je zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov v podanom dodatočnom daňovom priznaní, lehota na vrátenie nadmerného odpočtu neplynie odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov alebo do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného podľa osobitného predpisu, pričom nadmerný odpočet sa vráti vo výške určenej v tomto rozhodnutí.

(6) Ak daňový úrad v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa odseku 1, 2 alebo odseku 5 začne daňovú kontrolu, vráti nadmerný odpočet do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly, a to vo výške zistenej daňovým úradom; ak bola časť nadmerného odpočtu vrátená podľa odseku 7, vráti daňový úrad rozdiel medzi nadmerným odpočtom vo výške zistenej daňovým úradom a nadmerným odpočtom vráteným podľa odseku 7. Ak po vrátení nadmerného odpočtu vznikne kladný rozdiel medzi nadmerným odpočtom uvedeným v právoplatnom rozhodnutí a vráteným nadmerným odpočtom podľa prvej vety, vráti daňový úrad tento rozdiel do desiatich dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia. Ak daňový úrad daňovou kontrolou, ktorú začal v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa odseku 1, 2 alebo odseku 5, nezistí nadmerný odpočet a právoplatným rozhodnutím sa prizná nadmerný odpočet, vráti daňový úrad nadmerný odpočet uvedený v právoplatnom rozhodnutí do desiatich dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia. Ak platiteľ neumožní vykonanie daňovej kontroly do troch mesiacov odo dňa jej začatia, nárok na vrátenie nadmerného odpočtu zaniká posledným dňom tretieho mesiaca ...