Nadmerný odpočet DPH
a jeho vrátenie
Lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu upravuje zákon o dani z pridanej hodnoty, a to v závislosti od toho, či sa nadmerný odpočet odpočítava od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, alebo platiteľ spĺňa podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu, alebo či je predmetom daňovej kontroly. Na vrátenie nadmerného odpočtu má tiež vplyv skutočnosť, či správca dane vyzve platiteľa na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, dodatočnom daňovom priznaní, kontrolnom výkaze alebo v dodatočnom kontrolnom výkaze. Kedy nárok na nadmerný odpočet zaniká?
Správca dane – daňový úrad vráti nadmerný odpočet platiteľovi
- V lehote do 30 dní
· od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, ak neboli splnené podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu a platiteľ dane nemohol nadmerný odpočet odpočítať od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období podľa § 79 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p. (ďalej len „zákon o DPH“),
· od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, ak platiteľ dane nebol povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol (dochádza k zrušeniu registrácie),
· od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, ak platiteľ dane spĺňa zákonom ustanovené podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 2 zákona o DPH (zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac, pred vznikom nadmerného odpočtu bol platiteľom DPH minimálne dvanásť kalendárnych mesiacov a v uvedenom období nemal daňové a colné nedoplatky ani nedoplatky na poistných odvodoch)
· od podania dodatočného daňového priznania, ak platiteľ dane uplatňuje nadmerný odpočet alebo zvyšuje nadmerný odpočet dodatočným daňovým priznaním podaným po podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom tento nadmerný odpočet vznikol (§ 79 ods. 5 zákona o DPH),
· od podania dodatočného daňového priznania, ak po vrátení nadmerného odpočtu platiteľ dane zvýši nadmerný odpočet dodatočným daňovým priznaním (§ 79 ods. 5 zákona o DPH),
- V lehote do 10 dní
· od skončenia daňovej kontroly, ak sa v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, začne daňová kontrola a touto daňovou kontrolou sa prizná oprávnenosť nadmerného odpočtu (§ 79 ods. 6 zákona o DPH),
· odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia, ak po zrušení rozhodnutia daňového úradu, napríklad v odvolacom alebo súdnom konaní, alebo v prípade zmeny rozhodnutia daňového úradu odvolacím orgánom vznikne kladný rozdiel medzi nadmerným odpočtom uvedeným v právoplatnom rozhodnutí a nadmerným odpočtom vráteným na základe daňovej kontroly, alebo ak sa právoplatným rozhodnutím prizná nadmerný odpočet v prípade, keď daňový úrad daňovou kontrolou, ktorú začal v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, nezistil nadmerný odpočet (§ 79 ods. 6 zákona o DPH)
· odo dňa zaslania čiastkového protokolu, vo výške v ňom uvedenej (§79 ods. 7 zákona o DPH).
Prerušenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu
V prípade, ak správca dane v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu zistí nedostatky alebo nezrovnalosti v podanom daňovom priznaní, zašle platiteľovi dane výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní. Podľa § 79 ods. 4 zákona o DPH v takomto prípade neplynie lehota na vrátenie nadmerného odpočtu, odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov. Je teda v záujme platiteľa odstrániť nedostatky v daňovom priznaní čo najskôr, aby prerušenie lehoty na vrátenie bolo čo najkratšie.
Použitie nadmerného odpočtu
Podľa 79 ods. 7 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov stanovuje, že na použitie nadmerného odpočtu sa primerane vzťahuje úprava použitia daňového preplatku na kompenzáciu exekučných nákladov a hotových výdavkov a na úhradu daňového nedoplatku platiteľa dane, prípadne splatného preddavku na daň, nedoplatku na cle a na iných platbách.
V zmysle § 55 ods. 12 písm. e) daňového poriadku sa za deň platby pri použití nadmerného odpočtu považuje prvý deň lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu alebo ak nedoplatok vznikne počas plynutia lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu, deň vzniku nedoplatku.
Zánik nadmerného odpočtu
Ak platiteľ dane neumožní vykonanie daňovej kontroly začatej v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu do šiestich mesiacov odo dňa jej začatia, nárok na vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 6 zákona o DPH zaniká posledným dňom šiesteho mesiaca.
Daňová kontrola nadmerného odpočtu pred jeho vrátením
Ak správca dane v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu začne daňovú kontrolu, 30-dňová lehota na vrátenie nadmerného odpočtu prestáva plynúť.
Na vrátenie nadmerného odpočtu, ktorý je predmetom daňovej kontroly začatej v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, sa uplatní 10-dňová lehota od skončenia daňovej kontroly a nadmerný odpočet sa vráti vo výške zistenej daňovým úradom (môže byť nižšia ako bola deklarovaná daňovým priznaním).
Daňová kontrola uplatneného nadmerného odpočtu sa podľa § 46 ods. 2 daňového poriadku začne dňom spísania zápisnice o začatí daňovej kontroly alebo v deň uvedený v oznámení o daňovej kontrole. Oznámenie o daňovej kontrole musí obsahovať deň začatia daňovej kontroly, miesto výkonu daňovej kontroly, kontrolované zdaňovacie obdobie. V oznámení správca dane určí aj lehotu na predloženie všetkých dokladov potrebných na vykonanie daňovej kontroly.
Podľa § 46 ods. 9 daňového poriadku je daňová kontrola ukončená dňom doručenia protokolu alebo dňom doručenia oznámenia o určovaní dane podľa pomôcok alebo dňom zániku nároku na vrátenie nadmerného odpočtu.
Vrátenie nadmerného odpočtu po daňovej kontrole
Ak sa daňovou kontrolou nezistí rozdiel v sume uplatneného nadmerného odpočtu, daňový úrad nezasiela platiteľovi dane výzvu na vyjadrenie sa k protokolu, na základe čoho sa nezačína vyrubovacie konanie. Daňový úrad vráti nadmerný odpočet do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly.
Ak sa daňovou kontrolou zistí rozdiel v sume uplatneného nadmerného odpočtu, daňový úrad v zmysle § 46 ods. 8 daňového poriadku zašle platiteľovi dane spolu s protokolom aj výzvu na vyjadrenie sa k zisteniam uvedeným v protokole. Nasledujúci deň po dni doručenia protokolu s výzvou začína vyrubovacie konanie a toto konanie sa končí dňom doručenia rozhodnutia daňovému subjektu.
Ak sa na základe vyrubovacieho konania zvýši suma nadmerného odpočtu, ktorá bola vrátená do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly, daňový úrad postupuje podľa § 79 ods. 6 zákona o DPH.
To znamená, že daňový úrad vráti platiteľovi dane kladný rozdiel medzi nadmerným odpočtom uvedeným v právoplatnom rozhodnutí a vráteným nadmerným odpočtom po skončení daňovej kontroly do desiatich dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia.
Ak sa na základe vyrubovacieho konania zníži suma nadmerného odpočtu, ktorá bola vrátená do 10 dní od skončenia daňovej kontroly, daňový úrad postupuje pri vyrubení rozdielu v sume nadmerného odpočtu podľa § 68 ods. 6 daňového poriadku a zároveň v rozhodnutí vydanom vo vyrubovacom konaní uvedie aj sumu dane, ktorú je platiteľ dane povinný zaplatiť, a určí lehotu, dokedy je platiteľ dane povinný zaplatiť rozdiel medzi nadmerným odpočtom priznaným v rozhodnutí a nadmerným odpočtom vráteným do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly.
Ak sa u platiteľa dane vykonáva daňová kontrola uplatneného nadmerného odpočtu, ktorá bola začatá v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 1 zákona o DPH, na vrátenie nadmerného odpočtu sa uplatní 10-dňová lehota od skončenia daňovej kontroly. Ak platiteľ dane podá počas výkonu daňovej kontroly za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol nadmerný odpočet, dodatočné daňové priznanie k daňovému priznaniu za nasledujúce zdaňovacie obdobie, pričom toto zdaňovacie obdobie nie je predmetom daňovej kontroly, výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu uvedený v tomto dodatočnom daňovom priznaní ovplyvní sumu nadmerného odpočtu z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia na vrátenie.
Ak sa na základe daňovej kontroly vykonanej po vrátení nadmerného odpočtu zistí, že nadmerný odpočet má byť vyšší, ako bol v daňovom priznaní uplatnený, daňový úrad vráti zvýšenie nadmerného odpočtu do 30 dní od skončenia daňovej kontroly.
Ak sa na základe daňovej kontroly zistí, že platiteľovi dane vznikol za príslušné zdaňovacie obdobie namiesto vlastnej daňovej povinnosti nadmerný odpočet, zaplatená vlastná daňová povinnosť je preplatkom. Nadmerný odpočet zistený na základe daňovej kontroly daňový úrad vráti v lehote ustanovenej v § 65 daňového poriadku, a to do 30 od skončenia daňovej kontroly.
Ak daňový úrad daňovou kontrolou, ktorú začal v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu zistí, že nevznikol nárok na nadmerný odpočet, ale určí vlastnú daňovú povinnosť, pričom na základe odvolania platiteľa je rozhodnutie daňového úradu odvolacím orgánom zrušené a na základe nového rozhodnutia je priznaný nadmerný odpočet, daňový úrad vráti nadmerný odpočet uvedený v právoplatnom rozhodnutí do desiatich dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia.
V prípade, ak sa platiteľ dane odvolá voči rozhodnutiu daňového úradu vydanému na základe daňovej kontroly, ktorým sa platiteľovi dane priznal nadmerný odpočet nižší, ako bol uplatnený v daňovom priznaní, a odvolací orgán zmení rozhodnutie daňového úradu tak, že v rozhodnutí vydanom v rámci odvolacieho konania prizná vyšší nadmerný odpočet, ako bol vrátený na základe daňovej kontroly, kladný rozdiel medzi nadmerným odpočtom uvedeným v právoplatnom rozhodnutí odvolacieho orgánu a nadmerným odpočtom vráteným na základe daňovej kontroly daňový úrad vráti platiteľovi dane do desiatich dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia odvolacieho orgánu.
Príklady
Zníženie nadmerného odpočtu na základe daňovej kontroly pred jeho vrátením
Platiteľ dane uplatní v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie január 2018 nadmerný odpočet v sume 10 000 eur. Za zdaňovacie obdobie február 2018 vznikne platiteľovi dane vlastná daňová povinnosť v sume 3 000 eur. Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie február 2018 bude podané dňa 26. 3. 2018. Neodpočítanú časť nadmerného odpočtu vo výške 6 000 eur má daňový úrad vrátiť platiteľovi dane do 25. 4. 2018.
Daňový úrad dňa 20. 4. 2018 začal daňovú kontrolu za zdaňovacie obdobie január 2018, pričom zistil, že platiteľ dane nemá nárok na vrátenie celej uplatnenej sumy nadmerného odpočtu, a znížil ho o sumu 1 000 eur. Platiteľovi dane doručí protokol spolu s výzvou na vyjadrenie sa k zisteniam uvedeným v protokole dňa 10. 12. 2018. V tento deň je ukončená daňová kontrola.
Neodpočítanú časť nadmerného odpočtu vo výške 5 000 eur (t.j. po znížení o neuznaných 1 000 eur) daňový úrad vráti platiteľovi dane dňa 18. 12. 2018.
V rámci vyrubovacieho konania prebieha dokazovanie na základe pripomienok daňového subjektu k výsledkom kontroly, pričom správca dane trvá na nepriznaní nadmerného odpočtu – znížení 1000 eur). Nadmerný odpočet je teda priznaný vo výške 5 000 eur.
Zistenie nadmerného odpočtu daňovou kontrolou
V daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie marec 2018 platiteľ priznal vlastnú daňovú povinnosť v sume 10 000 eur, ktorú aj zaplatil dňa 27. 4. 2018 (lehota na podanie daňového priznania a zaplatenie dane pripadla na sobotu, preto sa posunula na najbližší pracovný deň).
Daňový úrad začal dňa 25.5.2018 daňovú kontrolu pričom zistil, že platiteľovi dane vznikol nadmerný odpočet v sume 2 000 eur. Kontrola bude ukončená dňa 3. 9. 2018 a za uvedené zdaňovacie obdobie bude vydané rozhodnutie, podľa ktorého bude platiteľovi nadmerný odpočet v sume 2000 eur vrátený do 30 dní od skončenia daňovej kontroly.
Zaplatená vlastná daňová povinnosť bude preplatkom, ktorý bude vrátený na základe žiadosti daňového subjektu, prípadne môže byť použitý na kompenzáciu jeho nedoplatkov a iných platieb.
Strata nároku na vrátenie nadmerného odpočtu
Platiteľ dane podal za zdaňovacie obdobie január 2018 daňové priznanie, v ktorom uplatní nadmerný odpočet v sume 20 000 eur. V nasledujúcom zdaňovacom období odpočíta časť nadmerného odpočtu od vlastnej daňovej povinnosti vo výške 5 000 eur. Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie február 2018 platiteľ dane podal dňa 26. 3. 2018.
Daňový úrad zaslal dňa 31. 3. 2018 platiteľovi dane oznámenie o začatí daňovej kontroly, v ktorom uviedol, že daňová kontrola sa začne dňa 18.4.2018. Platiteľ dane si oznámenie o kontrole neprevzal (oznámenie sa považuje za doručené na základe tzv. fikcie doručenia, t.j. 15-tym dňom uloženia na pošte). Kontrola bola začatá dňom uvedeným v oznámení. Pretože platiteľ nereagoval na výzvy správcu dane, bol nekontaktný, t.j. neumožnil vykonanie daňovej kontroly, nárok na vrátenie nadmerného odpočtu dňom 18. 10. 2018 zanikne.
Správca dane – daňový úrad, pri kontrole oprávnenosti deklarovaného nadmerného odpočtu, môže platiteľovi DPH vrátiť časť nadmerného odpočtu dane pred skončením daňovej kontroly, ktorá sa začala v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu. Časť sumy z celkového nadmerného odpočtu uvedeného v daňovom priznaní, ktorú správca dane vráti, bude vyplývať z čiastkového protokolu. Uvedená suma bude vrátená do 10 dní odo dňa odoslania čiastkového protokolu.
Uvedený postup uplatní správca dane vtedy, keď v priebehu daňovej kontroly zistí, že časť nadmerného odpočtu je uplatňovaná oprávnene a druhú časť nadmerného odpočtu je potrebné ešte preveriť. V praxi bude najčastejším prípadom ďalšie preverovanie deklarovaných dodávok prostredníctvom medzinárodného dožiadania.
Čiastkový protokol správca dane nemôže vyhotoviť v prípade, ak je kontrolovaný daňový subjekt zverejnený v zozname adeptov na zrušenie registrácie platiteľov DPH alebo sa daňová kontrola vykonáva na základe požiadania orgánov činných v trestnom konaní.
Po skončení daňovej kontroly nadmerného odpočtu, ak v priebehu kontroly bola už časť nadmerného odpočtu vrátená, správca dane vráti len rozdiel medzi nadmerným odpočtom vo výške ktorú zistil ako oprávnenú a časťou nadmerného odpočtu vráteného na základe čiastkového protokolu, v lehote desiatich dní od skončenia daňovej kontroly.
Správca dane je i v prípade vyhotovenia čiastkového protokolu viazaný maximálnou dĺžkou výkonu daňovej kontroly podľa § 46 ods. 10 daňového poriadku, t.j. je povinný kontrolu ukončiť do jedného roka. Uvedené ustanovenie umožňuje však správcovi dane prerušenie daňovej kontroly, pričom počas doby prerušenia lehoty neplynú.
Podľa ustanovenia § 61 daňového poriadku správca dane daňové konanie – rovnako aj daňovú kontrolu preruší, ak má vedomosť, že sa začalo konanie o predbežnej otázke (ide o povinnosť) a môže rozhodnúť o prerušení (je to právo), ak sa začalo konanie o inej skutočnosti rozhodujúcej na vydanie rozhodnutia alebo je potrebné získať informácie spôsobom podľa osobitného predpisu (odkaz je na zákon č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní).
Správca dane môže, resp. musí rovnako ako daňové konanie prerušiť aj daňovú kontrolu, a to vzhľadom na ustanovenie § 46 ods. 10 daňového poriadku, podľa ktorého lehota na vykonanie daňovej kontroly je najviac jeden rok odo dňa jej začatia. Na prerušenie daňovej kontroly sa primerane použije § 61.
Konanie je prerušené dňom uvedeným v rozhodnutí o prerušení konania
Tento deň nemôže byť skorší ako deň, kedy bolo rozhodnutie odovzdané na poštovú prepravu alebo odoslané elektronickými prostriedkami, v prípade doručovania rozhodnutia zamestnancami správcu dane tento deň nemôže byť skorší ako deň jeho doručenia.
Ak by deň prerušenia daňovej kontroly bol stanovený v deň predchádzajúci dňu jeho odovzdania na poštovú prepravu, takéto rozhodnutie by bolo vydané v rozpore so zákonom a daňové konanie, resp. daňová kontrola by ním nebola prerušená
Ukončenie prerušenia je najčastejšie stanovené dňom určitej skutočnosti, napríklad dňom získania informácií z dôvodu ktorých bola kontrola prerušená.
Ing. Beáta Jarošová
K rubrike Priame a nepriame dane sme publikovali:
• Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.), Zákon o dani z pridanej hodnoty (zák. č. 222/2004 Z. z.), Zákon o správe daní (zák. č. 563/2009 Z. z.) – Zákony I časť A/2018
• Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.) – Zákony I časť B/2018
• Obchodný zákonník (zák. č. 513/1991 Zb.), Občiansky zákonník (zák. č. 40/1964 Zb.) – Zákony II časť A/2018
• Ústava Slovenskej republiky (zák. č. 460/1992 Zb.) – Zákony II časť B/2018
• Zákonník práce (zák. č. 311/2001 Z. z. v z.n.p.) – Zákony III časť A/2018
• Zákon o sociálnom poistení (zák. č. 461/2003 Z. z. v z.n.p.), Zákon o zdravotnom poistení (zák. č. 580/2004 Z. z. v z.n.p.), Zákon o starobnom dôchodkovom sporení (zák. č. 43/2004 Z. z. v z.n.p.) – Zákony III časť B/2018
• Priznanie k dani z nehnuteľnosti a jeho podanie na rok 2018, Naposledy platenie daňovej licencie za zdaňovacie obdobie 2017, Preddavky na daň z príjmov PO v roku 2018, Spotrebné dane – tabakové výrobky, Faktúra s DPH bez právneho dôvodu, Miestne dane po novom, Oslobodenie od DPH pri službách súvisiacich s prepravou tovaru – mesačník DUO 3-4/2018
• Zákon o dani z príjmov s komentárom – mesačník Poradca 6-7/2018
• Zákon o dani z pridanej hodnoty s komentárom – mesačník Poradca 8/2018
• Dane v praxi – 1000 riešení 4/2018
• Príručka mzdovej účtovníčky, Daňové a mzdové zákony 2018, DPH 2018 s komentárom, s príkladmi – odborné tematické publikácie
Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28 77, 0904 37 05 56, 0915 03 33 00,
v pracovný deň od 9.00 – 15.00 hod.,
mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk
