Mikro účtovná jednotka

Zákon o účtovníctve počnúc rokom 2015 ustanovuje nové triedenie účtovných jednotiek a to v členení na veľké, malé a mikro účtovné jednotky. Na základe uvedenej skutočnosti dochádza aj k zmene účtovných závierok, ktoré sa rozlišujú podľa veľkosti účtovnej jednotky. Účtovné jednotky budú musieť zmeniť svoje zaradenie, ak v dvoch po sebe idúcich účtovných obdobiach presiahnu alebo prestanú presahovať veľkostné podmienky, a to hneď od nas­ledujúceho účtovného obdobia.

Ing. Ján Mintál

274. Účinnosť posledných zmien pri zostavovaní účtovnej závierky mikro účtovnej jednotky

V roku 2014 má účtovná jednotka postavenie mikro účtovnej jednotky.

Akým spôsobom ma účtovná jednotka spracovať účtovnú závierku?

Predovšetkým je nutné poznamenať, že Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 24. septembra 2014 č. MF/18008/2014-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 11. decembra 2013 č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky (ďalej len „opatrenie“) nadobudlo účinnosť 31. decembra 2014. Podľa prechodného ustanovenia § 5a opatrenia k úpravám účinným od 31. decembra 2014 sa zmeny uvedené v opatrení prvýkrát použijú pri zostavovaní riadnej individuálnej účtovnej závierky a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje k 31. decembru 2014.

275. Aplikačná legislatíva pri zostavovaní účtovnej závierky mikro účtovnej jednotky

Mikro účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku.

Aký význam má byť mikro účtovnou jednotkou, keď pri zostavovaní účtovnej závierky v rámci Opatrenia MF SR č. 4455/2003-92 nie sú žiadne zvýhodnenia resp. zjednodušenia oproti „klasickým“ účtovným jednotkám?

Vychádzajúc však z § 4 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej iba „zákon o účtovníctve“) platí, že podrobnosti o rámcových účtových osnovách pre jednotlivé skupiny účtovných jednotiek účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, dni uskutočnenia účtovného prípadu, postupoch účtovania, usporiadaní a označovaní položiek individuálnej účtovnej závierky a konsolidovanej účtovnej závierky vo verejnej správe a o obsahovom vymedzení týchto položiek a štruktúre účtovnej závierky, rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie, termínoch, spôsoboch pos­tupoch, a mieste ukladania účtovnej závierky a výročnej správy, obsahovom vymedzení účtovných kníh v sústave jednoduchého účtovníctva a v sústave podvojného účtovníctva a tiež o účtovných zásadách a účtovných metódach určujúcich spôsoby oceňovania a ich použitia, o zásadách pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek, odpisovaní, zásadách pre tvorbu a použitie rezerv, zásadách pre členenie majetku a záväzkov, zásadách pre vytváranie analytických účtov a analytickej evidencie, metódach a postupoch konsolidácie vo verejnej správe a účtovných sústavách ustanoví Ministerstvo financií Slovenskej republiky opatrením. Toto opatrenie vyhlasuje MF SR oznámením o jeho vydaní v Zbierke zákonov Slovenskej republiky a účtovná jednotka je povinná ho dodržiavať.

Pre mikro účtovné jednotky je takýmto špeciálnym predpisom Opatrenie č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky. Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky o vydaní opatrenia je uverejnené v Zbierke zákonov Slovenskej republiky pod č. 457/2013. Uvedené opatrenie nadobudlo účinnosť 1. januára 2014 a je zverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2013, ktorý je prístupný v elektronickej podobe na webovom sídle www.finance.gov.sk.

276. Mikro účtovná jednotka a nové veľkostné rozdelenie účtovných jednotiek

V roku 2014 sa účtovná jednotka klasifikovala ako mikro účtovná jednotka.

Aký dopad v účtovníctve bude mať rozdelenie na veľké, malé a mikro účtovné jednotky?

Najzásadnejšou zmenou, ktorú priniesla novela zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej iba „zákon o účtovníctve“) počnúc 1. januárom 2015 je nové rozdelenie účtovných jednotiek a to podľa tzv. veľkostných kritérií na mikro účtovné jednotky, malé účtovné jednotky a veľké účtovné jednotky. Takéto doplnenie je dôsledkom implementácie novej smernice Európskeho parlamentu a Rady 2013/34/EÚ z 26. júna 2013 o ročných účtovných závierkach, konsolidovaných účtovných závierkach a súvisiacich správach určitých druhov podnikov, ktorou sa mení smernica Európskeho parlamentu a Rady 2006/43/ES a zrušujú smernice Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS. Spomínané rozdelenie účtovných jednotiek sa aplikuje na obchodné spoločnosti, družstvá, pozemkové spoločenstvá, fyzické osoby – podnikateľov, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva a fyzické osoby s trvalým pobytom na území Slovenskej republiky, ktoré sú podnikateľmi podľa Obchodného zákonníka a ktoré sa do obchodného registra zapisujú na vlastnú žiadosť, alebo ak tak ustanoví osobitný zákon. Spomínané zmeny a doplnenia v zákone o účtovníctve v oblasti rozdelenia účtovných jednotiek súvisia predovšetkým s problematikou zostavovania individuálnej účtovnej závierky. Možno konštatovať, že za mikro účtovnú jednotku môže byť považovaná taká účtovná jednotka, ktorá spĺňa aspoň dve z nasledujúcich podmienok:

a)  celková suma majetku nepresiahla 350 000 €,

b)  čistý obrat nepresiahol 700 000 €,

c)  priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol desať.

Novela zákona o účtovníctve však ustanovuje aj určité výnimky od vyššie spomínaných pravidiel zatrieďovanie účtovných jednotiek, ktoré sa týkajú aj účtovnej jednotky, ktorá spĺňa podmienky pre mikro účtovnú jednotku – táto môže na základe vlastného rozhodnutia postupovať ako malá účtovná jednotka.

277. Výkaz ziskov a strát v mikro účtovnej jednotke

Mikro účtovná jednotka vykazuje výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti a výsledok hospodárenia z finančnej činnosti.

Ako má postupovať mikro účtovná jednotka pri zostavovaní účtovnej závierky v prípade výkazu ziskov a strát?

Na základe ustanovenia § 3 Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 11. decembra 2013 č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky v z.n.p. (ďalej iba „opatrenie“) pri vyplňovaní výkazu ziskov a strát platia nasledovné zásady:

•    Obsahové vymedzenie položiek výkazu ziskov a strát tvoria konečné stavy jednotlivých výsledkových účtov podľa vytvoreného účtového rozvrhu, ktorý nadväzuje na rámcovú účtovú osnovu. Mikro účtovná jednotka vykazuje výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti a výsledok hospodárenia z finančnej činnosti.

•    Vo výkaze ziskov a strát v stĺpci 1 sa vykazujú náklady, výnosy a výsledok hospodárenia za bežné účtovné obdobie a v stĺpci 2 sa vykazujú náklady, výnosy a výsledok hospodárenia za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.

•    Číselné údaje vo výkaze ziskov a strát sa uvádzajú v celých eurách. Po vyplnení číselných údajov suma vo výkaze ziskov a strát v riadku 38 stĺpci 1 sa rovná sume v súvahe riadku 33 stĺpci 3 a suma vo výkaze ziskov a strát v riadku 38 stĺpci 2 sa rovná sume v súvahe riadku 33 stĺpci 4.

•    Pri zostavení prvej účtovnej závierky po vzniku účtovnej jednotky vo výkaze ziskov a strát sa údaje v stĺpci 2 nevykazujú. Vo výkaze ziskov a strát účtovnej jednotky, ktorá v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období účtovala v sústave jednoduchého účtovníctva, sa údaje v stĺpci 2 nevykazujú.

•    Vo výkaze ziskov a strát priebežnej účtovnej závierky v stĺpci 1 sa vykazujú náklady, výnosy a výsledok hospodárenia za obdobie, za ktoré sa požaduje zostavenie priebežnej účtovnej závierky podľa osobitného predpisu.

278. Zisťovanie celkovej sumy majetku u mikro účtovnej jednotky

Veľkostné podmienky pre zaraďovanie účtovných jednotiek predstavujú požiadavky ukladané zákonom o účtovníctve.

Akým spôsobom je potrebné aplikovať na konci roku 2014 zmenu posudzovania veľkostného kritéria pre mikro účtovnú jednotku konkrétne celkovej sumy majetku, ktorá je účinná od 1. januára 2015? Je potrebné zmenu podmienok aplikovať už na účtovnú závierku mikro účtovnej jednotky za rok 2014?

Veľkostné podmienky pre zaraďovanie účtovných jednotiek predstavujú požiadavky ukladané zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej iba „zákon o účtovníctve“) okrem iného aj na celkovú sumu majetku účtovnej jednotky. V zmysle ustanovenia § 2 ods. 5 písm. b) bodu 1 zákona o účtovníctve v znení platnom pre účtovné obdobie roku 2014 sa jednalo o celkovú sumu majetku brutto, ktorá nesmie presahovať 350 000 €. To znamená, že sa jednalo o sumu zistenú zo súvahy účtovnej jednotky v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve (tzv. „brutto“ hodnota majetku).

Je pravdou, že v dôsledku novely zákona o účtovníctve účinnej od 1. januára 2015 však okrem iného došlo aj k zmene parametrov testovania celkovej sumy majetku mikro účtovnej jednotky, konkrétne ide o celkovú sumu majetku zistenú zo súvahy v ocenení po zohľadnení úprav z precenenia a po znížení o oprávky – t.z. o tzv. netto hodnotu majetku.

279. Cenné papiere a podiely v účtovníctve mikro účtovnej jednotky

Mikro účtovná jednotka bola v zákone o účtovníctve definovaná z dôvodu zjednodušenia povinností v oblasti vedenia účtovníctva pre malých a stredných podnikateľov, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva.

Aké osobitosti sa v oblasti účtovania cenných papierov a podielov týkajú mikro účtovnej jednotky?

Úvodom treba poznamenať, že mikro účtovná jednotka bola v zákone o účtovníctve definovaná z dôvodu zjednodušenia povinností v oblasti vedenia účtovníctva pre malých a stredných podnikateľov, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva.

Vychádzajúc z ustanovenia § 25 ods. 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej iba „zákon o účtovníctve“) mikro účtovná jednotka neoceňuje obstarané cenné papiere, deriváty a podiely na základnom imaní reálnou hodnotou, ale obstarávacou cenou. Rovnako mikro účtovná jednotka nebude preceňovať takéto cenné papiere na reálnu hodnotu ku dňu, ku ktorému sa zos­tavuje účtovná závierka.

Treba tiež uviesť, že na základe ustanovenia § 27 ods. 11 zákona o účtovníctve mikro účtovná jednotka ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neoceňuje majetok a záväzky reálnou hodnotou a ani metódou vlastného imania. Oslobodenie od oceňovania majetku a záväzkov reálnou hodnotou sa však netýka oceňovania majetku a záväzkov z dôvodu zániku účtovnej jednotky bez likvidácie.

Napokon možno v uvedenej súvislosti spomenúť, že spomenuté rozdiely v oceňovaní majetku a záväzkov a vykazovanie informácií z priebežnej účtovnej závierky mikro účtovnej jednotky sa v zmysle § 39j ods. 1 a ods. 10 zákona o účtovníctve prvýkrát použijú v účtovnom období, ktoré sa začína 1. januára 2014 a neskôr.

280. Zmeny pri zostavovaní účtovnej závierky mikro účtovnej jednotky

V roku 2014 má účtovná jednotka postavenie mikro účtovnej jednotky. Účtovnú závierku za rok 2014 už bude spracovávať v zmysle poslednej novely účtovných predpisov.

Ktoré základné zmeny v danej oblasti nadobudli účinnosť?

Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 24. septembra 2014 č. MF/18008/2014-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 11. decembra 2013 č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky (ďalej len „opatrenie“) nadobudlo účinnosť 31. decembra 2014.

Usporiadanie a obsahové vymedzenie položiek účtovnej závierky mikro účtovných jednotiek je uvedené v prílohe č. 1 opatrenia s označením Úč MÚJ, ktorej súčasťou sú:

•    Súvaha s označením Úč MÚJ 1 – 01,

•    Výkaz ziskov a strát s označením Úč MÚJ 2 – 01,

•    Poznámky s označením Úč MÚJ 3 – 01.

V rámci uvedenej účtovnej závierky mikro účtovnej jednotky došlo k nasledovným zmenám:

•    doplnili sa nové identifikačné údaje účtovnej jednotky,

•    v súvahe sa zmenil spôsob vykázania niektorých položiek (napr. vlastné akcie alebo vlastné obchodné podiely sa vykazujú na strane aktív súvahy),

•    v poznámkach sa informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú súvahu a výkaz ziskov a strát, rozšírili v Čl. III ods. 6 opatrenia o informácie o udelení výlučného práva alebo osobitného práva, ktorým sa udelilo právo pos­kytovať služby vo verejnom záujme.

281. Vzor účtovnej závierky pre mikro účtovné jednotky

Ministerstvo financií SR s účinnosťou od 31. 12. 2014 vydalo nové vzory účtovnej závierky pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva.

Aká bude štruktúra účtovnej závierky pre mikro účtovnú jednotku, ktorá platí už za účtovné obdobie 2014?

Pravdou je, že Ministerstvo financií SR s účinnosťou od 31. 12. 2014 vydalo nové vzory účtovnej závierky pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. Pre mikro účtovné jednotky je nový vzor účtovnej závierky stanovený opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky z 24. septembra 2014 č. MF/18008/2014-74 (zverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 10/2014), ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 11. decembra 2013 č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky (ďalej len „Opatrenie MUJ“). Tento nový vzor účtovnej závierky pre mikro účtovné jednotky sa prvýkrát použije pri zostavovaní riadnej individuálnej účtovnej závierky a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje k 31. decembru 2014.

Nový vzor účtovnej závierky obsahuje „spoločnú“ úvodnú stranu – jeden krycí list pre celú účtovnú závierku, pričom účtovnú závierku tvoria tri neoddeliteľné súčasti – Súvaha (Úč MUJ 1-01), Výkaz ziskov a strát (Úč MUJ 2-01) a Poznámky (Úč MUJ 3-01). Účtovná závierka pre mikro účtovnú jednotku má skrátenú štruktúru.

282. Zmena zatriedenia mikro účtovnej jednotky na malú účtovnú jednotku

Za účtovné obdobie 2014 sa účtovná jednotka považovala za mikro účtovnú jednotku.

Môže sa účtovná jednotka na základe vlastného rozhodnutia v roku 2015 považovať za malú účtovnú jednotku, ak v roku 2014 prekročila veľkostné kritériá pre mikro účtovnú jednotku?

V súvislosti s riešením uvedeného problému je potrebné predovšetkým pripomenúť prechodné ustanovenie § 39k ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej iba „zákon o účtovníctve“), v zmysle ktorého účtovná jednotka, ktorá sa v roku 2014 považovala za mikro účtovnú jednotku, sa považuje za mikro účtovnú jednotku podľa spomínaného zákona v znení účinnom od 1. januára 2015.

Vychádzajúc z ustanovenia § 2 ods. 10 zákona o účtovníctve sa totiž účtovné jednotky zatriedia do veľkostnej skupiny na základe splnenia podmienok podľa § 2 ods. 6 až 8 spomínaného zákona ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka za príslušné účtovné obdobie, pričom účtovná jednotka posudzuje splnenie podmienok aj za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Účtovná jednotka je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky podľa § 2 ods. 6 až 8 zákona o účtovníctve, ak § 2 ods. 11 a 12 zákona o účtovníctve neustanovujú inak.

Ak teda účtovná jednotka, ktorá je existujúcou účtovnou jednotkou, začne postupovať pri účtovaní a vykazovaní ako mikro účtovná jednotka, nemôže na základe vlastného rozhodnutia začať postupovať v ktoromkoľvek účtovnom období pri účtovaní a vykazovaní ako napr. malá účtovná jednotka.

283. Zmeny v štruktúre poznámok účtovnej závierky mikro účtovnej jednotky

Podľa Opatrenia č. MF/15464/2013-74 sa poznámky zostavujú tak, aby informácie v nich uvedené boli užitočné, významné, zrozumiteľné, porovnateľné a spoľahlivé.

Aké zásady platia pre zostavovanie poznámok účtovnej závierky mikro účtovnej jednotky?

Podľa § 4 ods. 1 Opatrenia č. MF/15464/ 2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky v z.n.p. (ďalej iba „opatrenie“) sa poznámky zostavujú tak, aby informácie v nich uvedené boli užitočné, významné, zrozumiteľné, porovnateľné a spoľahlivé. Poznámky pre mikro účtovnú jednotku nemajú záväznú formálnu štruktúru tabuliek.

V poznámkach sa uvádzajú informácie, o ktorých sa účtovná jednotka dozvedela do dňa zostavenia individuálnej účtovnej závierky a má pre tieto informácie obsahovú náplň ustanovenú týmto opatrením. Obsahová náplň poznámok pozostáva z popisných informácií a číselných údajov podľa prílohy č.1 k spomínanému opatreniu. V poznámkach sa môžu uvádzať informácie, ktoré sa účtovná jednotka rozhodla poskytnúť nad rámec ustanovenej obsahovej náplne. Napokon možno skonštatovať, že údaje v poznámkach sa uvádzajú za bežné účtovné obdobie. Sumy v poznámkach sa uvádzajú v celých eurách.

V dôsledku poslednej novelizácie vyššie spomínaného opatrenia v poznámkach sa informácie, ktoré vysvetľujú a dopĺňajú súvahu a výkaz ziskov a strát, rozšírili v Čl. III ods. 6 opatrenia o informácie o udelení výlučného práva alebo osobitného práva, ktorým sa udelilo právo poskytovať služby vo verejnom záujme.

Otázky 274 až 283 spracoval Ing. Ján Mintál (II/ 2015)

K problematike „Mikro účtovných jednotiek“ sme publikovali:

•   Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.) – str. 521, Opatrenie MF 4455/2003-92 – str. 616 ,
Opatrenie MF 23054/2002-92 – str. 563 – Zákony I/2015

•   Účtovná závierka mikro účtovnej jednotky – DUO 2-3/2015

•   Zákon o účtovníctve, postupoch účtovania – monotematika A6

Publikácie si môžete objednať na tel. č: 041/5652871, 0911193135, v pracovný deň od 9⁰⁰ – 15⁰⁰ hod. alebo emailom na adrese abos@poradca.sk a na internete www.poradca.sk neobmedzene.