Miesto dodania služieb
vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť
Všeobecné pravidlo pri určovaní miesta dodania služby ustanovuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o DPH) v rámci § 15 ods. 1. Za miesto dodania služby zdaniteľnej osobe, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, je miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, miestom dodania služby je miesto, kde má táto osoba prevádzkareň. Ak zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby, nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jej bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.
Určenie miesta dodania služby
Následne platí, že miestom dodania služby osobe inej ako zdaniteľnej osobe je miesto, kde má dodávateľ služby sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná z prevádzkarne dodávateľa služby, miestom dodania služby je miesto, kde má dodávateľ služby prevádzkareň. Ak dodávateľ služby nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jeho bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.
Miesto dodania služby sa určí
podľa § 15 odseku 1 alebo 2 zákona o DPH, ak § 16 tohto právneho predpisu neustanovuje inak.
Vychádzajúc z ustanovenia § 16 ods. 1 zákona o DPH je miestom dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť vrátane realitnej činnosti a činnosti znalcov, ubytovacích služieb, poskytnutia práva na užívanie nehnuteľnosti, služieb zameraných na prípravu a koordináciu stavebných prác, ako sú služby poskytované architektmi a osobami zabezpečujúcimi stavebný dozor, je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Pravidlo miesta dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľný majetok sa uplatňuje bez ohľadu na to, či je príjemcom služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť zdaniteľná osoba alebo osoba iná ako zdaniteľná osoba.
Pri posúdení skutočnosti, či ide o službu vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť
treba odporučiť vychádzať z judikatúry Súdneho dvora ES. Jedným z podstatných znakov nehnuteľného majetku je, že sa viaže k určitej časti zemského povrchu. V tejto súvislosti Súdny dvor ES rozhodol, že ak je pozemok trvalo ohraničený, hoci aj ponorený, môže byť považovaný za nehnuteľný majetok.
Ak sa poskytovanie služieb vzťahuje na určité geografické oblasti, v ktorých môžu byť služby vykonávané, spájajú sa s určitou časťou zemského povrchu, ktorý je vymedzený stálym spôsobom, musia byť tieto služby považované za služby vzťahujúce sa na nehnuteľný majetok.
Je potrebné skúmať, či je vzťah medzi predmetnou poskytovanou službou a nehnuteľným majetkom dostačujúci. Bolo by v rozpore s § 16 ods. 1 zákona o DPH, aby do rozsahu pôsobnosti tohto osobitného ustanovenia patrilo každé poskytovanie služieb, aj keď sa len vo veľmi zanedbateľnej miere viaže k nehnuteľnému majetku, lebo veľké množstvo služieb súvisí určitým spôsobom s nehnuteľnosťou. Pokiaľ samotné poskytovanie služieb dostatočne úzko súvisí s nehnuteľným majetkom, patrí do pôsobnosti § 16 ods. 1 zákona o DPH.
Stavebné práce vzťahujúce sa
na nehnuteľnosť
Stavebné práce možno charakterizovať ako odborné činnosti, ktorými sa uskutočňuje stavba zo stavebných výrobkov. Miestom dodania stavebných prác je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Stavebnými prácami môžu byť napr. zemné práce, murárske práce, stavebno-inštalačné práce a pod. Pri stavebných opravách a rekonštrukciách nehnuteľností, pri prácach spojených s výstavbou infraštruktúry (diaľnic, železníc), s výstavbou inžinierskych sietí (elektrických vedení, plynovodov, vodovodov, telekomunikačných rozvodov a pod.) je miestom dodania služby miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza.
Od dodania stavebných prác vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť je potrebné odlíšiť dodanie stavby alebo jej časti
na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy. Ide o prípady, keď dodávateľ nedodáva jednotlivé stavebné práce, ale dodáva stavbu ako celok, napr. stavba rodinného domu na kľúč. Stavba podľa § 2 ods. 1 zákona č. 25/2025 Z. z. Stavebný zákon a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej iba „Stavebný zákon“) je stavebná konštrukcia postavená stavebnými prácami, ktorá je pevne spojená so zemou alebo ktorej osadenie vyžaduje úpravu podkladu. Pevným spojením stavby so zemou sa pritom rozumie spojenie pevným základom, upevnenie strojnými súčiastkami alebo zvarom o pevný základ v zemi alebo o inú stavbu, ukotvenie pilótami, zemnými skrutkami alebo lanami s kotvou v zemi alebo na inej stavbe, pripojenie na siete technického vybavenia územia alebo umiestnenie pod zemou.
Pri dodaní stavby ide o dodanie tovaru
ktoré je upravené v § 8 ods. 1 písm. b) zákona o DPH. Miestom dodania tovaru, ak je dodanie tovaru bez odoslania alebo prepravy, je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa jeho dodanie uskutočňuje. Pri dodaní stavby je miestom jej dodania miesto, kde sa stavba nachádza.
Obstaranie stavebných prác
vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť
Vychádzajúc z ustanovenia § 9 ods. 4 zákona o DPH platí, že ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala. Aplikáciou uvedeného ustanovenia možno konštatovať, že ak zdaniteľná osoba obstará vykonanie stavebných prác vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť, platí, že zdaniteľná osoba tieto stavebné práce sama prijala a sama dodala.
Z článku 31a ods. 2 písm. m) vykonávacieho Nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 vyplýva, že inštalácia a montáž hnuteľného tovaru, ktorý sa po inštalácii alebo montáži klasifikuje ako nehnuteľný majetok, sa považujú za služby súvisiace s nehnuteľným majetkom.
Montážne a inštalačné práce prístrojov a vybavenia, ako napríklad elektrotechnických zariadení pri výstavbe elektrárne, montáž turbíny, technologických liniek, kotlov, dopravníkového systému, kamerového systému, zabezpečovacieho systému a pod., ktoré sa po montáži alebo inštalácii klasifikujú ako nehnuteľný majetok a ktoré sú trvalo inštalované v budove alebo na stavbe, kedy nemôžu byť premiestnené bez zničenia alebo úpravy budovy alebo stavby, sa posudzujú podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH. Služby, ktoré nevyhnutne súvisia s inštaláciou alebo montážou takýchto prístrojov alebo vybavenia, sa posudzujú ako služby spojené s nehnuteľnosťou.
Pri posúdení, či v konkrétnych prípadoch ide o dodanie služby alebo o dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou je potrebné skúmať, či ide o viacero odlišných plnení alebo jediné plnenie. Ako vyplýva z ustálenej judikatúry Súdneho dvora ES, keď súbor prvkov a úkonov tvorí jedno plnenie, potom je opodstatnené vziať do úvahy všetky okolnosti, za ktorých sa vykonáva predmetné plnenie s cieľom určiť, či na jednej strane ide o dve alebo viacero odlišných plnení alebo jediné plnenie. Plnenie pozostávajúce z jediného plnenia z hospodárskeho hľadiska nesmie byť umelo členené, aby sa nezmenila funkčnosť systému DPH. Dôležité je hľadať charakteristické prvky predmetného plnenia preto, aby sa určilo, či platiteľ odovzdá svojmu klientovi viacero hlavných rôznych plnení alebo jediné plnenie.
Služby realitných kancelárií,
znalcov, architektov a stavebného dozoru
Pre účely správneho posúdenia miesta dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť zákon o DPH medzi takéto služby zahŕňa aj služby realitných kancelárií, znalcov, architektov, stavebného dozoru, projektové práce a pod. Znamená to, že aj miestom dodania uvedených služieb je miesto, kde sa nachádza nehnuteľnosť, s ktorou súvisia.
Služby realitných kancelárií sú svojou povahou službami sprostredkovania v oblasti obchodovania s nehnuteľnosťami. Medzi služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť je tak možné zaradiť aj službu sprostredkovania predaja alebo kúpy nehnuteľnosti. Ak službu sprostredkovania predaja alebo kúpy nehnuteľnosti alebo dodania stavby poskytne realitná kancelária alebo iná zdaniteľná osoba, miesto dodania služby sprostredkovania sa určí v zmysle ustanovenia § 16 ods. 1 zákona o DPH.
Miesto sprostredkovania všetkých služieb, ktorých miesto dodania sa určuje podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, sa rovnako určí podľa tohto ustanovenia. Keďže sa podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH určuje miesto dodania služieb, pri ktorých nehnuteľnosť predstavuje kľúčový a nevyhnutný prvok pre poskytnutie služby, aj sprostredkovanie týchto služieb sa považuje za službu vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť.
Nájom nehnuteľnosti
Pri nájme prenajímateľ prenecháva za odplatu nájomcovi vec, aby ju dočasne (v dojednanej dobe) užíval alebo z nej bral úžitky (§ 663 a nasl. Občianskeho zákonníka). Prenajímateľom je osoba, ktorá prenecháva vo forme nájmu nehnuteľnosť inej osobe. Prenajímateľom je spravidla vlastník nehnuteľnosti, môže to však byť aj iná osoba, ktorá má k nehnuteľnosti právo oprávňujúce ju na prenechanie veci do užívania. Predmetom nájmu môže byť aj časť nehnuteľnosti. Pojmovým znakom nájmu je, že sa zriaďuje za odplatu (nájomné). Pri bezplatnom prenechaní veci nejde o nájom, ale napr. o výpožičku. Nájomca je oprávnený dať prenajatú vec do podnájmu, ak zmluva neurčuje inak. Podstatným znakom nájmu a podnájmu je prenechanie veci do užívania inej osobe. Odlišnosť medzi nájmom a podnájmom spočíva v účastníkoch vzťahu. Pri nájme ide o vzťah medzi prenajímateľom nehnuteľnosti a nájomcom, pri podnájme je to vzťah medzi nájomcom a podnájomníkom.
Pri nájme nehnuteľnosti je miestom jeho dodania podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Samotný nájom nehnuteľnosti je upravený v § 38 zákona o DPH.
Miesto dodania poľnohospodárskych, lesníckych
a iných
podobných prác a služieb
Vychádzajúc z judikatúry Európskeho súdneho dvora, pokiaľ ide o pojem „nehnuteľný majetok“ je potrebné zdôrazniť, že jedným z podstatných znakov nehnuteľného majetku je, že sa viaže k určitej časti zemského povrchu. V tejto súvislosti Súdny dvor už rozhodol, že ak je pozemok trvalo ohraničený, môže byť považovaný za nehnuteľný majetok.
Ak sa poskytovanie služieb vzťahuje na určité oblasti, v ktorých môžu byť služby vykonávané, a preto sa spájajú s týmto povrchom, ktorý je vymedzený stálym spôsobom, musia byť tieto služby považované za služby vzťahujúce sa na nehnuteľný majetok.
Je potrebné však skúmať, či je vzťah medzi predmetnou službou a týmto nehnuteľným majetkom (pozemkom) dostačujúci.
Vzhľadom na uvedené, poľnohospodárske služby ako sú napr. žatevné práce, kosba, zber úrody a taktiež aj lesnícke služby ako je napr. výrub stromov, môžu byť vykonávané len v súvislosti s dotknutým pozemkom, t. j. s nehnuteľnosťou, na ktorom sa vykonávajú a ktorá predstavuje základný prvok pre vykonávanie uvedených prác. Pri určení miesta dodania pri dodaní uvedených služieb za protihodnotu, sa uplatňuje postup podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH. Miestom poskytovania služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľný majetok je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza.
Miesto dodania
ubytovacích služieb
Ubytovacie služby sú službami vzťahujúcimi sa na nehnuteľnosť, v ktorej sa ubytovacie služby poskytujú. Miestom dodania ubytovacích služieb je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza.
Ing. Ján Mintál
§ 16 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty
(1) Miestom dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť vrátane realitnej činnosti a činnosti znalcov, ubytovacích služieb, poskytnutia práva na užívanie nehnuteľnosti, služieb zameraných na prípravu a koordináciu stavebných prác, ako sú služby poskytované architektmi a osobami zabezpečujúcimi stavebný dozor, je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza.
(2) Miestom dodania služby spočívajúcej v poskytnutí krátkodobého nájmu dopravných prostriedkov je miesto, kde sa dopravný prostriedok fyzicky dá k dispozícii zákazníkovi; krátkodobým nájmom sa rozumie nepretržité držanie alebo používanie dopravného prostriedku počas obdobia nepresahujúceho 30 dní alebo 90 dní, ak ide o nájom plavidiel. Miestom dodania služby spočívajúcej v poskytnutí iného nájmu dopravných prostriedkov, ako je krátkodobý nájom, ak je poskytnutý osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, okrem nájmu výletnej lode, pri ktorom je miestom dodania služby miesto, kde sa dá výletná loď fyzicky k dispozícii zákazníkovi za podmienky, že v tomto mieste má poskytovateľ svoje sídlo alebo prevádzkareň.
(3) Miestom dodania kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných služieb, ako napríklad služieb na výstavách a veľtrhoch, vrátane ich organizovania a s nimi súvisiacich doplnkových služieb a vstupu na tieto podujatia, ak sú tieto služby dodané osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú; ak sa kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a podobné služby, ako napríklad služby na výstavách a veľtrhoch, vysielajú alebo iným spôsobom virtuálne sprístupňujú, miestom dodania týchto služieb, vrátane s nimi súvisiacich doplnkových služieb a vstupu na tieto podujatia, je miesto, kde osoba iná ako zdaniteľná osoba má sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava. Miestom dodania služieb v súvislosti so vstupom na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a iné podobné podujatia, ako sú výstavy a veľtrhy, a doplnkových služieb súvisiacich s týmto vstupom, ak sú tieto služby dodané zdaniteľnej osobe, je miesto, kde sa tieto podujatia skutočne konajú; to neplatí, ak je účasť na tomto podujatí virtuálna.
(4) Miestom dodania dopravy osôb je miesto, kde sa doprava vykonáva, a ak sa vykonáva ...
