Metodický pokyn
č. 65/518/1995

na uzavieranie účtovných kníh
a zostavenie účtovnej závierky podnikateľov
účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva od roku 1995

Ministerstvo financií Slovenskej republiky vydáva na zabezpečenie úloh vyplývajúcich zo zákona o účtovníctve a postupov účtovania pre podnikateľov, súvisiacich s uzavieraním účtovných kníh a zostavením účtovnej závierky tento metodický pokyn.

I. Postup pred uzavieraním účtovných kníh

1. Pred uzavretím účtovných kníh treba zaúčtovať všetky prípady, týkajúce sa bežného roka, aby sa zabezpečili pravdivé údaje o majetku, záväzkoch, vlastnom imaní, nákladoch, výnosoch a hospodárskom výsledku vykazované v účtovnej závierke. Rok, za ktorý sa vykonáva ročná účtovná závierka, sa pre účely týchto pokynov označuje ako bežný rok.
2. Pri účtovaní účtovaných prípadov do bežného roka treba dbať na ustanovenia príslušných všeobecne záväzných právnych predpisov, ktoré upravujú finančné hospodárenie, daňové povinnosti a ktoré je potrebné zohľadniť v účtovníctve podnikateľov.
Ide najmä o tieto právne predpisy:

a) zákon č. 563/1991 Zb. o účtovníctve,
b) zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov,
c) zákon č. 111/1990 Zb. o štátnom podniku v znení neskorších predpisov,
d) zákon č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov,
e) zákon č. 610/1992 Zb. o rezervách pre zistenie základu dane z príjmov,
f) zákon č. 222/1992 Zb. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov,
g) zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov,
h) zákon č. 202/1995 Z. z. Devízový zákon a zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon SNR č. 372/1990 Zb. o priestupkoch v znení neskorších predpisov,
i) nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 175/1993 Z. z. o finančnom hospodárení štátnych podnikov,
j) opatrenie Federálneho ministerstva financií, ktorým sa ustanovuje účtová osnova a postupy účtovania pre podnikateľov, č. V/20 100/1992 z 15. júla 1992 v znení opatrenia FMF č. V/30 864/1992 z 29. decembra 1992,
k) opatrenie Ministerstva financií SR, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Federálneho ministerstva financií č. V/20 100/1992 z 15. júla 1992, ustanovujúce účtovú osnovu a postupy účtovania pre podnikateľov, č. 65/163/1994 zo 17. júla 1994 (publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 11/1994),
l) opatrenie Ministerstva financií SR, ktorým sa ustanovuje postup účtovania tvorby a použitia sociálneho fondu podľa zákona NR SR č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov, č. 65/395/1994 z 18. augusta 1994 (publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 12/1994),
m) opatrenie Federálneho ministerstva financií, ktorým sa ustanovuje usporiadanie položiek súvahy a výkazov ziskov a strát a ich obsahové vymedzenie pre podnikateľov č. V/1-31 388/1992 z 29. decembra 1992 (publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 13/1992),
n) opatrenie Ministerstva financií SR, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Federálneho ministerstva financií č. V/1-31 388/1992 z 29. decembra 1992, ktorým sa ustanovuje usporiadanie položiek súvahy a výkazu ziskov a strát a ich obsahové vymedzenie pre podnikateľov č. 65/502/1994 z 8. novembra 1994 (publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 15/1994),
o) opatrenie Ministerstva financií SR, ktorým sa ustanovuje obsah prílohy tvoriacej súčasť účtovnej závierky podnikateľov č. 65/277/1993 z 15. novembra 1993 (publikovanie vo Finančnom spravodajcovi č. 12/1993),
p) opatrenie, ktorým sa mení opatrenie Ministerstva financií SR č. 65/277/1993 z 15. novembra 1993, ktorým sa ustanovuje obsah prílohy tvoriacej súčasť účtovnej závierky podnikateľov č. 65/506/1994 z 8. novembra 1994 (publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 15/1994),
r) opatrenie, ktorým sa dopĺňa opatrenie Federálneho ministerstva financií č. V/20 100/1992 z 15. júla 1992 ustanovujúce účtovú osnovu a postupy účtovania pre podnikateľov č. 65/513/1995 zo dňa 13. novembra 1995,
s) opatrenie Ministerstva financií SR pre podnikateľské subjekty pri zrušení platobnej zmluvy medzi Českou a Slovenskou republikou č. 65/506/1995 zo dňa 10. novembra 1995,
t) opatrenie Ministrstva financií SR, ktorým sa ustanovuje zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky č. 65/393/1993 z 22. decembra 1993 v znení neskorších predpisov,
u) metodický pokyn na vypracovanie konsolidovanej závierky (publikovaný vo Finančnom spravodajcovi č. 3/1994).

II. Záverečné účtovanie bežného roka

1. Účet 111 – Obstaranie materiálu
nemôže na konci roka vykazovať zostatok.

Aktívny zostatok na účte 111 – Obstaranie materiálu, ktorý predstavuje vyfakturovaný, ale neprevzatý materiál na sklad, sa zaúčtuje na ťarchu účtu 119 – Materiál na ceste a v prospech účtu 111 – Obstaranie materiálu.
Pasívny zostatok na účte 111 – Obstaranie materiálu, ktorý predstavuje nevyfakturovaný materiál prevzatý na sklad, sa zaúčtuje na ťarchu účtu 111 – Obstaranie materiálu a v prospech účtu 389 – Dohadné účty pasívne.

2. Účet 131 – Obstaranie tovaru
nemôže na konci roka vykazovať zostatok.

Aktívny zostatok na účte 131 – Obstaranie tovaru, ktorý predstavuje vyfakturovaný, ale neprevzatý tovar na sklad, sa zaúčtuje na ťarchu účtu 139 – Tovar na ceste a v prospech účtu 131 – Obstaranie tovaru.
Pasívny zostatok na účte 131 – Obstaranie tovaru, ktorý predstavuje nevyfakturovaný tovar prevzatý na sklad, sa zaúčtuje na ťarchu účtu 131 – Obstaranie tovaru a v prospech účtu 389 – Dohadné účty pasívne.

3. Opravné položky k majetku

sa zaúčtujú v súlade s ustanovením § 26 ods. 1, 3 a v nadväznosti na ustanovenie § 24 ods. 1 písm. b) zákona o účtovníctve v prípade, že zníženie ocenenia majetku v účtovníctve nemá trvalý charakter a musí sa preukázať na podklade údajov inventarizácie, vrátane zdroja informácie o znížení ocenenia.

Účtovanie opravných položiek podľa jednotlivých druhov majetku je nasledovné:

a) Investičný majetok

– tvorba opravnej položky k nehmotnému investičnému majetku sa zaúčtuje v prospech účtu 091 – Opravná položka k nehmotnému investičnému majetku, k hmotnému investičnému majetku v prospech účtu 092 – Opravná položka k hmotnému investičnému majetku, k nedokončeným nehmotným investíciám v prospech účtu 093 – Opravná položka k nedokončeným nehmotným investíciám, k nedokončeným hmotným investíciám v prospech účtu 094 – Opravná položka k nedokončeným hmotným investíciám a na ťarchu účtu 559 – Tvorba opravných položiek,
– tvorba opravnej položky k poskytnutým preddavkom na nehmotný a hmotný investičný majetok sa zaúčtuje v prospech účtu 095 – Opravná položka k poskytnutým preddavkom a na ťarchu účtu 579 – Tvorba opravných položiek,
– tvorba opravnej položky k finančným investíciám sa zaúčtuje v prospech účtu 096 – Opravná položka k finančným investíciám a na ťarchu účtu 579 – Tvorba opravných položiek.

b) Zásoby

– tvorba opravnej položky k materiálu sa zaúčtuje v prospech účtu 191 – Opravná položka k materiálu, k nedokončenej výrobe v prospech účtu 192 – Opravná položka k nedokončenej výrobe, k polotovarom vlastnej výroby v prospech účtu 193 – Opravná položka k polotovarom vlastnej výroby, k výrobkom v prospech účtu 194 – Opravná položka k výrobkom, k zvieratám v prospech účtu 195 – Opravná položka k zvieratám, k tovaru v prospech účtu 196 – Opravná položka k tovaru a na ťarchu účtu 559 – Tvorba opravných položiek.

c) Krátkodobý finančný majetok

– tvorba opravnej položky k majetkovým cenným papierom sa zaúčtuje v prospech účtu 291 – Opravná položka k majetkovým cenným papierom a na ťarchu účtu 579 – Tvorba opravných položiek,
– tvorba opravnej položky k dlžným cenným papierom sa zaúčtuje v prospech účtu 293 – Opravná položka k dlžným cenným papierom a na ťarchu účtu 579 – Tvorba opravných položiek.

d) Pohľadávky

– tvorba opravnej položky k pohľadávkam sa zaúčtuje v prospech účtu 391 – Opravná položka k pohľadávkam a na ťarchu účtu 559 – Tvorba opravných položiek, ak ide o pohľadávky týkajúce sa prevádzkovej činnosti, na ťarchu účtu 579 – Tvorba opravných položiek, v prípade pohľadávok súvisiacich s finančnými operáciami a na ťarchu účtu 589 – Tvorba opravných položiek, ak ide o pohľadávky, ktoré súvisia s mimoriadnou činnosťou.

4. Účtovanie na prechodných účtoch aktív a pasív

a) V prospech účtu 383 – Výdavky budúcich období sa zaúčtujú náklady bežného účtovného obdobia, ale výdavky sa uskutočnia v budúcich obdobiach na príslušný účel a v určitej výške, súvzťažne na ťarchu príslušných účtov v účtovej triede 5 – Náklady. Napr. 518 – Ostatné služby, ak ide o nájomné platené pozadu, 521 – Mzdové náklady, ak ide o prémie a odmeny, pokiaľ nárok na ich výplatu prechádza do nasledujúceho roka a je známa ich presná suma, 562 – Úroky, ak ide o úroky z dlhopisov platené pozadu.

b) Na ťarchu účtu 385 – Príjmy budúcich období sa zaúčtujú sumy, ktoré účtovná jednotka neprijala (neinkasovala) ku dňu uzavierania účtovných kníh, ktoré časovo a vecne súvisia s výnosmi bežného účtovného obdobia, a nie sú zaúčtované priamo na účtoch pohľadávok, súvzťažne v prospech príslušných účtov v účtovej triede 6 – Výnosy. Napr. 602 – Tržby z predaja služieb, ak ide o vykonané a odobrané, ale nevyfakturované práce a služby.
c) Na ťarchu účtu 386 – Kurzové rozdiely aktívne sa zaúčtujú stratové kurzové rozdiely vyplývajúce z prepočtu finančných investícií, pohľadávok, záväzkov, úverov a finančných výpomocí v cudzej mene podľa kurzu Národnej banky Slovenska platného k 31. 12., súvzťažne v prospech príslušných účtov účtových skupín 05 – Poskytnuté preddavky na nehmotný a hmotný investičný majetok, 06 – Finančné investície, 23 – Bežné bankové úvery, 24 – Iné krátkodobé finančné výpomoci, 31 – Pohľadávky, 32 – Záväzky, 35 – Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu, 36 – Záväzky voči spoločníkom a združeniu, 37 – Iné pohľadávky a záväzky, 46 – Bankové úvery, 47 – Dlhodobé záväzky.

Na stratové kurzové rozdiely, zaúčtované na konci roka na ťarchu účtu 386 – Kurzové rozdiely aktívne, sa musí vytvoriť rezerva účtovným zápisom na ťarchu účtu 574 – Tvorba rezerv a v prospech účtu 454 – Rezerva na kurzové straty.

d) V prospech účtu 387 – Kurzové rozdiely pasívne sa zaúčtujú ziskové kurzové rozdiely vyplývajúce z prepočtu finančných investícií, pohľadávok, záväzkov, úverov a finančných výpomocí v cudzej mene podľa kurzu Národnej banky Slovenska platného k 31. 12., súvzťažne na ťarchu príslušných účtov účtových skupín 05 – Poskytnuté preddavky na nehmotný a hmotný investičný majetok, 06 – Finančné investície, 23 – Bežné bankové úvery, 24 – Iné krátkodobé finančné výpomoci, 31 – Pohľadávky, 32 – Záväzky, 35 – Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu, 36 – Záväzky voči spoločníkom a združeniu, 37 – Iné pohľadávky a záväzky, 46 – Bankové úvery, 47 – Dlhodobé záväzky.
e) Pri zisťovaní kurzových rozdielov aktívnych aj pasívnych sa použije pri prepočte poskytnutých preddavkov a pohľadávok v cudzej mene kurz „peňažné prostriedky v cudzej mene – nákup“, pri finančných výpomociach v cudzej mene kurz „peňažné prostriedky v cudzej mene – predaj“.
f) Na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty sa zaúčtujú kurzové straty vyplývajúce z prepočtu zostatkov finančných účtov v cudzej mene podľa kurzu platného k 31. 12. a súvzťažne v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 21 – Peniaze, účtu 221 – Bankové účty, účtovej skupiny 25 – Krátkodobý finančný majetok a účtu 261 – Peniaze na ceste.
g) V prospech účtu 663 – Kurzové zisky sa zaúčtujú kurzové zisky vyplývajúce z prepočtu zostatkov finančných účtov v cudzej mene podľa kurzu platného k 31. 12. a súvzťažne na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 21 – Peniaze, účtu 221 – Bankové účty, účtovej skupiny 25 – Krátkodobý finančný majetok a účtu 261 – Peniaze na ceste.
h) Pri prepočte zostatkov finančných účtov 221 – Bankové účty, účtov účtovej skupiny 25 – Krátkodobý finančný majetok a 261 – Peniaze na ceste, vedených v účtovníctve v cudzej mene, sa použije kurz Národnej banky Slovenska „peňažné prostriedky v cudzej mene – stred“. Peňažné prostriedky v hotovosti a ceniny, vedené v účtovníctve v cudzej mene, sa prepočítajú kurzom „peňažné prostriedky v cudzej mene v hotovosti (valuty) – stred“ príslušnej banky, v ktorej boli nakúpené.
i) Na ťarchu účtu 388 – Dohadné účty aktívne sa na konci roka zaúčtujú pohľadávky, ktoré nie je možné zaúčtovať ako obvyklé pohľadávky, ale výnos z týchto pohľadávok v predpokladanej výške vecne a časovo súvisí s bežným účtovným obdobím, súvzťažne v prospech príslušných účtov v účtovej triede 6 – Výnosy. Napr. 688 – Ostatné mimoriadne výnosy, ak ide o pohľadávku voči poisťovni v dôsledku poistnej udalosti v prípade, keď nebola ešte poskytnutá poistná náhrada a poisťovňa do 31. 12. ani nepotvrdila konečnú výšku náhrady; 662 – Úroky, v prípade výnosových úrokov, ktoré banka do konca roka nezahrnula do bankového vyúčtovania za bežné účtovné obdobie.
j) V prospech účtu 389 – Dohadné účty pasívne sa na konci roka zaúčtujú nevyfakturované dodávky investičného majetku a zásob súvzťažne na ťarchu účtov účtovej skupiny 04 – Obstaranie nehmotných a hmotných investícií, účtu 111 – Obstaranie materiálu, účtu 131 – Obstaranie tovaru. Ďalej sa na tomto účte zaúčtujú záväzky, ktoré nie je možné zaúčtovať ako obvyklé záväzky, pričom patria do bežného účtovného obdobia, súvzťažne na ťarchu príslušných účtov v účtovej triede 5 – Náklady. Napr. 511 – Oprava a udržiavanie, alebo 518 – Ostatné služby v prípade nevyfakturovaných, ale vykonaných prác a služieb; 521 – Mzdové náklady, ak ide o mzdy za nevyčerpanú dovolenku; 524 – Zákonné sociálne poistenie, ak ide o sociálne poistenie v súvislosti so mzdami za nevyčerpanú dovolenku; 562 – Úroky, ak ide o nákladové úroky, ktoré banka do konca roka nezahrnula do bankového vyúčtovania za bežné účtovné obdobie; 588 – Ostatné mimoriadne náklady, ak ide o záväzok na úhradu za spôsobenú škodu v prípadoch, ak nie je možné k 31. 12. stanoviť konečnú výšku záväzku.
k) Investičné spoločnosti a investičné fondy zriadené podľa zákona č. 248/1992 Zb. o investičných spoločnostiach a investičných fondoch v znení neskorších predpisov vykonajú precenenie cenných papierov na aktuálnu hodnotu v zmysle zákona č. 171/1995 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 600/1992 Zb. o cenných papieroch. Precenenie na aktuálnu hodnotu sa podľa prepočtu precenenia zaúčtuje na ťarchu alebo v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku, súvzťažne na ťarchu alebo v prospech samostatného analytického účtu k príslušnému syntetickému účtu účtovej skupiny 06 – Finančné investície.

Pri prepočte na aktuálnu hodnotu zahraničných cenných papierov za použije kurz Národnej banky Slovenska „peňažné prostriedky v cudzej mene – predaj“.

5. Účtovanie zásob podľa spôsobu B
pri uzavieraní účtovných kníh

a) Nakupovaný a tiež aktivovaný materiál a tovar

Začiatočný stav materiálu k 1. 1. bežného roka na účte 112 – Materiál na sklade sa zaúčtuje v prospech účtu 112 a na ťarchu účtu 501 – Spotreba materiálu. Začiatočný stav tovaru k 1. 1. bežného roka na účte 132 – Tovar na sklade a v predajniach sa zaúčtuje v prospech účtu 132 a na ťarchu účtu 504 – Predaný tovar. Stav zásob materiálu zistený podľa inventarizácie k 31. 12. bežného roka sa zaúčtuje na ťarchu účtu 112 – Materiál na sklade a v prospech účtu 501 – Spotreba materiálu. Stav zásob tovaru podľa výsledkov inventarizácie k 31. 12. bežného roka sa zaúčtuje na ťarchu účtu 132 – Tovar na sklade a v predajniach a v prospech účtu 501 – Predaný tovar.

b) Zásoby vlastnej výroby

Začiatočný stav zásob k 1. 1. bežného roka na príslušných účtoch účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby sa zaúčtuje v prospech účtov účtovej skupiny 12 a na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútropodnikových zásob.
Stav zásob vlastnej výroby zistený podľa inventarizácie k 31. 12. bežného roka sa zaúčtuje na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby a v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútropodnikových zásob.

6. Účtovanie inventarizačných rozdielov

a) V súlade s ustanovením § 29 a § 30 zákona o účtovníctve sú účtovné jednotky povinné inventarizáciou overiť, či stav majetku a záväzkov v účtovníctve na konci roka zodpovedá skutočnosti.
b) Inventarizačné rozdiely sa musia zaúčtovať do bežného roka takto:

– manká na ťarchu účtu 582 – Manká a škody a v prospech príslušných účtov účtových skupín 04 – Obstaranie nehmotných a hmotných investícií, 07 – Oprávky k nehmotnému investičnému majetku, 08 – Oprávky k hmotnému investičnému majetku, účtov 112 – Materiál na sklade, 121 – Nedokončená výroba, 122 – Polotovary vlastnej výroby, 123 – Výrobky, 124 – Zvieratá a 132 – Tovar na sklade a v predajniach,
– predpis náhrady mánk voči pracovníkom alebo iným osobám sa zaúčtuje na ťarchu účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom, prípadne 378 – Iné pohľadávky a v prospech účtu 688 – Ostatné mimoriadne výnosy,
– schodok pokladničnej hotovosti a cenín sa zaúčtuje v prospech účtu 211 – Pokladnica, prípadne 213 – Ceniny a na ťarchu účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom,
– prebytok nehmotného a hmotného investičného majetku, ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou, sa zaúčtuje na ťarchu príslušných účtov účtových skupín 01 – Nehmotný investičný majetok, prípadne 02 – Hmotný investičný majetok – odpisovaný a v prospech príslušných účtov účtových skupín 07 – Oprávky k nehmotnému investičnému majetku, prípadne 08 – Oprávky k hmotnému investičnému majetku,
– prebytok hmotného investičného majetku neodpisovaného, ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou, sa zaúčtuje na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 03 – Hmotný investičný majetok – neodpisovaný a v prospech účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy,
– prebytok zásob materiálu sa zaúčtuje na ťarchu účtu 112 – Materiál na sklade a v prospech účtu 688 – Ostatné mimoriadne výnosy,
– prebytok zásob tovaru sa zaúčtuje na ťarchu účtu 132 – Tovar na sklade a v predajniach a v prospech účtu 688 – Ostatné mimoriadne výnosy,
– prebytok zásob vlastnej výroby sa zaúčtuje na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby a v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútropodnikových zásob,
– prebytok peňazí v hotovosti a prebytok cenín sa účtuje na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 21 – Peniaze a v prospech účtu 688 – Ostatné mimoriadne výnosy,
– chýbajúce cenné papiere sa uvedú v oddelenej analytickej evidencii „Cenné papiere v umorovacom konaní“ na príslušných účtoch účtovej skupiny 06 – Finančné investície a 25 – Krátkodobý finančný majetok a začne sa umorovacie konanie.

7. Účtovanie dane z pridanej hodnoty

Podľa § 17a ods. 4 zákona o dani z pridanej hodnoty si platiteľ nakupujúci tovar za účelom jeho ďalšieho predaja v nezmenenom stave určí spôsobom podľa ods. 3 uvedeného paragrafu údaje o daňovej povinnosti za celý kalendárny rok a prípadne rozdiely na dani oproti skutočnosti vysporiada na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu. Rozdiel v prospech štátneho rozpočtu sa zaúčtuje na ťarchu účtu 604 – Tržby za predaný tovar a v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty. Rozdiel na ťarchu štátneho rozpočtu sa zaúčtuje v prospech účtu 604 – Tržby za tovar a na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.
Podľa § 19 ods. 4 zákona o dani z pridanej hodnoty určí si platiteľ spôsobom podľa ods. 1, 2 a 3 tohto paragrafu údaje o daňovej povinnosti za celý kalendárny rok a prípadné rozdiely na dani oproti skutočnosti vysporiada na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu. Rozdiel v prospech štátneho rozpočtu sa zaúčtuje na ťarchu účtu 548 – Ostatné prevádzkové náklady a v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.
O dani z pridanej hodnoty sa účtuje zásadne na účet 343 – Daň z pridanej hodnoty. V žiadnom prípade nie je povolené použiť iný zúčtovací účet (pohľadávkový ani záväzkový). Pre potreby uplatnenia nároku na odpočet dane z pridanej hodnoty (keď daň na vstupe musí byť zaplatená inému platiteľovi za prijaté zdaniteľné plnenie) je potrebné vytvoriť ďalší analytický účet k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty.

8. Účtovanie dane z príjmov

a) Zo súčtu prevádzkového hospodárskeho výsledku a finančného hospodárskeho výsledku sa zistí hospodársky výsledok z bežnej činnosti. Tento sa upraví podľa zákona o daniach z príjmov o výdavky (náklady), ktoré nemožno uznať za vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov podľa § 25 zákona o daniach z príjmov a tiež príjmy (výnosy), ktoré už boli u toho istého daňovníka zdanené podľa tohto zákona. Ďalej sa upraví tak, že sa vylúčia z neho účtovné odpisy a prevezmú sa daňové odpisy. Z takto zisteného základu dane sa vypočíta daň z príjmov z bežnej činnosti – splatná.

Z mimoriadneho hospodárskeho výsledku sa po jeho úprave o výdavky (náklady) podľa § 25 zákona o daniach z príjmov, prípadne o zdanené príjmy (výnosy) vypočíta daň z príjmov z mimoriadnej činnosti – splatná.
Daňová povinnosť vypočítaná podľa zákona o daniach z príjmov sa zaúčtuje na príslušných účtoch takto:

– splatná daň z príjmov z bežnej činnosti na ťarchu účtu 591 – Daň z príjmov z bežnej činnosti – splatná, splatná daň z mimoriadnej činnosti na ťarchu účtu 593 – Daň z príjmov z mimoriadnej činnosti – splatná, obe súvzťažne v prospech účtu 341 – Daň z príjmov.

b) Povinnosť účtovať odloženú daň z bežnej činnosti majú účtovné jednotky, ktoré tvoria skupinu podnikov v prípade, že dochádza k rozdielom medzi základom dane z príjmov a hospodárskym výsledkom pred zdanením zisteným v účtovníctve z titulu rozdielu medzi odpismi hmotného a nehmotného investičného majetku podľa zákona o daniach z príjmov (daňové odpisy) a odpismi tohto majetku podľa odpisového plánu účtovnej jednotky (účtovné odpisy).

Výška odloženej daňovej povinnosti sa vypočíta tak, že rozdiel medzi daňovými a účtovnými odpismi sa vynásobí sadzbou dane z príjmov, ktorá je stanovená zákonom o daniach z príjmov pre nasledujúce účtovné a zdaňovacie obdobie.
Ak je daňový odpis vyšší ako účtovný, vzniká odložený daňový záväzok z bežnej činnosti, ktorý sa zaúčtuje na ťarchu účtu 592 – Daň z príjmov z bežnej činnosti – odložená a v prospech účtu 371 – Odložená daňová pohľadávka a záväzok.
Ak je daňový odpis nižší ako účtovný, vzniká odložená daňová pohľadávka z bežnej činnosti, ktorá sa zaúčtuje na ťarchu účtu 371 – Odložená daňová pohľadávka a záväzok a v prospech účtu 592 – Daň z príjmov z bežnej činnosti – odložená.

9. Účtovanie prevodu podielu na hospodárskom výsledku spoločníkom

Vo verejných obchodných spoločnostiach sa nárok spoločníkov na podiel zo zisku a v komanditných spoločnostiach nárok komplementárov na podiel zo zisku zaúčtuje na ťarchu účtu 596 – Prevod podielu na hospodárskom výsledku spoločníkom a v prospech účtu 364 – Záväzky voči spoločníkom pri rozdeľovaní zisku. Povinnosť úhrady straty sa v obidvoch obchodných spoločnostiach zaúčtuje v prospech účtu 596 – Prevod podielu na hospodárskom výsledku spoločníkom a na ťarchu účtu 354 – Pohľadávky voči spoločníkom pri úhrade straty.

III. Uzavieranie účtovných kníh

1. Zisťovanie hospodárskeho výsledku a jeho štruktúry

Konečné stavy účtov nákladov sa zaúčtujú v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát. Konečné stavy účtov výnosov sa zaúčtujú na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 710 – Účet ziskov a strát. Pri účtovaní sa postupuje tak, aby sa zistila výška prevádzkového hospodárskeho výsledku, finančného hospodárskeho výsledku a mimoriadneho hospodárskeho výsledku. Postup je nasledovný:

710 – Účel ziskov a strát

2. Účtovné uzavieranie súvahových účtov

Konečné zostatky aktívnych súvahových účtov sa zaúčtujú v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový. Konečné zostatky pasívnych súvahových účtov sa zaúčtujú na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 702 – Konečný účet súvahový.

Postup je nasledovný:

Súčasťou účtovnej závierky sú:

– súvaha,
– výkaz ziskov a strát,
– príloha.

1. Súvahu v plnom rozsahu na formulári „Súvaha Úč POD 1-01“ a výkaz ziskov a strát v plnom rozsahu na formulári „Výsledovka Úč POD 2-01“ zostavujú a predkladajú podnikatelia, ktorí majú povinnosť mať účtovnú závierku overenú audítorom a zverejňovať údaje z nej. Týka sa to bezpodmienečne všetkých akciových spoločností, štátnych podnikov, ďalej spoločností s ručením obmedzeným a družstiev za podmienky, ak v roku predchádzajúcom rok, za ktorý sa overuje účtovná závierka:

a) výška ich čistého obratu (výnosy znížené o daň z pridanej hodnoty, ak je táto súčasťou výnosov) bola viac ako 40 mil. Sk, alebo
b) výška čistého obchodného imania (obchodný majetok znížený o záväzky) bola viac ako 20 mil. Sk.

2. Súvahu v skrátenom rozsahu na formulári „Súvaha Úč PODS 1-01“ a výkaz ziskov a strát v skrátenom rozsahu na formulári „Výsledovka Úč PODS 2-01“ môžu zostavovať a predkladať podnikatelia, ktorí nemajú povinnosť nechať si overiť účtovnú závierku audítorom a nemusia zverejňovať údaje z nej, lebo nespĺňajú podmienky uvedené v ods. 1. Títo podnikatelia môžu však na základe vlastného rozhodnutia zostavovať a predkladať „Súvahu Úč POD 1-01“ a „Výsledovku Úč POD 2-01“ v plnom rozsahu.
3. Podnikatelia predložia súvahu a výkaz ziskov a strát v dvoch vyhotoveniach príslušnému daňovému úradu spolu s daňovým priznaním k dani z príjmov najneskôr do 31. marca nasledujúceho roku po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
Príloha obsahuje údaje týkajúce sa spôsobov oceňovania, spôsobov odpisovania, postupov účtovania použitých v účtovnom období, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje a informácie, ktoré sú dôležité na posúdenie stavu majetku a záväzkov, finančnej situácie a hospodárskeho výsledku účtovnej jednotky.
Príloha sa zostavuje v nadväznosti na súvahu a výkaz ziskov a strát v plnom alebo skrátenom rozsahu.
Predkladá sa v jednom vyhotovení príslušnému daňovému úradu spolu s daňovým priznaním.
Zostavenie a predloženie prehľadu o peňažných tokoch (cash flow), ktorý je súčasťou prílohy, je fakultatívne.
Tento metodický pokyn je platný od roku 1995 a zrušuje sa Metodický pokyn na uzavieranie účtovných kníh a zostavenie účtovnej závierky podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva za rok 1993 č. 65/287/1993 z 15. 11. 1993.

__________________
Poznámka redakcie:
Príloha a výkaz cash flow sa zostavujú podľa predpisov platných od roku 1999.