Manká a škody

z pohľadu DPH

Pri neodstrániteľnej škode vzniknutej poškodením, zničením, odcudzením alebo stratou platiteľ DPH nemá daňovú povinnosť ani povinnosť vrátiť v minulosti uplatnený odpočet dane. Výnimkou je však pre účely DPH prípad odcudzenia resp. krádeže tovaru.

V prípade krádeže tovaru, pri ktorom platiteľ odpočítal daň, je totiž platiteľ v zmysle ustanovenia § 53 ods. 5 zákona o DPH povinný odviesť daň vo výške odpočítanej dane. Ak bol odcudzený tovar predmetom odpisovania podľa § 22 zákona o dani z príjmov, zníži platiteľ odvod dane o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom. Platiteľ daň odvedie za to zdaňovacie obdobie, v ktorom zistil krádež tovaru.

Príklad 1

Platiteľ DPH eviduje na sklade zásoby, ktoré sú už po záruke (ide o drogériu). Pri ich nákupe uplatnil odpočítanie DPH na vstupe. Teraz ich chce vyskladniť. Akým spôsobom to má platiteľ urobiť a ako to má riešiť z hľadiska zákona o DPH?

Hospodárenie s tovarom na sklade je otázkou obchodnej politiky každého podnikateľského subjektu. U takých zásob, ktoré sú už po záruke sa môže riešiť zníženie ich stavu napríklad výpredajom za znížené ceny (samozrejme, ak to prislúchajúce predpisu ohľadom charakteru zásob pripúšťajú), a to i pod hranicu nákupnej ceny, faktickou likvidáciou, vyradením zásob zo skladu a podobne.

Daň z pridanej hodnoty, ktorú si podnikateľ odpočítal na vstupe pri obstaraní tovaru nie je povinný pri vyradení zásob odviesť daňovému úradu, nakoľko k vyradeniu z obchodného majetku nedošlo z dôvodu jeho odcudzenia.

Príklad 2

Platiteľ dane v máji 2021 kúpil úžitkový automobil v cene bez dane 20 160 eur, DPH 20 % 4 032 eur. Daň si odpočítal v plnej výške. Platiteľ dane uplatnil do nákladov za rok 2021 odpisy vo výške 3 360 eur, nakoľko išlo o majetok zaradený do 1. odpisovej skupiny. V máji 2022 došlo ku krádeži tohto automobilu, pričom jeho zostatková cena k 31. 12. 2021 bola 16 800 eur.

Výšku odvedenej DPH platiteľ dane zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom. V daňovom priznaní k DPH za máj 2022 platiteľ dane uvedie v r. 28 sumu 3 360 eur (4 032 – 672). Údaj v r. 28 daňového priznania platiteľ dane uvedie so znamienkom plus, pretože znižuje odpočítanú daň.

Príklad 3

Spoločnosť ALFA, s.r.o. (mesačný platiteľ DPH) si v roku 2014 zakúpila navigačné zariadenie v cene 2 400 eur, z čoho 2 000 eur bola hodnota spomínaného zariadenia a 400 eur tvorila 20 % DPH. V roku 2014 spoločnosť ALFA, s.r.o. navigačné zariadenie zaradila ako dlhodobý hmotný majetok do 1. odpisovej skupiny so vstupnou cenou 2 000 eur. V máji 2022 bolo spomínané navigačné zariadenie spoločnosti odcudzené.

V zmysle § 53 ods. 5 zákona o DPH spoločnosť ALFA, s. r. o. nie je povinná v tomto prípade odviesť daň, nakoľko daňová zostatková cena bola v čase odcudzenia zariadenia nulová.

Ak bol odcudzený tovar, ktorý bol predmetom nájmu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, odvedie platiteľ – t. j. prenajímateľ, daň zníženú o daň, ktorú z tohto tovaru už odviedol, najviac však do výšky odpočítanej dane. Platiteľ daň odvedie za to zdaňovacie obdobie, v ktorom zistil krádež tovaru. Uvedené ustanovenie sa teda dotýka len takých prenajímateľov, ktorí prenajímajú tovar (majetok) na báze finančného lízingu.

Príklad 4

Lízingová spoločnosť ABC prenajala formou finančného lízingu spoločnosti XY traktor, ktorého obstarávacia cena bola 22 000 eur bez DPH. Po 6 mesiacoch trvania lízingového vzťahu došlo k odcudzeniu predmetu lízingu. Lízingová spoločnosť do tejto doby odviedla DPH v zmysle splátkového kalendára v sume 600 eur.

V zmysle § 53 ods. 5 zákona o DPH je lízingová spoločnosť povinná v zdaňovacom období, v ktorom bola krádež traktora zistená odviesť DPH odpočítanú pri obstaraní traktora zníženú o sumu DPH odvedenú na základe platieb nájomcu v rámci lízingového vzťahu. To znamená, že bude povinná vrátiť sumu 3 800 eur (4 400 eur – 600 eur).

Príklad 5

Spoločnosť formou finančného prenájmu v januári 2022 obstarala nákladný automobil, ktorý jej bol v máji 2022 odcudzený. Ako má postupovať spoločnosť z hľadiska DPH?

Spomínanej spoločnosti ako nájomcovi nevzniká povinnosť odviesť správcovi dane DPH v zmysle § 53 ods. 5 zákona o DPH. Povinnosť odviesť zostávajúcu časť DPH vzniká lízingovej spoločnosti ako majiteľovi tovaru, a to v zdaňovacom období, v ktorom jej nájomca ohlásil krádež motorového vozidla.

V prípade, ak by došlo k odcudzeniu tovaru (majetku), ktorý je prenajímateľom prenajímaný nájomcovi na báze tzv. operatívneho lízingu, bude platiteľ dane (prenajímateľ) pri určovaní výšky odvádzanej dane vychádzať z daňovej zostatkovej ceny.

Zákon o DPH neukladá daňovníkovi vrátiť do štátneho rozpočtu odpočítanú daň v prípade zistenia manka. Daňovník však musí analyzovať príčinu manka, k čomu ho zaväzujú účtovné predpisy (o inventarizácii majetku). Zákon o DPH ukladá daňovníkovi odviesť DPH z tovaru, z ktorého si odpočítal DPH, iba v prípade krádeže.

Ak teda daňovník zistí, že zistené manko vzniklo z dôvodu krádeže, je povinný odviesť daň vo výške odpočítanej dane. V prípade vzniku manka na zásobách z iných dôvodov, napr. vysúšaním potravín, ich rozprašovaním, prekročením stanovenej normy spotreby a pod., daňovník nie je povinný dodatočne odviesť odpočítanú DPH.

Pri odstrániteľnom poškodení majetku sa stretávame s pojmom „oprava“

Keďže zákon o DPH tento pojem nedefinuje, vychádzajúc z účtovných predpisov možno konštatovať, že opravou sa rozumie súbor takých činností, ktorými sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu. Uvedením do prevádzkyschopného stavu sa pritom rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológii, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia.

Príklad 6

Osobný automobil zahrnutý v obchodnom majetku podnikateľa – platiteľa DPH havaroval.

Aký režim DPH je správny pri následnej oprave automobilu?

Ak po havárii automobilu dôjde k jeho oprave, ide teda o odstrániteľné poškodenie hmotného majetku, ktoré sa nepovažuje za škodu, náklady na odstránenie poškodenia sa účtujú na ťarchu účtu 511 – Opravy a udržiavanie. Pretože ide o prevádzkový náklad, z dôvodu dodržania správneho vykázania prevádzkového hospodárskeho výsledku sa potom i predpis náhrady od poisťovne bude účtovať do prevádzkových výnosov – v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Na základe faktúry za opravu automobilu vznikne platiteľovi za predpokladu splnenia všetkých podmienok pre uplatnenie odpočítania dane uvedených v § 49 a § 51 zákona o DPH nárok na odpočítanie dane.

Príklad 7

Pri márnej jazde (preprava sa neuskutočnila), je potrebné faktúru vystaviť bez DPH?

Zo znenia otázky možno predpokladať, že sa jedná o uplatňovanie náhrady škody, ktorá vznikla v dôsledku neuskutočnenia prepravy. V princípe je povinnosť nahradiť škodu zakotvená v každom právnom systéme. Uvedená povinnosť vzniká ako sekundárna, čiže následná povinnosť tomu subjektu, ktorý porušil primárnu povinnosť, ktorá mu vyplýva či už zo zákona alebo z inej právnej skutočnosti (napr. zo zmluvného obchodného vzťahu). Pri uplatnení si práva na náhradu škody je nevyhnutné, aby boli splnené predpoklady vzniku zodpovednosti za škodu.

Z pohľadu DPH nie je náhrada škody predmetom dane podľa § 2 ods. 1 zákona o DPH. To znamená, že fakturovaná náhrada škody nepodlieha DPH.

Ing. Ján Mintál