Majetok využívaný aj na osobné potreby
> Právne minimum
Zákon o dani z príjmov obsahuje definíciu obchodného majetku v ustanovení § 2 písm. m), pričom zaň považuje súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 uvedeného zákona vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Obchodným majetkom podľa tohto ustanovenia je aj hmotný majetok obstarávaný formou finančného prenájmu.
V súvislosti s uvedenou problematikou vhodné pripomenúť aj definíciu daňového výdavku, ktorým sa rozumie výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak spomínaný zákon neustanovuje inak.
> Majetok využívaný aj na osobné účely z pohľadu ZDP
V zmysle ustanovenia § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov možno ako daňové výdavky uplatniť výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, a to:
1. vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo
2. v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.
Uvedené ustanovenie sa tak nevzťahuje len na výdavky na obstaranie majetku, ale aj na jeho technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy či udržiavanie. Takisto je zrejmé, že aplikovať vyššie situované ustanovenie je potrebné nielen na odpisovaný hmotný majetok, ale na každý majetok a výdavky súvisiace s jeho používaním (počítače, telefóny, fotoaparáty a pod.).
Uplatňovanie výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov sa však nevzťahuje na:
• výdavky na osobnú potrebu daňovníka podľa § 21 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov
Výdavky na osobnú potrebu daňovníka totiž nikdy nie sú daňovými výdavkami, keďže sa jedná o výdavky, ktoré nie sú ani sčasti vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov daňovníka. Jedná sa o výdavky, ktoré podnikateľ vynaloží k tomu, aby si prostredníctvom nich pokryl svoje mimopodnikateľské (osobné) záujmy a potreby.
• výdavky súvisiace s nehnuteľnosťami
Ak daňovník využíva nehnuteľnosť na zabezpečenie zdaniteľného príjmu iba sčasti, do daňových výdavkov zahrňuje iba pomernú časť odpisu tejto nehnuteľnosti zodpovedajúcu pomeru jej využívania v súvislosti so zdaniteľnými príjmami; uvedené sa vzťahuje aj na ostatné výdavky súvisiace s touto nehnuteľnosťou, ako sú výdavky na technické zhodnotenie, opravy, údržbu a ostatné výdavky vynaložené v súvislosti s nehnuteľnosťou.
• výdavky zamestnávateľa v súvislosti s motorovým vozidlom zamestnávateľa poskytnutého zamestnancovi na používanie na služobné aj súkromné účely,
V takýchto prípadoch zamestnávateľ uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Vychádzajúc zo znenia tohto ustanovenia však treba poznamenať, že ak by sa jednalo o poskytnutie motorového vozidla zamestnancovi v 9. roku a v ďalších rokoch od jeho zaradenia do užívania, keď sa už ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov neaplikuje, zamestnávateľ je povinný postupovať v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov a všetky výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom a jeho prevádzkou uplatňovať v daňových výdavkoch v pomernej časti.
|
? |
Príklad
Spoločnosť ABC, s. r. o. poskytne svojmu zamestnancovi na používanie na služobné aj súkromné účely osobné motorové vozidlo, pričom mu zdaňuje nepeňažný príjem vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla v súlade s § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Vozidlo je zaradené do používania tretí rok.
Musí spoločnosť ABC, s. r. o. výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom krátiť v pomere, v akom toto vozidlo využíva zamestnanec na súkromné účely?
Z dôvodu, že spoločnosť ABC, s. r. o. ako zamestnávateľ postupuje podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov a teda zdaňuje zamestnancovi nepeňažný príjem vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla, nevzniká jej povinnosť výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom krátiť v pomere, v akom toto vozidlo využíva zamestnanec na súkromné účely. V uvedenom prípade spoločnosť nepostupuje podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov. Výdavky na spotrebované pohonné látky môže spoločnosť ABC, s. r. o. uplatňovať vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL v závislosti od pomeru využívania vozidla na súkromné účely zamestnanca.
|
? |
Príklad
Spoločnosť XYZ, a.s. poskytla zamestnancovi v roku 2024 osobné motorové vozidlo na služobné aj súkromné používanie. Uvedené vozidlo spoločnosť obstarala v roku 2015.
Je spoločnosť povinná v roku 2024 uplatňovať výdavky súvisiace s prevádzkou vozidla v pomernej výške v závislosti od pomeru používania vozidla na zabezpečenie zdaniteľného príjmu?
Predovšetkým treba poznamenať, že v predmetnom prípade sa jedná už o 10. rok od zaradenia vozidla do používania. To znamená, že zamestnancovi už spoločnosť zdaňovať nepeňažný príjem zo závislej činnosti v súvislosti s používaním tohto vozidla v kontexte s ustanovením § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov nebude.
Z dôvodu, že ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov sa počas roku 2024 už neaplikuje, spoločnosti XYZ, a.s. vzniká povinnosť postupovať v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov. To znamená, že všetky výdavky súvisiace s predmetným motorovým vozidlom je povinná uplatňovať v daňových výdavkoch v pomernej časti. Uvedené platí aj v prípade, ak by poskytnutie motorového vozidla zamestnancovi bolo dohodnuté v pracovnej zmluve, v kolektívnej zmluve, v internom predpise zamestnávateľa alebo v inej zmluve ako zamestnanecký benefit, nakoľko už nedochádza k zdaňovaniu príjmu zo závislej činnosti. Výdavky na spotrebované pohonné látky môže spoločnosť XYZ, a.s. uplatňovať vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL v závislosti od pomeru využívania vozidla na súkromné účely zamestnanca.
• daň z motorových vozidiel,
Daň z motorových vozidiel je totiž daňovým výdavkom posudzovaným v zmysle ustanovenia § 19 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov bez ohľadu na rozsah použitia motorového vozidla na podnikateľské a na súkromné účely.
• výdavky zamestnávateľa na majetok poskytnutý zamestnancovi ako dohodnutý zamestnanecký benefit, ak je zamestnancovi tento benefit zdanený ako príjem zo závislej činnosti a zamestnávateľ uplatňuje daňové výdavky podľa § 19 ods. 1 zákona o dani z príjmov,
Tento zamestnanecký benefit musí byť benefit dohodnutý v pracovnej zmluve, v kolektívnej zmluve, v internom predpise zamestnávateľa alebo v inej zmluve.
• výdavky na spotrebované pohonné látky.
Daňové uplatňovanie výdavkov na spotrebované pohonné látky sa posudzuje v zmysle ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov bez ohľadu na to, či sa ostatné výdavky (náklady) súvisiace s predmetným motorovým vozidlom uplatňujú vo forme paušálnych výdavkov alebo v preukázateľnej výške podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov.
|
? |
Príklad
Podnikateľ používa na podnikanie automobil zaradený do obchodného majetku obstaraný za 18 500 €. Tento využíva aj na súkromné účely.
Môže si podnikateľ aj v prípade, že automobil používa na podnikanie iba v rozsahu 70 % uplatniť paušálne výdavky na tento majetok vo výške 80 % z celkových preukázaných výdavkov súvisiacich s automobilom ako aj jeho odpisy vo výške 80 % zo vstupnej ceny motorového vozidla?
Výdavky na spotrebu PHL si môže podnikateľ uplatniť do daňových výdavkov iba vo výške 70 % z celkového preukázaného nákupu PHL, ak sa rozhodne uplatňovať výdavky na spotrebu PHL vo forme paušálnych výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 3 zákona o dani z príjmov. Výdavky na PHL si totiž v zmysle spomínaného ustanovenia môže uplatniť vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.
Pri ostatných výdavkoch (opravy, údržba, odpisy) môže postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. t) prvého bodu zákona o dani z príjmov a uplatniť tak paušálne výdavky vo výške 80 % napriek spomínanému nižšiemu rozsahu využívania automobilu na podnikateľské účely.
V prípadoch majetku využívaného aj na súkromné účely teda zákon o dani z príjmov v podstate umožňuje daňovníkovi výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie takéhoto majetku uplatniť v daňových výdavkoch dvoma spôsobmi, a to buď:
• vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, alebo
• v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.
Uplatňovanie paušálnych výdavkov
V prípade, ak sa daňovník rozhodne pre uplatňovanie výdavkov pri majetku, ktorý používa aj na súkromné účely, vo forme paušálnych výdavkov v hodnote 80 %, potom si môže do daňových výdavkov zahrňovať 80 % výdavkov (nákladov) bez ohľadu na skutočnosť, v akom pomere tento majetok skutočne využíva na súkromné účely. V prípade uplatňovania paušálnych výdavkov vo výške 80 % môže byť tak majetok využívaný na súkromné účely v skutočnosti aj v inom pomere, napr. 90 % ale aj napr. 30 %.
|
? |
Príklad
Podnikateľ používa na podnikanie fotoaparát zaradený do obchodného majetku obstaraný za 2 500 €. Tento využíva aj na súkromné účely.
Môže si podnikateľ aj v prípade, že fotoaparát používa na podnikanie iba v rozsahu 60 % uplatniť paušálne výdavky na tento majetok vo výške 80 % z celkových preukázaných výdavkov súvisiacich s fotoaparátom ako aj jeho odpisy vo výške 80 % zo vstupnej ceny?
Zákon o dani z príjmov v zmysle ustanovenia § 19 ods. 2 písm. t) prvého bodu umožňuje podnikateľovi uplatniť paušálne výdavky vo výške 80 %, a to napriek skutočnosti že fotoaparát využíva v súvislosti s podnikaním iba na 60 %. Uvedené sa vzťahuje jednak na odpisy fotoaparátu ako aj na výdavky na jeho prevádzku, opravy a údržbu.
|
? |
Príklad
Živnostník obstaral a zaradil do obchodného majetku v apríli 2024 motorové vozidlo v hodnote 24 000 €. Toto motorové vozidlo bude používať z 50 % aj na súkromné účely.
Ako má uplatňovať do daňových výdavkov za zdaňovacie obdobie 2024 odpisy tohto vozidla?
Ak sa živnostník rozhodne uplatňovať výdavky na spomínaný automobil vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, potom aj odpisy automobilu bude do daňových výdavkov uplatňovať iba vo výške 80 % z vypočítaného ročného odpisu. Uvedené platí bez ohľadu na skutočnosť, aký bude pomer používania automobilu na súkromné účely. V zdaňovacom období 2024 môže uplatniť do daňových výdavkov odpis automobilu v sume 3 600 €, čo zodpovedá 80 % z ročného odpisu 4 500 €. Ročný odpis je vypočítaný za 9 mesiacov od zaradenia vozidla do obchodného majetku do konca zdaňovacieho obdobia (24 000 : 4 : 12 × 9).
V prípadoch, keď sa jedná o zamestnávateľa, ktorý poskytne zamestnancovi majetok, pri obstarávaní ktorého si uvedeným spôsobom kráti daňové výdavky o 20 % z dôvodu používania aj na osobnú potrebu, na strane zamestnanca sa nebude jednať o zdaniteľný príjem.
V súvislosti s predmetnou problematikou je možno pripomenúť, že uplatňovanie pomernej časti výdavkov súvisiacich s majetkom, ktorý môže mať charakter osobnej potreby, sa vzťahuje aj na odpisy tohto majetku. Pri odpisovaní majetku sa totiž v zmysle § 24 ods. 8 zákona o dani z príjmov do daňových výdavkov (nákladov) zahŕňa ročný odpis v rovnakej percentuálnej výške, v akej uplatňuje daňovník výdavky (náklady) podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov.
|
? |
Príklad
Podnikateľ XY v roku 2023 kúpil osobný automobil so vstupnou cenou 24 000 €. Tento osobný automobil zaradil podnikateľ do obchodného majetku hneď po jeho obstaraní a používa ho aj na súkromné účely. V roku 2024 uhradil poistenie automobilu v sume 460 € (zákonné + havarijné).
Aké výdavky si z tohto titulu môže uplatniť podnikateľ v daňových výdavkoch za rok 2024 pri uplatňovaní paušálnych výdavkov?
Predovšetkým treba poznamenať, že ak majetok, využívaný okrem podnikania aj na súkromné účely, daňovník zahrnie do daňových výdavkov jednorazovo, pričom uplatní postup podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, v nasledujúcich obdobiach postupuje týmto spôsobom aj pri súvisiacich výdavkoch spojených s jeho prevádzkovaním, opravou a udržiavaním za predpokladu, že tento majetok daňovníkovi slúži predovšetkým na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
Podnikateľ XY si v predmetnom prípade môže za rok 2024 uplatniť výdavky nasledujúcim spôsobom:
Odpis automobilu – 4 800 €, t. j. 80 % z ročného odpisu 6 000 €,
Poistenie automobilu – 368 €, t. j. 80 % zo 460 €.
V súvislosti s uvedenou problematikou je nutné poznamenať, že ak sa jedná o osobný automobil zatriedený do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 (t. j. osobné automobily) so vstupnou cenou 48 000 € a viac, ktorý daňovník používa aj na súkromné účely, potom je povinný krátiť všetky výdavky súvisiace s obstaraním a prevádzkovaním tohto osobného automobilu podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov a zároveň je povinný aj upravovať základ dane (čiastkový základ dane) v závislosti od vykázaného základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov.
|
? |
Príklad
Podnikateľka (advokátka) nadobudla v januári 2024 osobné motorové vozidlo za 67 500 €. Toto vozidlo bude podnikateľka používať aj na súkromné účely, pričom bude uplatňovať paušálne výdavky na vozidlo vo výške 80 %.
Ako má podnikateľka postupovať pri zahrňovaní odpisov z tohto vozidla?
Je zrejmé, že v predmetnom prípade ide o automobil používaný aj na súkromné účely so vstupnou cenou nad 48 000 €. Podnikateľka musí jednak v zmysle ustanovenia § 24 ods. 8 zákona o dani z príjmov do daňových výdavkov zahrňovať len pomernú časť odpisu vozidla vo výške 80 % a ak jej základ dane za príslušné zdaňovacie obdobie nepresiahne 12 000 €, je zároveň aj povinná upravovať základ dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov o rozdiel medzi odpismi uplatnenými v daňových výdavkoch a odpismi vypočítanými zo sumy 48 000 €.
To znamená, že v rokoch 2024 až 2027 si bude môcť podnikateľka uplatniť do daňových výdavkov odpis vozidla vo výške 80 % z vypočítaného ročného odpisu, t. j. 80 % z 16 875 €, čo predstavuje 13 500 €. Ak zároveň vykáže za zdaňovacie obdobia 2024 až 2027 základ dane nižší ako 12 000 €, vznikne jej povinnosť zvýšiť základ dane o sumu 1 500 €, t. j. o rozdiel medzi skutočne uplatneným daňovým odpisom 13 500 € a odpisom 12 000 € vypočítaným z limitovanej vstupnej ceny vozidla 48 000 €. Úpravu základu dane podnikateľka vykoná v rámci tlačiva daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby prostredníctvom položiek zvyšujúcich základ dane z príjmov resp. znižujúcich stratu.
Uplatňovanie preukázateľných výdavkov
Ak má daňovník výdavky súvisiace s majetkom využívaným aj na súkromné účely záujem uplatniť skutočne preukázateľné výdavky môže takýto postup využiť za predpokladu, že dokáže preukázať pomer, akým majetok využíva na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov. Zákon o dani z príjmov a ani žiadny iný právny predpis však spôsob preukazovania neupravuje, a teda je len na samotnom daňovníkovi hodnovernosť takéhoto postupu. V aplikačnej praxi sa najčastejšie možno stretnúť s interným predpisom.
V zásade však možno konštatovať, že nie je nevyhnutné určovať preukázateľný pomer využívania za každý mesiac. Počas zdaňovacieho obdobia je možné vychádzať z priemerných podmienok rozhodujúcich na poskytovanie týchto plnení, ktorých výška sa určí na základe predchádzajúcej preukázateľnej kalkulácie skutočných výdavkov získanej za dlhšie sledované obdobie (napr. 3–6 mesiacov). V takomto prípade nepeňažný príjem z pohľadu zamestnanca však nevzniká.
V praxi však samozrejme existujú aj prípady, keď daňovník resp. zamestnávateľ môže uplatniť do daňových výdavkov náklady na obstaranie majetku v plnej výške. Takýto postup však musí vedieť preukázať tým, že majetok využíva výlučne v súvislosti s podnikateľskou činnosťou. Preukázateľným prostriedkom môže byť napr. interný predpis, ktorý možnosť poskytnutia predmetného majetku na osobnú potrebu úplne vylučuje.
|
? |
Príklad
Živnostník používa na podnikanie osobné motorové vozidlo, ktoré má zaradené v obchodnom majetku. Tento automobil využíva výlučne na podnikanie. Rozhodol sa, že výdavky na spotrebu PHL bude uplatňovať vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok.
Je živnostník povinný uplatňovať aj ostatné výdavky súvisiace s prevádzkou tohto automobilu vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %?
Samozrejme, zákon o dani z príjmov dáva možnosť daňovníkovi sa rozhodnúť akým spôsobom bude uplatňovať výdavky na spotrebu PHL. Ak sa rozhodne pre spôsob v zmysle § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov (t. j. vo výške 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL), nie je tým zároveň deklarované, že automobil využíva aj na súkromné účely. Využije tak len legálny zjednodušený postup pre účely zníženia administratívnej záťaže živnostníka. Ak spomínaný automobil využíva výlučne na podnikanie, môže výdavky na obstaranie vozidla formou odpisov, ako aj výdavky na opravy a udržiavanie a ostatné výdavky súvisiace s prevádzkou vozidla uplatňovať do daňových výdavkov v celkovej preukázanej výške.
Zamestnávateľ môže uplatniť do daňových výdavkov náklady na obstaranie majetku v plnej 100 % výške aj v prípade, ak tento majetok využíva okrem podnikania aj na súkromné účely formou jeho poskytnutia zamestnancovi. Takýto postup je možný len za podmienky, že zamestnancovi sumu skutočných (preukázateľných) výdavkov vynaložených na osobnú potrebu zdaní v úhrne jeho zdaniteľných príjmov v mesiaci poskytnutia takéhoto plnenia v súlade s ustanovením § 35 zákona o dani z príjmov. Nepeňažný príjem zamestnanca sa pre uvedené účely ocení cenou bežne používanou v mieste a v čase plnenia alebo spotreby podľa § 2 písm. c) zákona o dani z príjmov. Podľa informácií Finančného riaditeľstva SR je z titulu zníženia administratívnej záťaže na strane zamestnávateľa možné akceptovať aj postup, pri ktorom zamestnancovi zdaní v úhrne jeho zdaniteľných príjmov nepeňažné plnenie vo výške pomernej časti výdavku týkajúceho sa majetku využívaného zamestnancom aj na súkromné účely (napr. 50 %).
|
? |
Príklad
Zamestnávateľ obstaral kameru v hodnote 1 950 € a mobilný telefón v hodnote 550 €. V súvislosti s mobilom uhrádza zamestnávateľ mesačný paušál 25 €. Tento majetok poskytol svojmu zamestnancovi aj na súkromné používanie ako zamestnanecký benefit dohodnutý v pracovnej zmluve.
Je zamestnávateľ oprávnený výdavky na kameru a mobil zahrnúť do daňových výdavkov v plnej výške?
Je to možné za predpokladu, že poskytnutie kamery a mobilného telefónu zamestnancovi aj na súkromné účely dohodnuté v pracovnej zmluve, pričom zamestnávateľ zdaňuje zamestnancovi toto nepeňažné plnenie ako príjem zo závislej činnosti. Zamestnávateľ si teda pri splnení spomínaných podmienok môže zahrňovať do daňových výdavkov odpis kamery, obstarávaciu cenu mobilného telefónu, ako aj paušál za používanie mobilu v plnej výške bez akéhokoľvek obmedzenia.
Napokon zamestnávateľ môže uplatniť do daňových výdavkov náklady na obstaranie majetku v plnej 100 % výške aj v prípade, ak zamestnanec uhradí zamestnávateľovi zo svojho čistého príjmu (napr. zrážkou zo mzdy). Za tohto predpokladu teda zamestnávateľ nekráti daňové výdavky na obstaranie majetku a zamestnancovi nevzniká zdaniteľný príjem.
> Majetok využívaný aj na osobné účely z pohľadu DPH
Daňová povinnosť
Predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) zákona o DPH je dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby.
Predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. b) zákona o DPH je poskytnutie služby (dodanie služby) za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby.
|
? |
Príklad
Podnikateľ XY vlastní nehnuteľnosť, ktorú využíval na prevádzkovanie penziónu. Časť penziónu využíva na účely vlastného bytu. V čase nadobudnutia nehnuteľnosti si uplatnil nárok na odpočet dane na vstupe len z časti budovy, ktorú plánoval používať na podnikanie.
Bude predmetom DPH pri prípadnom predaji penziónu len časť určená na podnikanie?
Ak zdaniteľná osoba predáva majetok, ktorého časť si vyhradila na svoje súkromné využívanie, nekoná vzhľadom na predaj tejto časti ako zdaniteľná osoba. Zdaniteľná osoba vykonávajúca transakciu v postavení súkromnej osoby nekoná v postavení zdaniteľnej osoby a nevzniká jej daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby. Podnikateľ pri prípadnom predaji penziónu zdaní iba tú časť budovy, ktorú využíval na podnikanie.
Základ dane pri dodaní tovaru na iný účel ako podnikanie
Za dodanie tovaru za protihodnotu sa okrem iného považuje aj také dodanie tovaru, ktoré platiteľ dodá na svoju osobnú spotrebu alebo na osobnú spotrebu svojich zamestnancov a ak pri kúpe tohto tovaru alebo jeho súčasti alebo vytvorení tohto tovaru alebo jeho súčasti vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná. Z uvedeného vyplýva, že platiteľ dane má povinnosť priznať a odviesť DPH aj v prípade, ak dodá tovar (použije) pre svoju osobnú spotrebu alebo pre spotrebu vlastných zamestnancov, ak bola pri kúpe tohto tovaru alebo jeho súčasti alebo vytvorení tohto tovaru alebo jeho súčasti vlastnou činnosťou daň čiastočne alebo úplne odpočítaná.
Základom dane pri dodaní tovaru na osobnú spotrebu resp. spotrebu zamestnancov, ak pri kúpe tohto tovaru alebo jeho súčasti alebo vytvorení tohto tovaru alebo jeho súčasti vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím, a ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou. Pri tovare, ktorý je podľa zákona o dani z príjmov odpisovaným majetkom, je v takýchto prípadoch základom dane zostatková cena majetku zistená podľa § 25 zákona o dani z príjmov. Počnúc rokom 2020 platí, že pri dodaní tovaru nadobudnutého na iný účel ako na ďalší predaj, ktorého obstarávacia cena je nižšia ako 1 700 € vrátane a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, je základom dane zostatková cena, ktorá sa určí ako pri majetku, ktorý by bol odpisovaný rovnomerne po dobu štyroch rokov.
Základom dane pri dodaní služby na osobnú spotrebu seba alebo svojich zamestnancov sú v zmysle zákona o DPH náklady na službu. Z ustanovení zákona o DPH vyplýva, že aj využitie hmotného majetku, ktorý je vo vlastníctve platiteľa a pri ktorého kúpe alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, pre svoju osobnú spotrebu alebo spotrebu vlastných zamestnancov sa považuje za dodanie služby za protihodnotu. Za dodanie služby za protihodnotu sa považuje aj iné bezodplatné dodanie služby ako užívanie hmotného majetku, ak ide o dodanie služby na osobnú spotrebu platiteľa alebo na spotrebu jeho zamestnancov.
|
? |
Príklad
Podnikateľ Pavol – platca DPH podniká ako automechanik. Opravil karosériu na svojom súkromnom automobile, ktorý nie je zahrnutý v jeho obchodnom majetku a nepoužíva sa vôbec v súvislosti s podnikaním. Na opravu použil materiál, ktorý mal v sklade firmy ako aj jedného zamestnanca svojej firmy.
Základom DPH pri dodaní služby, ktorou je oprava karosérie súkromného automobilu podnikateľa, budú všetky skutočne vynaložené náklady súvisiace s vykonanou opravou.
Odpočítanie dane
Vychádzajúc z ustanovenia § 49 ods. 5 zákona o DPH platí, že platiteľ, ktorý nadobudne hmotný majetok, ktorý je podľa zákona o dani z príjmov odpisovaným majetkom, a pri nadobudnutí tohto majetku predpokladá jeho použitie na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, sa môže rozhodnúť okrem investičného majetku uvedeného v § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH, že neodpočíta časť dane, ktorá zodpovedá rozsahu použitia hmotného majetku na iný účel ako na podnikanie. Ak sa platiteľ rozhodne, že neodpočíta časť dane, ktorá zodpovedá rozsahu použitia hmotného majetku na iný účel ako na podnikanie, nepovažuje sa použitie tohto hmotného majetku na iný účel ako na podnikanie v tomto rozsahu za dodanie tovaru za protihodnotu (§ 8 ods. 3 zákona o DPH) alebo dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 2 zákona o DPH).
Ak platiteľ použije prijaté služby a nadobudnutý hmotný majetok iný ako hmotný majetok, ktorý je podľa zákona o dani z príjmov, na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, odpočíta daň len v pomere zodpovedajúcom rozsahu použitia na podnikanie k celkovému rozsahu použitia.
Ak platiteľ uplatňuje výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov a nemôže preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel ako na podnikanie, môže odpočítať daň z kúpy pohonných látok do výšky paušálnych výdavkov podľa spomínaného ustanovenia zákona o dani z príjmov.
Pomer použitia hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie platiteľ určí podľa výšky príjmu z podnikania a iného príjmu ako je príjem z podnikania, doby používania hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie alebo podľa iného kritéria, použitie ktorého objektívne odráža rozsah použitia hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie.
|
? |
Príklad
Spoločnosť ABC, s. r. o. obstarala kúpou automobil za cenu 18 000 € + DPH 3 600 €. Spoločnosť plánuje toto motorové vozidlo poskytnúť zamestnancovi na súkromné užívanie. Na základe predchádzajúcich skúseností ako aj na základe vyjadrenia zamestnanca je stanovený predpokladaný rozsah použitia motorového vozidla na súkromné účely v rozsahu cca 25 %.
Aký má spoločnosť postupovať pri odpočítaní dane?
Vychádzajúc z ustanovenia prvej vety § 49 ods. 5 zákona o DPH sa spoločnosť ABC, s. r. o. môže rozhodnúť, že odpočíta daň iba vo výške 75 % z celkovej dane na vstupe (t. z. odpočíta daň vo výške 2 700 €) a následne už nebude povinná vykonávať odvod dane na výstupe v jednotlivých zdaňovacích obdobiach z dôvodu používania automobilu na iný účel ako na podnikanie (na súkromné potreby svojho zamestnanca).
|
? |
Príklad
Zamestnávateľ XYZ, a.s. – mesačný platiteľ DPH, poskytol motorové vozidlo svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné používanie, pričom zamestnancovi zdaňuje nepeňažný príjem podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Tento automobil bol v apríli na pravidelnej kontrolnej prehliadke, za ktorú zamestnávateľ zaplatil 336 €, z toho DPH v sume 56 €. Zamestnanec si uplatnil odpočítanie dane z pridanej hodnoty v sume 44,80 €, ktorá zodpovedá rozsahu použitia služby na podnikanie.
Z dôvodu, že zamestnávateľ zdaňuje nepeňažný príjem zamestnanca z použitia motorového vozidla podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, nekráti výdavky (náklady) na toto motorové vozidlo podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov a z toho dôvodu časť DPH, na ktorú daňovníkovi nevznikol nárok na jej odpočítanie (11,20 €), bude daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. k) bodu 2 zákona o dani z príjmov.
Zamestnávateľovi vznikol nárok na odpočítanie zaplatenej DPH podľa zákona o DPH vo výške 80 % zo sumy 56 €, t. j. v sume 44,80 €.
|
? |
Príklad
Podnikateľ Juraj – platiteľ DPH, používa v súvislosti s podnikaním kosačku, na ktorú uplatňuje výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov v paušálnej výške 80 %. Za opravu kosačky zaplatil 180 €, z toho DPH v sume 30 €. Podnikateľ si uplatnil odpočítanie dane z pridanej hodnoty v sume 24 €, ktorá zodpovedá rozsahu použitia služby na podnikanie. Podľa zákona o DPH mu vznikol nárok na odpočítanie DPH z tejto faktúry v sume 24 €.
Môže si podnikateľ časť neodpočítanej DPH v sume 6 € zahrnúť do daňových výdavkov?
Daň z pridanej hodnoty, ktorú podľa zákona o DPH nie je možné odpočítať, je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. k) bodu 2 zákona o dani z príjmov iba v tom prípade, ak aj náklad, ku ktorému sa DPH viaže, je daňovým výdavkom. Keďže v uvedenom prípade sa DPH, ktorú nie je možné odpočítať, viaže k výdavku, ktorý nie je uznaný za daňovo uplatniteľný v kontexte s § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, nie je možné časť neodpočítanej DPH vo výške 6 € zahrnúť do daňových výdavkov.
|
? |
Príklad
Podnikateľ - platiteľ DPH, používa v súvislosti s podnikateľskou činnosťou motorové vozidlo, na ktoré si uplatňuje paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL. Pri nákupe PHL mu vzniká nárok na odpočítanie DPH z nakúpených PHL iba do výšky paušálnych výdavkov, nakoľko nemôže preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel ako na podnikanie.
Môže časť DPH, na ktorú mu nevznikol nárok na odpočítanie, zahrnúť podnikateľ do daňových výdavkov?
Z dôvodu, že DPH prislúcha k výdavkom na spotrebované pohonné hmoty, ktoré nie sú daňovým výdavkom, nebude daňovým výdavkom podľa § 21 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov ani tá časť DPH, na ktorú daňovníkovi nevznikol nárok na jej odpočítanie podľa zákona o DPH.
Podľa § 49a ods. 1 zákona o DPH daň uplatnenú na investičný majetok uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) a c) tohto zákona, ktorý je zahrnutý v majetku platiteľa a ktorý platiteľ použije na účely podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, odpočíta platiteľ len v rozsahu použitia tohto investičného majetku na podnikanie. Uvedená úprava sa tak dotýka budov, stavebných pozemkov, bytov a nebytových priestorov, nadstavieb budov, prístavieb budov a stavebných úprav budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa Stavebného zákona.
|
? |
Príklad
Ako má postupovať živnostník – platiteľ DPH pri odpočítaní dane z nakúpenej budovy, ktorú plánuje sčasti využívať aj na súkromné účely? Podľa akých kritérií si môže určiť pomer použitia na podnikateľské účely a na iné účely ako na podnikanie?
Ak živnostník – platiteľ DPH uvažuje pri obstarávaní nehnuteľnosti túto používať na podnikanie a sčasti aj na iné účely ako na podnikanie, uplatňuje odpočítanie dane v rozsahu, v ktorom ju plánuje používať skutočne na podnikanie. Kritéria na určenie pomeru môžu byť:
• plocha nehnuteľnosti používaná na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie,
• doba používania nehnuteľnosti na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie,
• iné kritérium, ktoré objektívne odráža pomer použitia na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie.
|
? |
Príklad
Živnostník - platiteľ dane nadobudol nehnuteľnosť. Živnostník uskutočňuje podnikateľské činnosti s daňou na výstupe ako aj činnosti oslobodené od DPH, pričom v roku obstarania nehnuteľnosti používa koeficient podľa § 50 zákona o DPH vo výške 0,75. Kúpna cena bola dohodnutá na 3 500 € + DPH 700 €.
V akej výške si môže odpočítať živnostník daň, ak predpokladá jej využitie na účely podnikania vo výške 85 % a na súkromné účely vo výške 15 %?
Pomerná výška dane, ktorá zodpovedá rozsahu použitia nadobudnutej nehnuteľnosti na účely podnikania podľa § 49a zákona o DPH predstavuje výšku 595 € (85 % zo 700 €). Túto výšku dane je živnostník ešte povinný krátiť koeficientom, a to preto, že uvedenú nehnuteľnosť bude používať v rámci podnikania na plnenia s daňou na výstupe, ako aj na plnenia oslobodené od dane. V konečnom dôsledku si teda môže živnostník odpočítať daň na vstupe len vo výške 446,25 € (595 × 0,75 = 446,25 €).
Podľa § 54a ods. 1 zákona o DPH platiteľ upraví odpočítanú daň, ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom investičný majetok uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) a c) spomínaného právneho predpisu uviedol do užívania, zmení rozsah použitia tohto investičného majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie (napr. na svoju osobnú potrebu).
Obdobie na úpravu odpočítanej dane je 20 kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom platiteľ dane uviedol nehnuteľnosť do užívania. V priebehu 20 -ročného obdobia je platiteľ dane povinný vykonať úpravu odpočítanej dane pri každej zmene rozsahu použitia nehnuteľnosti na podnikateľské a nepodnikateľské účely.
Úpravu odpočítanej dane platiteľ vykoná v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom zmenil rozsah použitia investičného majetku uvedeného v § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH, a to za každý kalendárny rok do skončenia obdobia na úpravu odpočítanej dane vrátane kalendárneho roka, v ktorom zmenil rozsah použitia tohto majetku. Platiteľ postupuje pri úprave odpočítanej dane podľa vzorca uvedeného v prílohe č. 1 k zákonu o DPH.
|
? |
Príklad
Živnostník Karol – mesačný platiteľ DPH, obstaral v roku 2021 nehnuteľnosť za 30 000 € vrátane DPH. Podľa podlahovej plochy nehnuteľnosť využíva zo 75 % na podnikanie (vedenie účtovníctva) a v rozsahu 25 % na osobnú spotrebu (v jednej miestnosti má zriadenú fotokomoru pre svoje súkromné potreby). Živnostník si uplatnil odpočítanie DPH v rozsahu, v akom nehnuteľnosť používa na podnikanie, t. z. v sume 3 750 € (75 % × 5 000 €). V roku 2024 zmení rozsah použitia nehnuteľnosti v pomere 60 % na podnikanie a 40 % na osobnú spotrebu.
Ako má živnostník postupovať pri úprave odpočítanej dane?
V daňovom priznaní za december 2024 je živnostník povinný vykonať úpravu odpočítanej dane (vrátiť do štátneho rozpočtu pomernú časť odpočítanej dane) z dôvodu, že sa zmenil rozsah používania investičného majetku na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie.
DD = [5 000
× (0,75 – 0,60) × 17] : 20 =
= [750 x17] : 20 = 637,50 €
V daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie roku 2024 vráti živnostník Karol do štátneho rozpočtu sumu odpočítanej dane 637,50 €.
> Majetok využívaný aj na osobné účely z pohľadu PÚ
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou a účtuje v sústave podvojného účtovníctva, upravuje výsledok hospodárenia v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby cez položky zvyšujúce základ dane (znižujúce stratu).
Daňovník, ktorý je právnickou osobou, upravuje výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby cez položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami na r. 15 tabuľky A, ktorý je súčasťou r. 130 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
> Majetok využívaný aj na osobné účely z pohľadu JÚ
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, upravuje výdavky súvisiace s majetkom, ktorý používa aj na súkromné účely, v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií pri uzavretí účtovných kníh.
