Lehoty uloženia účtovnej závierky

do registra ÚZ

Podľa § 17 ods. 5 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), účtovná jednotka je povinná účtovnú závierku zostaviť najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak.

Podľa § 23a ods. 3 zákona o účtovníctve účtovná závierka sa ukladá registra ÚZ najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak.

Ak by osobitný predpis neustanovoval inak, podľa zákona o účtovníctve účtovná závierka zostavená k 31. 12. 2023 (účtovné obdobie kalendárny rok) by musela byť zostavená a uložená do registra ÚZ najneskôr do 30. 6. 2024.

Uloženie účtovnej závierky
 do registra ÚZ podľa osobitných predpisov

Osobitným predpisom, ktorý ustanovuje inú lehotu pre zostavenie a uloženie účtovnej závierky do registra ÚZ je zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p., ktorý v § 49 ods. 11 ustanovuje, že na účely podania daňového priznania (ďalej len „DP“) je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku ku koncu zdaňovacieho obdobia podľa ZDP a v termíne na podanie DP ju uložiť do registra ÚZ.

Zákonná lehota na podanie DP sú tri kalendárne mesiace po uplynutí zdaňovacieho obdobia (§ 49 ods. 2 ZDP), t.j. za rok 2023 do 1. 4. 2024 z dôvodu, že 31. 3. 2024 pripadá na nedeľu. Tým, že účtovná závierka musí byť zostavená a uložená do registra ÚZ v lehote na poddanie DP, kráti sa tak aj lehota na zostavenie účtovnej závierky zo 6 mesiacov na 3 mesiace.

Uvedené platí za predpokladu, že daňovník (účtovná jednotka) do 1. 4. 2024 vrátane tohto dňa si lehotu na podanie DP nepredĺži (§ 49 ods. 3 ZDP).

Ak si daňovník/účtovná jednotka predĺži lehotu na podanie DP podľa ZDP napr. do 30. 4. 2024, predĺži sa tým aj lehota na zostavenie a uloženie účtovnej závierky do registra ÚZ.

Daňovník môže zákonnú lehotu na podanie DP predĺžiť podaním oznámenia o predĺžení lehoty na podanie DP. Oznámenie musí byť podané najneskôr v lehote na podanie DP, t.j. do 1. 4. 2024 a to elektronicky na tlačive, ktorého vzor je zverejnený na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR v časti Daň príjmov právnických osôb: OZN493v22 Oznámenie daňovníka o predĺžení lehoty na podanie DP podľa § 49 ods. 3 písm. a) alebo b) ZDP za rok 2023.

Na základe podaného oznámenia sa predlžuje lehota na podanie DP 

•    najviac o tri celé kalendárne mesiace s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii; daňovník v oznámení je povinný uviesť novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá DP a v tejto novej lehote je aj daň splatná (teda novou lehotou na podanie DP môže byť do 30. 4. 2024, do 31. 5. 2024, alebo do 30. 6. 2024 – nakoľko tento deň je nedeľa, termín sa posúva na 1. 7. 2024);

•    najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou príjmov daňovníka sú aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí s výnimkou daňovníka v konkurze alebo likvidácii; daňovník v oznámení uvedie túto skutočnosť a tiež uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá DP a v tejto novej lehote je aj daň splatná (30. 9. 2024).

Účtovná závierka
nie je prílohou DP

(platí od roku 2014), to znamená, že hoci účtovná závierka musí byť vyhotovená v lehote na podanie DP a aj uložená do registra ÚZ, do registra ÚZ sa ukladá osobitne prostredníctvom účtovných dokumentov, teda osobitne sa podáva DP a osobitne účtovná závierka. Účtovná závierka sa môže do registra ÚZ podať (uložiť) napr. 25. 3. 2024, daňové priznanie 28. 3. 2024, ale môžu sa poslať aj v jeden deň, napr. 28. 3. 2024, ale každý dokument osobitne, teda DP osobitne a účtovná závierka osobitne.

Ak sa predĺži lehota na podanie DP napr. do 31. 5. 2024, predlžuje sa aj lehota na uloženie účtovnej závierky do registra ÚZ do tohto termínu.

Ak sa predĺži lehota na podanie DP do 30. 6. 2024, aj účtovná závierka sa uloží do registra ÚZ do 30. 6. 2024.

Účtovnú závierku v podvojnom
 účtovníctve pre podnikateľov

tvorí Súvaha, Výkaz ziskov a strát a Poznámky. Účtovná závierka sa ukladá do registra ÚZ prostredníctvom Účtovných dokumentov ako jeden celok, t. j. vrchný tzv. „krycí list“ so všeobecnými náležitosťami, za ktorým nasleduje Súvaha a Výkaz ziskov a strát (§ 17 ods. 3 zákona o účtovníctve).

Neoddeliteľnou súčasťou účtovnej závierky sú Poznámky, ktoré sa posielajú ako príloha k účtovnej závierke, spracované mimo účtovníctva ako samostatný dokument a uložené najlepšie vo formáte!pdf!. Nie je prípustné osobitne poslať „výkazy: súvahu a výkaz ziskov a strát“ a osobitne, napr. cez všeobecné podanie „Poznámky“.

Ak účtovná závierka neobsahuje aj Poznámky, nepovažuje sa za úplnú, a navyše účtovná závierka bez Poznámok nebude odoslaná do registra ÚZ.

Ukladanie účtovnej závierky za právnické osoby podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve do registra ÚZ – postup

Účtovná jednotka sa na internetovej stránke FR SR prihlási do svojej internetovej zóny pre elektronickú komunikáciu, potom klikne na:

•    Katalóg formulárov

•    Katalóg elektronických formulárov

a presunie sa na Účtovné dokumenty a klikne na Účtovné výkazy pre podnikateľské subjekty účtujúce v PÚ:

Po rozkliknutí Účtovné výkazy pre podnikateľské subjekty účtujúce v sústave podvojného účtovníctva sa objaví nasledovná tabuľka a v nej ponuka:

Cez všeobecné podanie sa podáva správa audítora a výročná správa. Pre podanie Oznámenia o dátume schválenia účtovnej závierky (tlačivo platí pre všetky účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť schváliť účtovnú závierku, teda nielen podnikatelia – právnické osoby účtujúce v podvojnom účtovníctve, ale napr. aj neziskové organizácie, ak podľa svojho osobitného predpisu, podľa ktorého sú zriadené, majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom, napr. nadácie podľa zákona č. 34/2002 Z. z. o nadáciách majú povinnosť overiť účtovnú závierku audítorom, ak nadácia spĺňa podmienky pre overenie).

Obdobne sa postupuje aj pri podaní účtovnej závierky v jednoduchom účtovníctve, len pre podanie účtovnej závierky sa klikne na Účtovné výkazy pre podnikateľské subjekty účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva. Pripomíname, že fyzické osoby podnikatelia účtovnú závierku či už v jednoduchom alebo v podvojnom účtovníctve neschvaľujú a ani neoverujú, a preto oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky do registra alebo správu audítora či výročnú správu do registra ÚZ neukladajú.

Katalóg elektronických formulárov

V elektronickej verzii sa účtovné výkazy dajú vyplniť alebo „preklopiť“ z účtovného programu, skontrolovať a následne po dohodnutom podpise s finančnou správou odoslať prostredníctvom portálu finančnej správy do registra ÚZ.

Poznámky k účtovnej závierke v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov musia byť pripojené ako príloha k účtovnej závierke, inak sa účtovná závierka do registra ÚZ neodošle. Častou chybou je, že poznámky účtovné jednotky prikladajú ako prílohu k DP, alebo ich posielajú osobitne cez Všeobecné podanie správy daní, a z tohto dôvodu sa ani poznámky ani účtovná závierka nedostanú do registra ÚZ.

Ak fyzická osoba podnikateľ účtuje v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov, potom musí aj ona vypracovať Poznámky k účtovnej závierke a spolu s účtovnou závierkou ich uložiť do registra ÚZ, tak ako aj právnická osoba. Fyzická osoba podnikateľ, ktorá účtuje v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov zvyčajne zostavuje účtovnú závierku ako mikro účtovná jednotka alebo ako malá účtovná jednotka, čo závisí od zatriedenia sa vo veľkostnej skupine.

Opatrenia pre zostavenie účtovných závierok a Poznámok

Pre zostavenie účtových závierok vrátane poznámok sú vydané opatrenia, podľa ktorých by mali účtovné jednotky postupovať. Čo majú poznámky obsahovať, je ustanovené ako Príloha ku každému opatreniu. Uvedené opatrenia sú zverejnené na internetovej stránke Ministerstva financií SR v časti Dane, clá a účtovníctvo.

Opatrenia pre zostavenie
účtovnej závierky

•    Opatrenie MF SR č. MF/15464/ 2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky v znení n. p.

•    Opatrenie MF SR č. MF/23378/ 2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre malé účtovné jednotky v znení n. p.

•    Opatrenie MF SR č. MF/23377/ 2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre veľké účtovné jednotky, subjekty verejného záujmu a štátny podnik v znení n. p.

Poznámky v tabuľkovej forme

Pre poznámky nie je ustanovená tabuľková forma, hoci mnohé účtovné programy takúto formu Poznámok ponúkajú. Poznámky sa musia spracovať osobitne v počítači a to popisnou formou podľa požiadaviek uvedených v prílohách k cit. Opatreniam pre zostavenie účtovných závierok, pričom tabuľky môžu byť súčasťou tohto popisného spôsobu na zverejnenie niektorých číselných údajov (napr. Poznámky mikro účtovnej jednotky a malej účtovnej jednotky), veľké účtovné jednotky, ak majú obsahovú náplň pre zostavenie tabuliek, musia ich vypracovať. Vypracované Poznámky potom uložiť do nejakého formátu súborov, najlepšie do formátu „pdf“ a načítať z dokumentov ako prílohu k účtovnej závierke, teda k účtovným výkazom a SPOLU odoslať do registra ÚZ.

Ing. Ivana Hudecová

ZÁKON č. 431/2002 Z. z.
o účtovníctve

§ 17

Citácia na str. 73

(1) Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (ďalej len „používatelia“). Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku v prípadoch ustanovených týmto zákonom v štruktúre, ktorá nadväzuje na sústavu účtovníctva používanú v účtovnej jednotke. Účtovná závierka tvorí jeden celok.

(2) Účtovná závierka obsahuje tieto všeobecné náležitosti:

a)  obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo, a fyzické osoby uvedú miesto podnikania,

b)  identifikačné číslo, ak ho má účtovná jednotka pridelené,

c)  deň, ku ktorému sa zostavuje,

d)  deň jej zostavenia,

e)  obdobie, za ktoré sa zostavuje,

f) iné údaje uvedené na úvodnej strane účtovnej závierky ustanovenej opatrením ministerstva,

g)  podpisový záznam štatutárneho orgánu účtovnej jednotky alebo člena štatutárneho orgánu účtovnej jednotky alebo podpisový záznam fyzickej osoby podľa § 1 ods. 1 písm. a) tretieho bodu.

(3) Účtovná závierka v sústave podvojného účtovníctva okrem všeobecných náležitostí podľa odseku 2 obsahuje tieto súčasti:

a)  súvahu,

b)  výkaz ziskov a strát,

c)  poznámky.

(4) Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva okrem všeobecných náležitostí podľa odseku 2 obsahuje tieto súčasti:

a)  výkaz o príjmoch a výdavkoch,

b)  výkaz o majetku a záväzkoch.

(5) Účtovná jednotka je povinná zostaviť účtovnú závierku, okrem súhrnnej účtovnej závierky podľa § 22a, najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Na zostavenej účtovnej závierke musí byť pripojený podpisový záznam podľa odseku 2 písm. g).

(6) Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy podľa § 16. Pri premene a cezhraničnej premene nástupnícka účtovná jednotka, ktorá nie je novovzniknutou účtovnou jednotkou, neuzavrie účtovné knihy, pričom zisťuje konečné stavy účtov na účely zostavenia otváracej súvahy. Ak uzavrie účtovné knihy ...