Legislatívne zmeny v zdravotnom poistení

Výpočet a vykazovanie preddavkov na poistné na zdravotné poistenie upravuje zákon č. 580/2024 Z. z. o zdravotnom poistení v z. n. p. Ako sa menia parametre v zdravotnom poistení od 1. 1. 2025?

Výška preddavkov na poistné na zdravotné poistenie sa z vymeriavacieho základu vypočíta sadzbou, ktorá sa líši pre zamestnanca a zamestnávateľa. Znížená sadzba poistného platí pre osoby so zdravotným postihnutím, a uplatní sa v kalendárnom mesiaci, v ktorom bola osoba považovaná za osobu so zdravotným postihnutím aspoň jeden deň. Za osobu so zdravotným postihnutím sa na účely zdravotného poistenia považuje fyzická osoba:

•    uznaná za invalidnú podľa § 70 až § 73 zákona č. 461/2003 Z. z. alebo podľa § 42 zákona č. 328/2022 Z. z., kedy poistenec je invalidný, ak pre dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav má pokles schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 40 % v porovnaní so zdravou fyzickou osobou alebo ak ide o policajta alebo profesionálneho vojaka, ktorého schopnosť vykonávať primerané civilné zamestnanie je znížená najmenej o 20 %; pre účely uplatnenia zníženej sadzby poistného je rozhodujúce predloženie príslušného dokladu, napr. rozhodnutie Sociálnej poisťovne,

•    s ťažkým zdravotným postihnutím, ktorej miera funkčnej poruchy je najmenej 50 %; pre účely uplatnenia zníženej sadzby poisteného je rozhodujúce predloženie preukazu fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím, nie predloženie lekárskeho posudku alebo rozhodnutia úradu práce sociálnych vecí a rodiny.

Sadzby odvodov na. zdravotné poistenie osobitne pre zamestnanca „s“ a „bez“ zdravotného postihnutia sa uplatnia nasledovne:

Podľa zákona č. 530/2023 Z. z. účinného od 1. 1. 2024 zamestnávateľ platí odvod na zdravotné poistenie vypočítaný sadzbou 11 %, a ak zamestnávateľ zamestnáva osoby so zdravotným postihnutím, zvýšenou sadzbou 5,5 % vymeriavacieho základu. Toto zvýšenie bolo schválené pre prechodné obdobie rokov 2024 – 2027.

Vymeriavací základ zamestnanca a zamestnávateľa

Pri platení poistného a preddavkov na poistné uplatňuje inštitút tzv. minimálny preddavok na poistné (tento inštitút sa uplatňuje od roku 2023). Podstata spočíva v tom, že zamestnávateľovi vzniká povinnosť zraziť zamestnancovi zo mzdy preddavok v zákonom stanovenej minimálnej výške a to na úrovni odvodu zo sumy životného minima pre jednu plnoletú osobu platného k prvému dňu príslušného kalendárneho roka.

Keďže suma životného minima je podľa Opatrenia MPSVR SR č. 149/2024 Z. z. k 1. 1. 2025 vo výške 273,99 € mesačne, minimálny preddavok na poistné je pre rok 2025 v sume 41,08 € (v roku 2024 platil vo výške 40,32 €).

Príklad 1

V mesiaci marec 2025 (má 31 kalendárnych dní) sa zamestnanec zamestnal na skrátený pracovný úväzok. Dohodnutý plat bol vo výške 270 €. Za mesiac marec zamestnanec odpracoval celý svoj pracovný fond a dosiahol mzdu vo výške 270 €. Pri výpočte odvodov na ZP postupujeme nasledovne:

•    skutočný preddavok za zamestnanca: 4 % z 270 € = 10,80 €

•    skutočný preddavok za zamestnávateľa: 11 % z 270 = 29,70 €

•    celkový skutočný preddavok: 40,50 €

Minimálny zákonom určený preddavok je 41,08 €, celkový skutočný preddavok je 40,50 €; chýbajúci rozdiel do zákonom určeného minimálneho preddavku je vo výške 0,58 € a uhradí ho zamestnanec. Celkový preddavok na poistné na ZP za zamestnanca bude vo výške 11,38 € (10,80 + 0,58).

Ak je za zamestnanca platiteľom poistného štát alebo je súčasne samostatne zárobkovo činnou osobou, minimálne poistné sa neuplatní, resp. sa uplatní v nižšej výške. Minimálny preddavok zamestnanca sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých bol zamestnanec:

•    samostatne zárobkovo činnou osobou

•    poistencom štátu (napr. osobou poberajúcou nemocenské, materské, dôchodkovú dávku)

•    osobou so zdravotným postihnutím (poznámka: podľa usmernenia MZ SR, ak sa zamestnanec považuje za osobu so zdravotným postihnutím čo len jeden deň v kalendárnom mesiaci, minimálny preddavok sa neuplatní za celý kalendárny mesiac)

•    vyhlásený za nezvestnú osobu

•    sa nepovažoval za zamestnanca (napr. mal neplatené voľno, čerpal rodičovskú dovolenku).

Príklad 2

Zamestnanec pracuje u zamestnávateľa na dohodu o pracovnej činnosti od 1. 2. 2025 (rozvrh práce je od pondelka do piatka 1 hodinu denne). K dňu 19. 2. 2025 mu je priznaný starobný dôchodok, preto od tohto dátumu príjem plynúci z dohody nepodlieha odvodu na zdravotné poistenie. Odmena za vykonanú prácu bola vo výške 115,50 € (21 dní × 1 h × 5,50 €). V akej výške bude zamestnanec platiť odvod na ZP:

•    skutočný preddavok za zamestnanca: 4 % z 115,50 € = 4,62 €

•    skutočný preddavok za zamestnávateľa: 11 % z 115,50 = 12,70 €

•    celkový skutočný preddavok: 17,32 €

Zákonom určený minimálny preddavok je vo výške 41,08 € (v tejto sume platí, ak sa zamestnanec považuje za zamestnanca na účely ZP celý mesiac). Keďže sa zamestnanec stal poistencom štátu (bol mu priznaný starobný dôchodok), minimálny preddavok 41,08 € sa zníži o pomernú časť prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých bol poistencom štátu, t. j. o 13,2042 € [(41,08 :  28) × 9] = 13,2042].

Minimálny preddavok na poistné je po znížení vo výške 27,87 € [41,08 – 13,2042 = 27,875 € ~ 27,87 €] (zaokrúhlenie na €c nadol). Celkový skutočný preddavok je 17,32 €; chýbajúci rozdiel do zákonom určeného minimálneho preddavku je vo výške 10,55 € a uhradí ho zamestnanec. Celkový preddavok na poistné na ZP za zamestnanca bude vo výške 15,17 € (4,62 + 10,55).

Zamestnanec, ktorý má v kalendárnom mesiaci súčasne viacerých zamestnávateľov, sa môže aj v roku 2025 rozhodnúť, že doplatok do minimálneho preddavku nezaplatí prostredníctvom zamestnávateľa pri každomesačnom spracovaní výplat [podľa § 16a ods. 5 ZZP]; v takomto prípade vypočíta doplatok do minimálneho preddavku zdravotná poisťovňa v ročnom zúčtovaní poistného podľa § 19 ZZP.

Zamestnanec oznámi zamestnávateľovi svoje rozhodnutie na tlačive predpísanom Ministerstvom zdravotníctva SR, ktoré je povinný predložiť zamestnávateľovi do 8 dní odo dňa vzniku pracovnoprávneho vzťahu/súbehu pracovnoprávnych vzťahov/event. do 8 dní odo dňa vzniku zmeny; predpísané tlačivo je zverejnené na webovom sídle Ministerstva zdravotníctva SR.

Na tomto tlačive zamestnanec zároveň oznamuje zamestnávateľovi aj skutočnosť, či je zaňho platiteľom poistného štát alebo je súčasne samostatne zárobkovo činnou osobou, kedy sa minimálne poistné neuplatní, resp. sa uplatní v nižšej výške.

Podiely zo zisku a odvod poistného

Maximálny vymeriavací základ bol pri platení preddavkov na poistné za zamestnanca a za zamestnávateľa zrušený. Počnúc rokom 2017 sa maximálny vymeriavací základ uplatňuje len pri výpočte odvodov z dividend. Ide o príjem plynúci z dividend vyplatených zo zisku dosiahnutého za účtovné obdobie rokov 2011 až 2016. Maximálny vymeriavací základ je pre odvod poistného z dividend určený vo výške najviac 60-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR zistenej ŠÚ SR za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu (táto suma sa alikvotne upraví o obdobie poistenia v cudzine). To znamená, že ak dividendy z účtovného obdobia rokov 2011 až 2016 budú vyplatené napr. v roku 2025, maximálny vymeriavací základ pre odvod poistného z dividend sa uplatní najviac vo výške 85 800 € (60 × 1 430 €).

Dividendy vyplatené zo zisku za účtovné obdobia od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2016 sa nezdaňujú, ale podliehajú odvodom na zdravotné poistenie, a to v dvojakom režime:

•    pre dividendy, ktoré vznikli v účtovnom období od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2012 sa v záujme kontinuity s predošlým stavom zachováva sadzba pre odvod poistného na zdravotné poistenie vo výške 10 % (resp. 5 % pre osoby so zdravotným postihnutím) a maximálny VZ (platný v čase vyplatenia dividend) najviac vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov.

•    pre dividendy, ktoré vznikli v účtovnom období od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2016 a budú vyplatené kedykoľvek v budúcnosti sa zachováva jednotná sadzba 14 % (platná aj pre osoby so zdravotným postihnutím) a maximálny VZ (platný v čase vyplatenia dividend) najviac vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov.

Pri výplate dividend zo zisku dosiahnutého v účtovnom období roku 2017 a neskôr sa uplatňuje pri výpočte daňovej povinnosti zrážková daň v sadzbe 7 % – tento postup neplatí, ak sa dividendy vyplácajú zamestnancom!

Počnúc rokom 2024 zákon č. 530/2023 Z. z. zvýšil sadzbu zrážkovej dane zo 7 % na 10 % z podielov na zisku vyplatených zo zdrojov v SR daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou zo zisku dosiahnutého za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2024. V prípade podielu na likvidačnom zostatku spoločnosti alebo družstva sa 10 % sadzba dane použije, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpi do likvidácie najskôr 1. 1. 2024 alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti najskôr 1. 1. 2024. Pri vyrovnacom podiele sa nové ustanovenie použije, ak sa jeho výška určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2024.

Počnúc rokom 2025 zákon č. 278/2024 Z. z. opäť znížil sadzbu dane z 10 % na 7 % z podielov na zisku vyplatených zo zdrojov v SR daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou zo zisku dosiahnutého za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2025. Táto legislatívna zmena vyplýva zo zákona č. 278/2024 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií, ktorý je účinný od 1. 1. 2025. Sadzba zrážkovej dane z dividend opäť klesá z 10 % na 7 % a v tejto zníženej sadzbe sa uplatní pri podieloch na zisku vykázaných z výsledku hospodárenia vyčísleného za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2025. V prípade podielov na likvidačnom zostatku uvedené zníženie nastáva, ak vstúpi spoločnosť alebo družstvo do likvidácie najskôr 1. 1. 2025. Obdobne sa postupuje aj pri vyrovnacích podieloch.

To znamená, že sa od roku 2025 sa sadzby dane z príjmov fyzických osôb z podielov zo zisku, podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacích podielov vrátia na úroveň, ktorá platila v rokoch 2017 až 2023. V rámci konsolidačného balíčka je daň z dividend opäť stanovená na 7 %, pričom v roku 2024 (len v tomto roku) bola sadzba zvýšená na 10 %. Nakoľko znížená sadzba 7 % sa začne uplatňovať až od roku 2025, prvýkrát ju bude možné využiť pri výplate podielov zo ziskov za rok 2025, a to najskôr v roku 2026. Pri zdaňovaní podielov zo zisku, podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacích podielov sa teda uplatnia nasledovné sadzby dane z príjmov:

•    7 % sa uplatní na podiely zo ziskov vykázaných za zdaňovacie obdobie rokov 2017 až 2023 a opäť na podiely zo ziskov vykázaných za zdaňovacie obdobia začínajúce od 1. 1. 2025. Rovnaká sadzba platí aj na podiely na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak vstúpili do likvidácie v rokoch 2017 až 2023 a opäť od 1. 1. 2025. Sadzba 7 % sa vzťahuje aj na vyrovnacie podiely, ktorých výška sa určí na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobia 2017 až 2023 a opäť od 1. 1. 2025.

•    10 % sa uplatní na podiely zo ziskov vykázaných za zdaňovacie obdobie začínajúce od 1. 1. 2024, alebo na podiely na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpilo do likvidácie najskôr 1. 1. 2024, alebo na vyrovnací podiel, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2024 (a najneskôr 31. 12. 2024),

•    35 % sa uplatní na podiely zo ziskov plynúce zo zdrojov v zahraničí od daňovníka z nespolupracujúceho štátu (napr. Seychely, Britské Panenské ostrovy).

RADA!

V pripomienkovom konaní je návrh novely zákona o zdravotnom poistení, kde sa navrhujú legislatívne zmeny s dopadom na vykazovanie preddavkov na poistné na zdravotné poistenie. Jednou zo zmien je, že v minulosti vykázané údaje za obdobia, za ktoré doposiaľ nebolo vykonané ročné zúčtovanie poistného sa budú považovať za správne a k oprave a vysporiadaniu poistného dôjde až v rámci vykonania ročného zúčtovania poistného (napr. z dôvodu spätne priznaného invalidného dôchodku). V novele sa zároveň navrhuje zrušiť oznamovacia povinnosť zamestnávateľa o vzniku dočasnej PN zamestnanca (za predpokladu, že ide o elektronickú PN). Túto povinnosť by malo po novom plniť Národné centrum zdravotníckych informácií.

Ing. Iveta Matlovičová

§ 16a zákona č. 580/2004 Z. z., o zdravotnom poistení

Minimálny preddavok zamestnanca

(2) Minimálny preddavok zamestnanca určený podľa odseku 1 sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých

a) bol poistenec samostatne zárobkovo činnou osobou,

b) bol poistenec osobou podľa § 11 ods. 7 a 8,

c) bol poistenec osobou so zdravotným postihnutím,

d) bol poistenec vyhlásený za nezvestnú osobu49a) alebo

e) sa poistenec nepovažoval za zamestnanca.

(3) Celkový skutočný preddavok zamestnanca je súčet preddavku na poistné zamestnanca podľa § 16 ods. 2 písm. a) a preddavku na poistné zamestnávateľa za tohto zamestnanca podľa § 16 ods. 2 písm. c) pri použití ustanovení § 16 ods. 16 až 18.

(4) Ak je rozdiel medzi minimálnym preddavkom zamestnanca a celkovým skutočným preddavkom zamestnanca kladný, preddavok na poistné zamestnanca podľa § 16 ods. 2 písm. a) sa navyšuje o tento rozdiel.

(5) Ak má zamestnanec v kalendárnom mesiaci súčasne viacerých zamestnávateľov, môže sa zamestnanec rozhodnúť, že postup podľa odseku 4 si neuplatní. Zamestnanec oznámi zamestnávateľovi svoje rozhodnutie neuplatniť si postup podľa odseku 4 do ôsmich dní odo dňa vzniku zamestnania alebo súbehu týchto zamestnaní a zmenu tejto skutočnosti do ôsmich dní odo dňa...
 jej zmeny. Zamestnanec oznámi zamestnávateľovi skutočnosť, že je zamestnancom na ktorého sa vzťahuje odsek 2, ak zamestnávateľovi túto skutočnosť nemá povinnosť oznámiť iný subjekt. Vzor písomného oznámenia zamestnanca zverejňuje ministerstvo zdravotníctva na svojom webovom sídle.