Kurzové rozdiely

ku dňu zostavenia účtovnej závierky

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) v § 4 ods. 7 ustanovuje povinnosť viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. Ak sú majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene, účtovná jednotka je povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene. Ako sa prepočítavajú záväzky a majetok vyjadrené v cudzej mene?

Podľa § 24 ods. 1 písm. a) a b) zákona o účtovníctve, účtovná jednotka je povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, a to

a)  ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu,

b)  ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Podľa § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS (ďalej len „referenčný kurz“)

•    v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu,

•    v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Z uvedeného vyplýva, že ak sa prepočítava majetok a záväzky k 31. 12. kalendárneho roka z dôvodu zostavenia účtovnej závierky (účtovné obdobie kalendárny rok), potom na prepočet sa použije kurz zo dňa 31. 12. a nie kurz zo dňa predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu (30. 12. 2022).

Cudzia mena a postupy účtovania

Podľa § 24 ods. 4 postupov účtovania pre podnikateľov v podvojnom účtovníctve vydané Opatrením MF SR č. 23054/2002-92 v znení n. p. (ďalej len „postupy účtovania“), ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtuje na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky. Kurzový rozdiel účtuje aj na účtoch časového rozlíšenia 385 – Príjmy budúcich období a 383 – Výdavky budúcich období. Rovnako sa postupuje pri účtovaní kurzových rozdielov z opravných položiek a rezerv v cudzej mene.

Prepočet zostatku na účte 211 – Pokladnica vedená v cudzej mene (valutová pokladnica)

Kurzové rozdiely zo stavu a pohybu peňažných prostriedkov v hotovosti v cudzej mene sa počas účtovného obdobia neúčtujú. Kurzový rozdiel sa vypočíta a zaúčtuje až ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (účet 563 – Kurzové straty, účet 663 – Kurzové zisky).

Príklad

Účtovná jednotka na účte 211 - Pokladnica v cudzej mene ku dnu zostavenia účtovnej závierky vykazuje zostatok vo výške 20 000 CZK, čo činí sumu 786,61 €. Ak predpokladáme, že referenčný kurz ECB dňa 31. 12. 2022 bude 24,708 CZK/€, potom 20 000 CZK: 24,708 CZK/€ = 809,45 €.

Výpočet kurzového rozdielu:

stav k 31. 12. mínus posledný stav pokladnice: 809,45 € – 786,61 € = 22,84 € = kurzový zisk

Účtovný zápis: 221-Aú/663

221 – Bankový účet vedený v cudzej mene

Ani na bankovom účte vedenom v cudzej mene sa kurzový rozdiel počas účtovného obdobia neúčtuje. O kurzovom rozdiele sa účtuje až ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (účet 563 – Kurzové straty alebo do výnosov na účet 663 – Kurzové zisky). Postup prepočtu je rovnaký ako v prípade hotovosti vedenej v cudzej mene.

Pohľadávky v cudzej mene

Pohľadávky vyjadrené v cudzej mene je účtovná jednotka povinná účtovať v cudzej mene aj v mene euro.

Prepočet vykoná referenčným kurzom v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Pohľadávky v cudzej mene sa pri svojom vzniku prepočítavajú na menu euro v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je deň splnenia dodávky.

Ak nebola pohľadávka do konca účtovného obdobia uhradená, zostatok účtu pohľadávky v cudzej mene sa k poslednému dňu účtovného obdobia, t. j. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, prepočíta referenčným kurzom vyhláseným v tento deň a vzniknutý kurzový rozdiel sa zaúčtuje na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky podľa povahy rozdielu so súvzťažným zápisom na účte pohľadávok, napr. na účte 311 – Odberatelia.

Príklad

Účtovná jednotka predala do ČR tovar v hodnote 10 000 CZK dňa 15. 11. 2022. Tento deň bol zároveň aj dňom uskutočnenia účtovného prípadu (deň splnenia dodávky). Kurz zo dňa predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, t. j. zo dňa 14. 11. 2022 bol 24,289 CZK/€ = 10 000 CZK : 24,289 = 411,71 € po zaokrúhlení. Predpokladajme, že referenčný kurz dňa 31. 12. 2022 bude 24,708 CZK/€. Prepočet zostatku účtu 311 – Pohľadávky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ: 10 000 CZK : 24,708 = 404,73 € po zaokrúhlení. Výpočet kurzového rozdielu: 404,73 € - 411,71 € = - 6,98 €, čo je kurzová strata, ktorá sa zaúčtuje: na ťarchu účtu 563 – Kurzová strata a v prospech účtu 311 – Pohľadávky. Kurzová strata preto, lebo ak by bola účtovná jednotka zinkasovala pohľadávku v deň uskutočnenia účtovného prípadu, bola by obdržala o 6,98 € viac.

Záväzky v cudzej mene a účtovná závierka

Pri záväzkoch v cudzej mene sa postupuje rovnakým spôsobom ako pri pohľadávkach v cudzej mene.

Preddavky v cudzej mene

     ku dňu zostavenia ÚZ sa zostatky na týchto účtoch neprepočítavajú

Podľa § 24 ods. 9 zákona o účtovníctve prijaté a poskytnuté preddavky sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neprepočítavajú, zostanú zaúčtované vo svojom pôvodnom ocenení (pri svojom vzniku).

Príklad

Účtovná jednotka dňa 15. 11. 2022 prijala zálohu od odberateľa na budúcu dodávku tovaru vo výške 50 000 CZK (účtovný zápis: 221/324). Referenčný kurz zo dňa predchádzajúceho deň uskutočnenia účtovného prípadu, t. j. zo dňa 14. 11. 2022 bol vo výške 24,289 CZK/€. Prepočet cudzej meny na menu euro: 50 000 CZK : 24,289 = 2 058,55 € po zaokrúhlení. Ak preddavok nebude vysporiadaný ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tento preddavok sa neprepočítava kurzom zo dňa 31. 12. 2022, ostane v pôvodnom ocenení, v akom bol ocenený pri svojom vzniku (50 000 CZK / 2 058,55 €). V rovnakom ocenení sa potom zúčtuje aj vo vyúčtovacej faktúre, ani v tomto prípade sa preddavok neprepočítava.

Zúčtovanie preddavku

Podľa § 24 ods. 3 postupov účtovania, kurz použitý pri vzniku účtovného prípadu, ktorým je poskytnutý preddavok alebo prijatý preddavok na účte 314 – Poskytnuté preddavky, 324 – Prijaté preddavky alebo účte 475 – Dlhodobé prijaté preddavky, sa použije aj na ostatné účtovné prípady súvisiace s týmto účtovným prípadom pri účtovaní na týchto účtoch, napríklad zúčtovanie preddavku. Rovnako sa postupuje pri účtovných prípadoch rovnakého charakteru účtovaných na účte 335 – Pohľadávky voči zamestnancom.

Kurz použitý pri vzniku účtovného prípadu, ktorým je náklad alebo výnos budúceho obdobia účtovaný na účte 381 – Náklady budúcich období alebo na účte 384 – Výnosy budúcich období, sa použije aj na ostatné účtovné prípady súvisiace s týmto účtovným prípadom, napríklad vznik nákladov alebo výnosov v budúcich účtovných obdobiach. Pri zmene záväzku na účte 326 – Nevyfakturované dodávky, ktorý sa zaúčtuje na iný účet záväzkov alebo pri zmene pohľadávky účtovanej podľa § 48 ods. 3, ktorá sa zaúčtuje na iný účet pohľadávky, sa pri prepočte cudzej meny na eurá uplatňuje rovnaký kurz, ktorý bol použitý pri vzniku nevyfakturovaného záväzku alebo nevyfakturovanej pohľadávky.

Účty časového rozlíšenia v cudzej mene

Náklad alebo výnos budúceho obdobia

     ku dňu zostavenia ÚZ sa zostatky na týchto účtoch neprepočítavajú (charakter preddavku)

Kurz použitý pri vzniku účtovného prípadu, ktorým je náklad alebo výnos budúceho obdobia účtovaný na účte 381 – Náklady budúcich období alebo na účte 384 – Výnosy budúcich období, sa použije aj na ostatné účtovné prípady súvisiace s týmto účtovným prípadom, napríklad vznik nákladov alebo výnosov v budúcich účtovných obdobiach.

Príklad

Náklad budúceho obdobia - nájomné v cudzej mene zaplatené vopred – malá alebo veľká účtovná jednotka

(mikro účtovná jednotka nemusí nájomné časovo rozlišovať, ak ide o opakujúci sa účtovný prípad)

Malá účtovná jednotka zaplatila nájomné na rok dopredu za obdobie od 1. 3. 2022 do 28. 2. 2023 vo výške 120 000 CZK. Úhradu nájomného zaplatila z účtu vedeného v eurách, komerčný kurz banky bol dňa 28. 2. 2022 vo výške 24,884 CZK/€. Výpočet: 120 000 CZK : 24,884 = 4 822 € po zaokrúhlení. Toto nájomné musí časovo rozlíšiť: 4 822 € : 12 mesiacov = 402 € (mesačné nájomné) po zaokrúhlení.

Do účtovného obdobia roka 2022 zaúčtuje nájomné za 10 mesiacov (402 € x 10 mesiacov = 4 020 €), do účtovného obdobia roka 2023 zaúčtuje nájomné za dva mesiace (402 € a 400 € z dôvodu zokrúhlenia = 802 €).

Neprehliadnite!

Z uvedeného vyplýva, že zaplatené nájomné má charakter preddavku a z tohto dôvodu sa bude zúčtovávať do nákladov bežného účtovného obdobia v rovnakom ocenení, v akom bol ocenený pri svojom vzniku. Prepočet sa nevykoná ani ku dňu zostavenia ÚZ k 31. 12. 2022, zostane v pôvodnom cenení ako pri svojom vzniku.

Nevyfakturované pohľadávky a nevyfakturované záväzky

     kurzové rozdiely sa ku dňu zostavenia účtovnej závierky neúčtujú

Pri zmene záväzku na účte 326 – Nevyfakturované dodávky, ktorý sa bude účtovať na iný účet záväzku (napr. na účet 321) alebo pri zmene pohľadávky účtovanej podľa § 48 ods. 3 postupov účtovania, ktorá sa bude účtovať na iný analytický účet pohľadávky (z účtu 311-Aú na iný analytický účet 311-Aú), sa pri prepočte cudzej meny na eurá uplatňuje rovnaký kurz, aký bol použitý pri vzniku nevyfakturovaného záväzku alebo nevyfakturovanej pohľadávky. Kurzový rozdiel vzniká až pri úhrade záväzku alebo inkase pohľadávky.

Výdavok a príjem
budúceho obdobia

     kurzové rozdiely sa ku dňu zostavenia účtovnej závierky účtujú

Podľa § 24 ods. 4 postupov účtovania, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtovaných na účtoch časového rozlíšenia 385 – Príjmy budúcich období a 383 – Výdavky budúcich období, účtuje na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky.

Z uvedeného vyplýva, že hodnota zaúčtovaná na účte 383 – Výdavok budúceho obdobia (náklad je v bežnom účtovnom období, napr. v roku 2022, ale výdavok a teda aj skutočný úbytok peňažných prostriedkov bude až v nasledujúcom účtovnom období, napr. v roku 2023), alebo hodnota zaúčtovaná na účte 385 – Príjmy budúcich období (výnos v roku 2022, príjem peňažných prostriedkov v roku 2023) v cudzej mene, sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, prepočíta na menu euro a zaúčtuje sa kurzový rozdiel.

Príklad

Výdavok budúceho obdobia v cudzej mene

Nájomné v CZK podľa zmluvy od 1. 6. 2022 do 31. 12. 2022 zaplatené až v mesiaci marec 2023 (platené pozadu). Kurz zo dňa predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, t. j. 31. 5. 2022 bol napr. 25,018 CZK/€ = 6 000 CZK : 25,018 = 239,83 €.

b)  prepočet zostatku účtu 383 ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ a vyčíslenie kurzového rozdielu

napr. kurz CZK/€ dňa 31. 12. 2022 bude 24,708 CZK/€ = 6 000 CZK : 24,708 = 242,84 € po zaokrúhlení výpočet kurzového rozdielu: 242,84 € - 239,93 € = 2,91 € = kurzová strata, ktorá sa zaúčtuje na ťarchu účtu 563 a v prospech účtu 383.

Z uvedeného vyplýva, že ak by účtovná jednotka nájomné zaplatila dňa 31. 12. 2022, zaplatila by o 2,91 € viacej ako pri vzniku účtovného prípadu, teda na účet 383 v cudzej mene sa ku dňu zostavenia ÚZ pozerá ako na záväzok v cudzej mene. Úhrada nájomného v roku 2023 a vyčíslenie ďalšieho kurzového rozdielu sa vykoná k hodnote zaúčtovanej na účte 383 ku dňu zostavenia účtovnej závierky.

Ing. Ľudmila Novotná