Kúpa ojazdeného automobilu – režim DPH

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p. (ďalej iba „zákon o DPH“) obsahuje v súvislosti s dopravnými prostriedkami osobitné ustanovenia. Nemožno totiž opomenúť, že aj keď po praktickej stránke pôjde o ojazdený automobil, pre účely zákona o DPH môže v niektorých prípadoch spĺňať charakter nového dopravného prostriedku, ktorý má v určitých prípadoch svoj osobitný režim v oblasti DPH.

Definíciu pojmu „ojazdený
dopravný prostriedok“ zákon o DPH neobsahuje

Túto však možno vyvodiť v zmysle tzv. negatívnej definície nového dopravného prostriedku, ktorý je zadefinovaný v § 11 ods. 12 zákona o DPH. Novým automobilom sa v zmysle § 11 ods. 11 písm. a) v kontexte s § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH rozumie automobil so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm³ alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určený na prepravu osôb a nákladov, ak nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky.

Príklad 1

Podnikateľ kúpil automobil v septembri 2023. V máji 2024 ho predal poľskému podnikateľovi. V tomto čase mal spomínaný automobil najazdené 6 650 km. Pôjde v danom prípade o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu?

V popísanom prípade je automobil používaný 9 mesiacov a zároveň má najazdených 6 650 km. Tzn., že nedošlo k splneniu ani jednej z podmienok pre nový dopravný prostriedok v zmysle § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH. V predmetnom prípade sa teda jedná o dodanie ojazdeného automobilu do iného členského štátu.

Príklad 2

Podnikateľ kúpil automobil v januári 2024. V máji 2024 ho predal českému podnikateľovi. V tomto čase mal spomínaný automobil najazdené 6 650 km. Pôjde v danom prípade o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu?

Napriek skutočnosti, že v otázke spomínaný automobil má najazdených viac ako 6 000 km, pôjde o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu. Uvedené vyplýva z faktu, že automobil bol pred predajom používaný len 5 mesiacov, čím je splnená aspoň jedna z podmienok pre nový dopravný prostriedok – konkrétne automobil – podľa § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH. V uvedenom prípade tak nepôjde o dodanie ojazdeného auta do iného členského štátu.

Ojazdené motorové vozidlo
predstavuje pre účely zákona o DPH použitý tovar

v zmysle § 66 ods. 1 písm. c) spomínaného zákona. Podľa tohto ustanovenia sa totiž použitým tovarom rozumie okrem iného aj hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave – tzn. môže ísť aj o automobil.

Ustanovenie § 66 zákona o DPH upravuje možnosť resp. povinnosť obchodníka s ojazdenými automobilmi uplatňovať osobitnú úpravu DPH.

Obchodníkom s ojazdenými automobilmi pre uvedený účel sa rozumie zdaniteľná osoba, ktorá v rámci svojho podnikania kupuje, nadobúda v tuzemsku z iného členského štátu alebo dováža na účely ďalšieho predaja ojazdené automobily, a pri tom koná vo svojom mene na svoj účet alebo vo svojom mene na účet inej osoby na základe zmluvy, podľa ktorej má právo na odplatu za obstaranie kúpy alebo predaja tohto tovaru.

Podľa § 66 ods. 1 písm. e) zákona o DPH sa za predaj ojazdeného automobilu považuje aj jeho odovzdanie nájomcovi na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom bez zbytočného odkladu po ukončení doby nájmu má prejsť vlastnícke právo k predmetu nájmu z prenajímateľa na nájomcu.

Zákon o DPH ustanovuje obchodníkovi pri predaji ojazdených automobilov, ktoré mu boli dodané na území Európskej únie, povinnosť uplatňovať osobitnú úpravu uplatňovania DPH podľa § 66 zákona o DPH, ak ojazdené automobily boli dodané

a)  osobou, ktorá nie je identifikovaná pre daň v tuzemsku ani v inom členskom štáte,

b)  osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v tuzemsku alebo v inom členskom štáte, a dodanie tovaru bolo oslobodené od dane podľa § 42 zákona o DPH alebo podľa zodpovedajúceho ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte,

c)  iným obchodníkom, ktorý uplatňuje daň podľa osobitnej úpravy zákona o DPH alebo zákona platného v inom členskom štáte.

Základom dane pri predaji ojazdených automobilov obchodníkom je kladný rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou znížený o daň. Ak by išlo o predaj ojazdeného automobilu formou finančného lízingu [§ 66 ods. 1 písm. e) zákona o DPH], vyššie uvedeným spôsobom určený základ dane sa rozdelí pomerne podľa výšky jednotlivých splátok a na daňovú povinnosť sa vzťahuje § 19 ods. 3 zákona o DPH.

Zásadnou skutočnosťou v prípade aplikácie osobitnej úpravy uplatňovania DPH pri predaji ojazdených automobilov je to, že platiteľ DPH pri kúpe ojazdeného automobilu od obchodníka, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, nemôže odpočítať daň vzťahujúcu sa k základu dane. Obchodník, ktorý uplatňuje túto osobitnú úpravu, nesmie v žiadnom doklade o predaji ojazdeného automobilu uviesť samostatne sumu dane.

Zákon o DPH však umožňuje obchodníkovi právo sa rozhodnúť pri dodaní ojazdených automobilov použiť bežný režim dane uplatnením dane zo základu dane podľa § 22 ods. 1 až 4 zákona o DPH.

Ak obchodník kúpi ojazdený automobil z iného členského štátu od zdaniteľnej osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, nemôže pri predaji uplatniť osobitnú úpravu uplatňovania dane, ak na faktúre vyhotovenej predávajúcim nie je uvedená slovná informácia podľa § 74 ods. 1 písm. n) zákona o DPH – t. j. „úprava zdaňovania prirážky – použitý tovar“.

Kúpa ojazdeného automobilu

Daňový režim pri kúpe ojazdeného auta je závislý na skutočnosti, či sa jedná o nákup v tuzemsku alebo nadobudnutie ojazdeného automobilu z iného členského štátu. Takisto má zásadný vplyv aj to, či predávajúci je alebo nie je obchodníkom s ojazdenými automobilmi. A napokon môže nastať situácia, že aj keď predávajúci je obchodníkom s ojazdenými automobilmi, uplatňuje bežný režim dane.

Režim DPH pri nákupe ojazdeného automobilu od tuzemského dodávateľa, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými automobilmi má v podstate totožný charakter ako nákup bežného tovaru.

Príklad 3

Podnikateľ X – platiteľ DPH, kúpil v máji 2024 od iného slovenského podnikateľa Y – platiteľa DPH ojazdený dodávkový automobil Fiat Ducato za cenu 8 000 €. Podnikateľ X potrebuje takýto automobil na prepravu kuchynských liniek, ktoré v rámci svojej živnosti vyrába pre zákazníkov na mieru. Predávajúci uvedený automobil používal v súvislosti s rozvozom tovaru v rámci svojej obchodnej podnikateľskej činnosti.

Z dôvodu, že podnikateľ Y, ktorý spomínaný automobil predáva je registrovaným platiteľom dane a auto používal ako platiteľ na svoje podnikateľské aktivity, pri predaji ojazdeného auta má povinnosť k predajnej cene uplatniť daň – to zn. vzniká mu daňová povinnosť podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Na druhej strane podnikateľovi X, ktorý automobil kupuje vzniká možnosť odpočítať si daň za predpokladu, že všetky ostatné podmienky uvedené v § 49 ods. 1 a 2 a § 51 ods. 1 písm. a) zákona o DPH budú splnené.

Charakter ojazdených automobilov z pohľadu ich veku poskytuje priestor na uplatnenie prechodného ustanovenia § 85i ods. 2 zákona o DPH, podľa ktorého platí, že dodanie osobného automobilu registrovaného v kategórii M1 je oslobodené od dane, ak pri jeho nadobudnutí bolo vylúčené odpočítanie dane podľa § 49 ods. 7 písm. a) v znení účinnom do 31. decembra 2009. Do konca roku 2009 bolo totiž zákonom zákazané odpočítanie DPH na vstupe pri kúpe osobných automobilov zaradených v kategórii M1.

Oslobodené od DPH je podľa § 42 zákona o DPH aj dodanie takého ojazdeného automobilu, ktorý sa používal výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 28 až 41 spomínaného právneho predpisu bez možnosti odpočítania dane podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH.

Príklad 4

Podnikateľ – platiteľ DPH kúpil v máji 2024 od iného podnikateľa – platiteľa DPH sedemnásťročnú Škodu Felíciu (kategória M1).

Keďže predávajúci platiteľ dane na motorové vozidlo kategórie M1 si nemohol uplatniť odpočítanie dane podľa § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH účinného do 31. 12. 2009, tento ojazdený automobil predáva v režime oslobodeného dodania od dane podľa § 85i ods. 2 zákona o DPH, a podnikateľ, ktorý toto auto kupuje tak nemá možnosť odpočítať si daň.

V prípade, ak však kúpi platiteľ DPH ojazdený automobil od zdaniteľnej osoby, ktorá je registrovaná pre DPH podľa § 7a zákona o DPH, nárok na odpočítanie dane u kupujúceho nevzniká. Je to z toho dôvodu, že predávajúci – tuzemská zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná podľa § 7a zákona o DPH nemá postavenie platiteľa DPH, ojazdené auto predáva ako neplatiteľ dane – mimo daňového režimu DPH, a teda pri predaji nemôže k cene uplatňovať DPH.

Daňový režim – uplatnenie dane a nárok na odpočet dane pri kúpe ojazdeného auta od platiteľa z iného členského štátu u tuzemského platiteľa, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, je závislé od daňového režimu v akom ho predávajúci dodal.

Daňový režim v prípade kúpy ojazdeného auta z iného členského štátu môže mať charakter nadobudnutia tovaru z iného členského štátu zdaňovaného v režime podľa § 11 zákona o DPH. V princípe platí, že nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je predmetom dane, ak:

a)  nadobúdateľom je zdaniteľná osoba konajúca v postavení zdaniteľnej osoby, právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, alebo zahraničná osoba, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, a

b)  dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu, okrem dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem dodania tovaru formou zásielkového predaja.

Príklad 5

Slovenský podnikateľ – platiteľ DPH v SR zakúpil v máji 2024 ojazdené auto od českej obchodnej spoločnosti, ktorá je platiteľom DPH v ČR. Má slovenský podnikateľ zaplatiť daň, t.j. samozdaniť tento nákup ojazdeného automobilu?

Z dôvodu, že český dodávateľ je platiteľom dane v ČR, auto používal ako platiteľ na dodávanie tovarov a služieb, predáva ho v režime oslobodeného dodania. Za týchto okolností slovenský podnikateľ nadobúda ojazdený automobil v tuzemsku v zmysle § 11 zákona o DPH, pri ktorom je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, čo znamená, že uplatňuje tzv. “samozdanenie“. Slovenský podnikateľ má možnosť odpočítať si daň za predpokladu, že bude spĺňať všetky ostatné podmienky uvedené v § 49 ods. 1 a 2 a § 51 ods. 1 písm. c) zákona o DPH.

Daňový režim – uplatnenie dane a nárok na odpočet dane pri kúpe ojazdeného auta od platiteľa z iného členského štátu u tuzemského platiteľa, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, je rovnako závislé od daňového režimu v akom ho predávajúci dodal.

Príklad 6

Slovenský autobazár – platiteľ DPH, kúpil v máji 2024 ojazdené auto od českej stavebnej spoločnosti – platiteľa DPH registrovaného v ČR. Aký režim DPH má aplikovať v danom prípade slovenský autobazár?

Za predpokladu, že česká stavebná spoločnosť – platiteľ DPH registrovaný v ČR, auto používala ako platiteľ na dodávanie tovarov a služieb, jeho predaj bude v režime oslobodeného dodania do iného členského štátu. To znamená, že slovenský nadobúdateľ, napriek skutočnosti, že používa daňový režim pre predaj použitého tovaru v zmysle § 66 zákona o DPH, nadobúda spomínaný ojazdený automobil v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH. Vzniká mu tak povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH a zároveň má možnosť odpočítať si daň za predpokladu, že všetky ostatné podmienky uvedené v § 49 ods. 1 a 2 a § 51 ods. 1 písm. c) zákona o DPH budú splnené.

Príklad 7

Slovenský autobazár – platiteľ DPH, kúpil v máji 2024 ojazdené auto od českého podnikateľa, ktorý nie je identifikovaný pre DPH v ČR. Aký režim DPH má aplikovať v danom prípade slovenský autobazár?

Z dôvodu, že český podnikateľ nie je registrovaným platiteľom dane, ojazdené auto predáva ako neplatiteľ dane – mimo daňového režimu DPH, z tohto dôvodu u slovenského nadobúdateľa automobilu sa neaplikuje režim nadobudnutia automobilu v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH. To znamená, že slovenskému autobazáru nevzniká povinnosť platiť daň a z tohto dôvodu zároveň nevzniká ani možnosť odpočítanie dane.

Aplikáciou ustanovenia § 66 ods. 14 zákona o DPH možno konštatovať, že nadobudnutie ojazdeného automobilu v tuzemsku z iného členského štátu, ak je predávajúcim obchodník z iného členského štátu a uvedený automobil bol zdanený podľa osobitnej úpravy uplatňovania dane v inom členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala, nepovažuje sa za nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH.

Príklad 8

Slovenský podnikateľ – platiteľ DPH registrovaný podľa § 4 zákona o DPH zakúpil v máji 2024 v rakúskom autobazáre ojazdený automobil za 12 000 EUR. Rakúsky autobazár je platiteľom dane v Rakúsku avšak na faktúre neuviedol svoje IČ DPH.

Za predpokladu, že rakúsky dodávateľ je obchodníkom s použitým tovarom a ojazdený automobil predal v režime uplatnenia osobitnej úpravy dane (čl. 313 smernice Rady 2006/112/ES = § 66 zákona o DPH v SR), slovenský podnikateľ nenadobúda automobil v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH. To znamená, že v opísanom prípade sa tzv. „samozdanenie“ neaplikuje a slovenský podnikateľ nie je osobou povinnou platiť daň. Nakoľko mu teda nevzniká daňová povinnosť, nemá ani možnosť si daň odpočítať.

Ing. Ján Mintál