Kúpa ojazdeného automobilu
a režim DPH
Takmer každý potenciálny záujemca o kúpu automobilu zvažuje rozhodovanie o tom, či kúpiť nový alebo ojazdený automobil. Je zrejmé, že vo väčšine prípadov sa javí výhodnejšie kúpiť zachovalé ojazdené auto ako auto nové. Pri nových vozidlách totiž počas prvých troch rokov ich trhová hodnota prudko klesá. Cena vozidla sa behom tejto doby zníži o 30 – 40 %, pričom takto výrazný pokles ceny auta nevyváži ani záruka, ktorú predajcovia na nové automobily poskytujú.
Správne prisúdenie režimu
DPH v súvislosti s obstarávaním ojazdených automobilov
Je realitou, že podiel ojazdených automobilov na našom trhu stále rastie. Z dôvodu, že problematika obstarania ojazdených áut sa neoddeliteľne dotýka aj podnikateľskej praxe, mnohým podnikateľom vznikajú problémy so správnym prisúdením režimu DPH v súvislosti s obstarávaním ojazdených automobilov, a to najmä z iných členských štátov EÚ. Účelom tohto príspevku je vysvetliť najčastejšie sa vyskytujúce prípady v súvislosti so spomínanou problematikou pri kúpe ojazdených automobilov.
Vysvetlenie základných pojmov
Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej iba „zákon o DPH“) obsahuje v súvislosti s dopravnými prostriedkami osobitné ustanovenia. Nemožno totiž opomenúť, že aj keď po praktickej stránke pôjde o ojazdený automobil, pre účely zákona o DPH môže v niektorých prípadoch spĺňať charakter nového dopravného prostriedku, ktorý má v určitých prípadoch svoj osobitný režim v oblasti DPH.
Predovšetkým je nutné uviesť, že definíciu pojmu „ojazdený dopravný prostriedok“ zákon o DPH neobsahuje. Túto však možno vyvodiť v zmysle tzv. negatívnej definície nového dopravného prostriedku, ktorý je zadefinovaný v § 11 ods. 12 zákona o DPH.
Novým automobilom sa v zmysle § 11 ods. 11 písm. a) v kontexte s § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH rozumie automobil so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určený na prepravu osôb a nákladov, ak nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
Čo sa týka určenia momentu splnenia podmienok pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v každom prípade platí, že ak dopravné prostriedky definované v § 11 ods. 11 zákona o DPH budú spĺňať niektorú z podmienok vyplývajúcu z § 11 ods. 12 zákona o DPH, budú sa pre účely zákona o DPH vždy považovať za nové dopravné prostriedky. Z uvedeného znenia definície vyplýva (spojka „alebo“), že na to, aby vozidlo spĺňalo definíciu nového dopravného prostriedku, postačuje, aby bolo splnené aspoň jedno z dvoch stanovených kritérií, a teda nemusia, hoci môžu, byť „kritérium počtu najazdených km“ a „kritérium uplynutia doby od uvedenia vozidla do prevádzky“ splnené kumulatívne. Na tento účel nemá napr. vplyv ani skutočnosť, že boli pred ich dodaním do iného členského štátu už niekoľkokrát predané.
Zákon o DPH však nestanovuje – nevysvetľuje, či predmetný nový dopravný prostriedok musí spĺňať podmienky
uvedené v § 11 ods. 12 zákona o DPH v momente jeho dodania predávajúcim nadobúdateľovi alebo musí tieto podmienky spĺňať aj v čase jeho nadobudnutia v členskom štáte určenia. Uvedenou skutočnosťou sa pre účely posúdenia podstatného časového okamihu pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku zaoberal Súdny dvor Európskej únie.
Vo výrokovej časti rozsudku týkajúceho sa tejto otázky súdny dvor určil, že rozhodujúcim momentom pre posúdenie, či predmetom nadobudnutia je nový dopravný prostriedok, je smerodajný okamih odovzdania dotknutého tovaru predávajúcim nadobúdateľovi.
Súdny dvor teda zaujal stanovisko, že to, či je predmetom nadobudnutia v rámci EÚ nový dopravný prostriedok, sa stanoví v okamihu, keď je právo nakladať s tovarom ako vlastník prevedené z predávajúceho na kupujúceho.
Ojazdené motorové vozidlo predstavuje pre účely zákona o DPH použitý tovar
v zmysle § 66 ods. 1 písm. c) spomínaného zákona. Podľa tohto ustanovenia sa totiž použitým tovarom rozumie okrem iného aj hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave – tzn. môže ísť aj o automobil.
Ustanovenie § 66 zákona o DPH upravuje možnosť, resp. povinnosť obchodníka s ojazdenými automobilmi uplatňovať osobitnú úpravu DPH. V uvedenej súvislosti je potrebné poznamenať, že obchodníkom s ojazdenými automobilmi pre uvedený účel sa rozumie zdaniteľná osoba, ktorá v rámci svojho podnikania kupuje, nadobúda v tuzemsku z iného členského štátu alebo dováža na účely ďalšieho predaja ojazdené automobily, a pri tom koná vo svojom mene na svoj účet alebo vo svojom mene na účet inej osoby na základe zmluvy, podľa ktorej má právo na odplatu za obstaranie kúpy alebo predaja tohto tovaru.
V súvislosti so zmenou daňového posúdenia odovzdania tovaru na základe nájomnej zmluvy s dojednanou opciou kúpy [viď § 8 ods. 3 písm. c) zákona o DPH], ak pri jej uzatvorení využitie opcie kúpy predstavuje ekonomicky racionálnu voľbu pre nájomcu, došlo od 1. januára 2025 novelou zákona o DPH aj k úprave znenia § 66 ods. 1 písm. e) zákona o DPH. Za predaj ojazdeného automobilu sa teda pre účely osobitnej úpravy uplatňovania DPH pri použitom tovare považuje aj jeho odovzdanie nájomcovi na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa za normálnych okolností vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky.
Z uvedeného znenia jednoznačne vyplýva, že osobitná úprava uplatňovania dane pri použitom tovare sa vzťahuje aj na dodanie tovaru, ktorým je odovzdanie tovaru na základe nájomných zmlúv s opciou kúpy, ak predmetom nájomnej zmluvy je použitý tovar.
Zákon o DPH ustanovuje obchodníkovi pri predaji ojazdených automobilov, ktoré mu boli dodané na území Európskej únie, povinnosť uplatňovať osobitnú úpravu uplatňovania DPH
podľa § 66 zákona o DPH, ak ojazdené automobily boli dodané
a) zdaniteľnou osobou, ktorá nie je platiteľom podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, alebo ktorá nemá tento status podľa zodpovedajúceho ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte, alebo nezdaniteľnou osobou,
b) osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v tuzemsku alebo v inom členskom štáte, a dodanie tovaru bolo oslobodené od dane podľa § 42 zákona o DPH alebo podľa zodpovedajúceho ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte,
c) iným obchodníkom, ktorý uplatňuje daň podľa osobitnej úpravy zákona o DPH alebo zákona platného v inom členskom štáte.
Základom dane pri predaji ojazdených automobilov obchodníkom je kladný rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou znížený o daň. Pre uvedené účely sa rozumie:
a) predajnou cenou všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú obchodník prijal alebo má prijať od kupujúceho alebo od tretej osoby vrátane dotácií priamo spojených s týmito plneniami, daní, cla, poplatkov a súvisiacich nákladov (výdavkov) ako provízia, náklady na balenie, dopravu a poistenie, ktoré obchodník požaduje od kupujúceho, okrem prechodných položiek a zliav a ak ide o predaj ojazdeného automobilu podľa § 66 ods. 1 písm. e) zákona o DPH, súčasťou predajnej ceny je aj celková suma splátok dohodnutá v nájomnej zmluve,
b) kúpnou cenou všetko, čo tvorí protihodnotu podľa písmena a), ktoré obchodník zaplatil alebo má zaplatiť dodávateľovi.
Zásadnou skutočnosťou v prípade aplikácie osobitnej úpravy uplatňovania DPH pri predaji ojazdených automobilov je to, že platiteľ DPH pri kúpe ojazdeného automobilu od obchodníka, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, nemôže odpočítať daň vzťahujúcu sa k základu dane. Obchodník, ktorý uplatňuje túto osobitnú úpravu, nesmie v žiadnom doklade o predaji ojazdeného automobilu uviesť samostatne sumu dane.
Zákon o DPH však umožňuje obchodníkovi právo sa rozhodnúť pri dodaní ojazdených automobilov použiť bežný režim dane uplatnením dane zo základu dane
podľa § 22 ods. 1 až 4 zákona o DPH.
Napokon možno v súvislosti s touto problematikou uviesť, že ak obchodník kúpi ojazdený automobil z iného členského štátu od zdaniteľnej osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, nemôže pri predaji uplatniť osobitnú úpravu uplatňovania dane, ak na faktúre vyhotovenej predávajúcim nie je uvedená slovná informácia podľa § 74 ods.1 písm. n) zákona o DPH – t. j. „úprava zdaňovania prirážky – použitý tovar“.
Kúpa ojazdeného automobilu
Daňový režim pri kúpe ojazdeného auta je závislý na skutočnosti, či sa jedná o nákup v tuzemsku alebo nadobudnutie ojazdeného automobilu z iného členského štátu. Takisto má zásadný vplyv aj to, či predávajúci je alebo nie je obchodníkom s ojazdenými automobilmi. A napokon môže nastať situácia, že aj keď predávajúci je obchodníkom s ojazdenými automobilmi, uplatňuje bežný režim dane.
Režim DPH pri nákupe ojazdeného automobilu od tuzemského dodávateľa, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými automobilmi, má v podstate totožný charakter ako nákup bežného tovaru.
Charakter ojazdených automobilov z pohľadu ich veku poskytuje priestor
na uplatnenie prechodného ustanovenia § 85i ods. 2 zákona o DPH, podľa ktorého platí, že dodanie osobného automobilu registrovaného v kategórii M1 je oslobodené od dane, ak pri jeho nadobudnutí bolo vylúčené odpočítanie dane podľa § 49 ods. 7 písm. a) v znení účinnom do 31. decembra 2009. Do konca roku 2009 bolo totiž zákonom zákazané odpočítanie DPH na vstupe pri kúpe osobných automobilov zaradených v kategórii M1.
Oslobodené od DPH je podľa § 42 zákona o DPH aj dodanie takého ojazdeného automobilu, ktorý sa používal výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 28 až 41 spomínaného právneho predpisu bez možnosti odpočítania dane podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH.
V prípade, ak však kúpi platiteľ DPH ojazdený automobil od zdaniteľnej osoby, ktorá je registrovaná pre DPH podľa § 7a zákona o DPH, nárok na odpočítanie dane u kupujúceho nevzniká. Je to z toho dôvodu, že predávajúci - tuzemská zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná podľa § 7a zákona o DPH nemá postavenie platiteľa DPH, ojazdené auto predáva ako neplatiteľ dane – mimo daňového režimu DPH, a teda pri predaji nemôže k cene uplatňovať DPH.
Daňový režim – uplatnenie dane a nárok na odpočet dane pri kúpe ojazdeného auta od platiteľa z iného členského štátu u tuzemského platiteľa, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, je závislé od daňového režimu v akom ho predávajúci dodal.
Daňový režim v prípade kúpy ojazdeného auta z iného členského štátu môže mať charakter nadobudnutia tovaru z iného členského štátu
zdaňovaného v režime podľa § 11 zákona o DPH. V princípe platí, že nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je predmetom dane, ak:
a) nadobúdateľom je zdaniteľná osoba konajúca v postavení zdaniteľnej osoby, právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, alebo zahraničná osoba, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, a
b) dodávateľom je zdaniteľná osoba, ktorá je v inom členskom štáte, v ktorom sa začalo odoslanie alebo preprava tovaru dodaného za protihodnotu osobe podľa písmena a), identifikovaná pre daň podľa ustanovenia zákona platného v tomto inom členskom štáte zodpovedajúceho § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH alebo sa od nej táto identifikácia vyžaduje, okrem dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem predaja tovaru na diaľku na území Európskej únie.
Daňový režim – uplatnenie dane a nárok na odpočet dane pri kúpe ojazdeného auta od platiteľa z iného členského štátu u tuzemského platiteľa, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, je rovnako závislé od daňového režimu v akom ho predávajúci dodal.
Aplikáciou ustanovenia § 66 ods. 14 zákona o DPH možno konštatovať, že nadobudnutie ojazdeného automobilu v tuzemsku z iného členského štátu, ak je predávajúcim obchodník z iného členského štátu a uvedený automobil bol zdanený podľa osobitnej úpravy uplatňovania dane v inom členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala, nepovažuje sa za nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH.
Kúpa ojazdeného auta platiteľom, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami
• Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime oslobodeného dodania v rámci Spoločenstva v zmysle čl. 138 smernice Rady 2006/112/ES (obdoba § 43 zákona o DPH platného v SR), potom kupujúci má nadobudnutie auta v tuzemsku v zmysle § 11 zákona o DPH, pri ktorom je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH. Daňová povinnosť vzniká podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH. Zároveň platiteľ dane má nárok na odpočítanie dane v rozsahu a za podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH.
• Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime osobitnej úpravy uplatňovania dane v zmysle čl. 313 smernice Rady 2006/112/ES (obdoba § 66 zákona o DPH platného v SR), potom kupujúci nemá nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a nevzniká mu povinnosť platiť daň. Vzhľadom k tomu, že kupujúcemu nevzniká daňová povinnosť, nemá možnosť ani si odpočítať daň.
• Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime oslobodeného dodania v zmysle čl. 136 smernice Rady 2006/112/ES (obdoba § 42 zákona o DPH platného v SR), potom kupujúci síce má nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH, avšak podľa § 44 písm. a) zákona o DPH je toto nadobudnutie auta oslobodené od dane a nevzniká mu povinnosť platiť daň. Vzhľadom k tomu, že kupujúcemu nevzniká daňová povinnosť, nemá možnosť ani si odpočítať daň.
• Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od osoby, ktorá nie je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte (neplatiteľa), potom kupujúci nemá nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a nevzniká mu povinnosť platiť daň. Vzhľadom k tomu, že kupujúcemu nevzniká daňová povinnosť, nemá možnosť ani si odpočítať daň.
• Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od iného platiteľa DPH, ktorý pri predaji v súlade so zákonom o DPH uplatnil k cene ojazdeného auta daň, potom kupujúci má nárok na odpočítanie dane v rozsahu a za podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH.
• Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od iného platiteľa DPH, ktorý pri predaji v súlade so zákonom o DPH uplatnil oslobodenie od dane podľa § 42 alebo § 85i ods. 2 zákona o DPH, potom kupujúci nemá možnosť odpočítať si daň.
• Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od iného platiteľa DPH, ktorý je obchodníkom s použitým tovarom, ktorý pri predaji ojazdeného auta použil osobitnú úpravu uplatňovania dane v zmysle § 66 zákona o DPH, potom kupujúci nemá možnosť odpočítať si daň (na faktúre od obchodníka nesmie byť daň ani uvedená).
• Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od neplatiteľa (od osoby, ktorá nie je registrovaná k DPH alebo osoby, ktorá je registrovaná k DPH podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH), ktorý predal ojazdené auto bez DPH (neplatiteľ pri predaji nemôže k cene uplatňovať DPH), potom kupujúci ani nemá možnosť odpočítať si daň.
Ing. Ján Mintál
Platiteľ dane a registračná
povinnosť platiteľa dane
§ 4 zákona č. 222/2004
Z. z.
o dani z pridanej hodnoty
(1) Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, sa stáva platiteľom dane (ďalej len „platiteľ“)
a) prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa odseku 15, presiahla 50 000 eur, ak písmená b) až i), odsek 8 alebo § 48c ods. 5 neustanovujú inak,
b) dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa odseku 15, v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahne 62 500 eur,
c) dňom, v ktorom sa táto osoba stala právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie,
d) dňom nadobudnutia podniku alebo jeho časti, ak táto osoba nadobudne v tuzemsku hmotný majetok a nehmotný majetok v rámci nadobudnutého podniku platiteľa alebo časti podniku platiteľa, ktorá tvorí samostatnú organizačnú zložku,
e) dňom účinnosti premeny pri odštiepení alebo dňom účinnosti premeny pri odštiepení podľa zákona platného v inom členskom štáte alebo zmluvnom štáte Dohody o Európskom hospodárskom priestore alebo dňom účinnosti premeny pri cezhraničnom odštiepení, ak na túto osobu v tuzemsku prechádza hmotný majetok alebo nehmotný majetok platiteľa, ktorý sa rozdelil odštiepením alebo cezhraničným odštiepením,
f) dňom, v ktorom táto osoba dodá stavbu, časť stavby alebo stavebný pozemok, ak sa z dodania má presiahnuť obrat podľa písmena b),
g) dňom, v ktorom táto osoba prijme platbu pred dodaním tovaru podľa písmena f),
h) dňom dodania tovaru s miestom dodania v tuzemsku, ak ide o zdaniteľnú osobu podľa § 8 ods. 7 prvej vety, alebo
i) dodaním tovaru alebo služby, alebo nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je predmetom dane podľa § 2, uskutočneným zdaniteľnou osobou, ktorá má v tuzemsku výlučne prevádzkareň, ak nejde o malý podnik zahraničnej osoby, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2.
(2) Zdaniteľná osoba podľa odseku 1 je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň do piatich pracovných dní
a) odo dňa, v ktorom bol presiahnutý obrat podľa odseku 1 písm. a),
b) odo dňa, v ktorom bol presiahnutý obrat podľa odseku 1 písm. b), ak nebola povinná podať žiadosť o registráciu pre daň podľa písmena a),
c) odo dňa, v ktorom bol presiahnutý obrat podľa odseku 1 písm. b), ak bol tento obrat presiahnutý po presiahnutí obratu podľa odseku 1 písm. a) do uplynutia lehoty na podanie žiadosti o registráciu pre daň podľa písmena a) a žiadosť o registráciu pre daň podľa písmena a) nebola ešte podaná,
d) odo dňa, keď sa stala platiteľom podľa odseku 1 písm. c) až i) alebo
e) odo dňa, keď sa stala platiteľom podľa odseku 1 písm. c) až i), ak táto skutočnosť nastala po presiahnutí obratu podľa odseku 1 písm. a) do uplynutia lehoty na podanie žiadosti o registráciu pre daň podľa písmena a) a žiadosť o registráciu pre daň podľa písmena a) nebola ešte podaná.
(3) Zdaniteľná osoba, ktorá je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň podľa odseku 2, v tejto žiadosti uvedie skutočnosť, na základe ktorej je povinná túto žiadosť podať, a deň, keď táto skutočnosť nastala; ak zdaniteľná osoba podáva žiadosť o registráciu pre daň z dôvodu presiahnutia obratu podľa odseku 1 písm. a) alebo písm. b) výlučne z dodaní tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 až 39, vyznačí v žiadosti aj túto skutočnosť. K žiadosti o registráciu pre daň podľa odseku 2 písm. d) a e) z dôvodu, že sa zdaniteľná osoba stala platiteľom podľa odseku 1 písm. c) až h), je platiteľ povinný predložiť doklady osvedčujúce túto skutočnosť; ak sa táto skutočnosť nezapisuje do obchodného registra a platiteľ podľa odseku 1 písm. c) až e) nemá v tuzemsku sídlo, doklady musia byť úradne overené.
(4) Ak nie je v odseku 10 písm. a) ustanovené inak, daňový úrad zaregistruje
a) zdaniteľnú osobu, ktorá bola povinná podať žiadosť o registráciu pre daň podľa odseku 2 písm. a), pridelí jej identifikačné číslo pre daň a vydá rozhodnutie o registrácii pre daň najneskôr do desiatich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň, pričom identifikačné číslo pre daň nadobúda platnosť ...
