Konsolidačný balíček – zmeny v ZDP

Národná rada SR schválila 3. októbra 2024 niekoľko zákonov (uverejnené v Zbierke zákonov SR pod číslom 278/2024), medzi nimi aj novelu zákona o dani z príjmov. Podľa dôvodovej správy cieľom úprav v tomto zákone je okrem vytvorenia predpokladov pre konsolidáciu verejných financií aj podpora malých firiem a živnostníkov.

Podpora elektro mobility

•    Výpočet nepeňažného príjmu zamestnanca [§ 5 ods. 3 písm. a), § 52zzzb ods. 1]

Novelou sa upravuje výpočet nepeňažného príjmu zamestnanca, ktorý používa motorové vozidlo zamestnávateľa na služobné aj súkromné účely. V súčasnosti je nepeňažný príjem zamestnanca bez ohľadu na používaný druh paliva stanovený vo výške 1 % vstupnej ceny vozidla postupne znižovanej počas 8 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov. Úpravou sa pri motorových vozidlách zaradených do odpisovej skupiny 0, ktoré majú v osvedčení o evidencii časti II v položke 18.3 Druh paliva/zdroj energie uvedenú skratku BEV alebo PHEV znižuje tento nepeňažný príjem na 0,5 % vstupnej ceny vozidla postupne znižovanej počas 8 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov.

Znížené percento vstupnej ceny z 1 % na 0,5 % pri zákonom vymedzených motorových vozidlách sa pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca, ktorý mu vyplýva z používania motorového vozidla zamestnávateľa na služobné aj súkromné účely použije prvýkrát za mesiac január 2025.

•    Výdavky na PHL [§ 19 ods. 2 pís. l) bod 4]

Zavádza sa ďalší spôsob preukazovania výdavkov na PHL pri elektromobiloch. Daňovník pri domácom nabíjaní môže výdavky na spotrebovanú elektrickú energiu v súvislosti s prejazdenými kilometrami uplatniť podľa priemernej mesačnej ceny pohonných látok v SR vyhlásených ŠÚ SR pre elektrickú energiu spotrebovanú na báze striedavého prúdu a spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo ak sa táto spotreba v dokladoch neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu.

•    Odpisovanie [príloha č. 1, § 52zzzb ods. 3]

Novelou dochádza k preradeniu bicyklov a kolobežiek s pomocným elektrickým motorčekom do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky a k preradeniu trolejbusov a elektrobusov z odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania 6 rokov do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky.

Zmena doby odpisovania z dôvodu preradenia majetku do inej odpisovej skupiny sa týka aj elektrobicyklov, elektrokolobežiek, trolejbusov a elektrobusov, ktoré sú zaradené do užívania pred 1. 1. 2025, pričom daňové odpisy uplatnené na tento majetok do 31. 12. 2024 sa spätne neupravujú.

•    Oslobodenie od dane z príjmov fyzickej osoby [§ 9 ods. 2 ac), § 52zzzb ods. 2]

Za účelom odstránenia nerovnakých podmienok zdaňovania odmien za dosiahnutý výsledok športových reprezentantov so sluchovým postihnutím na deaflympiáde oproti ostatným športovým reprezentantom sa takéto odmeny sluchovo postihnutých športových reprezentantov zaraďujú medzi príjem oslobodený od dane. Toto oslobodenie sa uplatní prvýkrát na odmeny, ktoré budú zdaňované podaním daňového priznania k dani z príjmov po 31. decembri 2024.

Zmeny v sadzbách dane

-    Hranica výšky zdaniteľných príjmov pre získanie statusu mikrodaňovníka sa zvýšila zo 60 000 eur na 100 000 eur [§ 15 písm. a) druhý a tretí bod a písm. b) bod 1a]

-    Znižuje sa sadzba dane u daňovníkov – právnických osôb, ktorých zdaniteľné príjmy za príslušné zdaňovacie obdobie nepresiahnu 100 000 eur z 15 % na 10 % [§ 15 písm. b) bod 1a]

-    Zavádza sa nová sadzba dane pre právnické osoby vo výške 24 %, ktorá sa bude vzťahovať na daňovníkov, ktorí v príslušnom zdaňovacom období dosiahnu zdaniteľné príjmy vyššie ako 5 mil. eur [§ 15 písm. b) bod 1c]

V zmysle prechodného ustanovenia § 52zzzb ods. 4 zákona sa uvedené úpravy prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2025.

-    Pre podiely na zisku vyplácané fyzickým osobám sa znižuje sadzba dane z 10 % na 7 % [§ 15 písm. a) piaty bod a § 43 ods. 1 písm. a)]

V zmysle prechodného ustanovenia § 52zzzb ods. 5 sa zníženie sadzby na podiely na zisku (dividendy) sa uplatní pri podieloch na zisku vykázaných z hospodárskeho výsledku vyčísleného za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2025. V prípade podielov na likvidačnom zostatku uvedené zníženie nastáva, ak vstúpi spoločnosť alebo družstvo do likvidácie najskôr 1. januára 2025. Obdobne sa postupuje aj pri vyrovnacích podieloch.

Odpočet výdavkov na investície [§ 30e ods. 8]

Novelou sa predlžuje investičné obdobie na uplatnenie odpočtu výdavkov (nákladov) na investície zo 4 rokov na 6 rokov. Posledným zdaňovacím obdobím na odpočet investičných nákladov bude zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí 31. decembra 2027.

Daňový bonus [§ 33, § 52zzzb ods. 6]

V oblasti uplatňovania daňového bonusu na vyživované deti dochádza k týmto úpravám:

-    nárok na daňový bonus vznikne len pre vyživované deti do 18 rokov veku. Suma 100 € sa bude vyplácať na deti do dovŕšenia veku 15 rokov, poslednýkrát za mesiac, v ktorom dieťa dovŕši vek 15 rokov. Suma 50 € sa bude vyplácať na deti do dovŕšenia veku 18 rokov, poslednýkrát za mesiac, v ktorom dieťa dovŕši vek 18 rokov. Daňový bonus na deti staršie ako 18 rokov sa ruší.

-    nárok na daňový bonus možno uplatniť najviac do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 alebo do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2, alebo ich úhrnu. Novelou sa zvyšuje percentuálny limit výšky základu dane pre uplatnenie plného nároku na daňový bonus v závislosti od počtu vyživovaných detí takto:

-    novelou sa obmedzuje nárok na daňový bonus pre vysokopríjmových daňovníkov zavedením postupného znižovania výšky nároku v prípade, ak daňovníkov základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 alebo z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrn je vyšší ako 1,5 násobok priemernej mzdy v hospodárstve vyhlásenej Štatistickým úradom SR za rok, ktorý 2 roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si daňovník uplatní daňový bonus (za rok 2025 je to priemerná mzda vyhlásená za rok 2023 vo výške 1 430 eur, jej 1,5 násobok je suma 2 145 eur). Daňový bonus sa bude znižovať od hrubej mzdy 2 477 eur.

-    obmedzuje sa možnosť uplatnenia nároku na daňový bonus pre daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou. Nárok vznikne len v prípade, ak 90 % celosvetových zdaniteľných príjmov dosiahol daňovník zo zdrojov na území SR. Do novely sa uvedené vzťahovalo len na daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou v SR.

Zmeny týkajúce sa daňového bonusu sa uplatnia prvýkrát za kalendárny mesiac január 2025.

Minimálna daň právnickej osoby [§ 46b ods. 7 písm. g), § 52zzzb ods. 8]

Novelou sa vylučujú registrované sociálne podniky z povinnosti platenia minimálnej dane. Táto úprava sa uplatní prvýkrát pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2024.

Použitie podielu zaplatenej dane pre rodiča [§ 50aa, § 50zzzb ods. 7]

V nadväznosti na zrušenie rodičovského dôchodku sa pri zachovaní použitia podielu zaplatenej dane pre neziskové organizácie podľa § 50 zákona zavádza použitie podielu zaplatenej dane rodičovi alebo rodičom. Ak sa daňovník rozhodne poukázať podiel len jednému z rodičov, poukáže sa mu podiel vo výške 2 %, ak obidvom rodičom, každému z nich sa poukáže suma vo výške 2 % zaplatenej dane.

Vyhlásenie o použití podielu zaplatenej dane bude súčasťou daňového priznania, resp. u zamestnancov, ktorým zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie sa vykoná na osobitnom tlačive obdobne, ako pri použití podielu zaplatenej dane podľa § 50 zákona. Novela špecifikuje rodičov a deti, na ktorých sa použitie podielu zaplatenej dane vzťahuje. Rodičom sa rozumie fyzická osoba, ktorá je k 31. 12. kalendárneho roka, za ktorý sa podiel poukazuje poberateľom starobného dôchodku alebo poberateľom invalidného, výsluhového alebo invalidného výsluhového dôchodku vyplácaného po dovŕšení dôchodkového veku. Dieťaťom je daňovník, ktorý je vlastným alebo osvojeným dieťaťom tohto rodiča alebo zverený do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu, pričom kópia tohto rozhodnutia sa priloží k vyhláseniu. Podiel zaplatenej dane je najmenej 3 eurá pre jedného rodiča.

Podiel zaplatenej dane rodičovi alebo rodičom bude vyplácaný prostredníctvom Sociálnej poisťovne alebo príslušných útvarov sociálneho zabezpečenia. Za účelom vyplatenia podielu zaplatenej dane bude správca dane poskytovať Sociálnej poisťovni a útvarom sociálneho zabezpečenia údaje o rodičovi v rozsahu stanovenom zákonom o dani z príjmov vrátane sumy podielu zaplatenej dane pre rodiča, ktorá sa mu má poukázať.

Ak sociálna poisťovňa alebo útvar sociálneho zabezpečenia neprevedie na rodiča podiel zaplatenej dane pre rodiča, ktorý bol správcom dane prevedený na tieto inštitúcie (napr. z dôvodu úmrtia rodiča), sú tieto inštitúcie povinné do 30 dní od uplynutia lehoty na prevedenie podielu zaplatenej dane na rodiča vrátiť správcovi dane neprevedenú sumu podielu zaplatenej dane pre rodiča. Nárok na vyplatenie podielu zaplatenej dane pre rodiča zaniká smrťou rodiča.

Ustanovenie § 50aa v znení účinnom od 1. januára 2025 sa prvýkrát použije pri poukázaní podielu zaplatenej dane pre rodiča z vyhlásenia za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2025. K výplate podielu tak dôjde až v roku 2026.

Ing. Ivana Valterová