Konsolidácia a zmeny DPH od 1. 1. 2026

S účinnosťou od 1. 1. 2026 dochádza v súvislosti s konsolidáciou stavu verejných financií k podstatnej zmene v zákone o DPH. Ide o obmedzenie odpočítania DPH len vo výške 50 % pri osobných motorových vozidlách nepoužívaných platiteľom dane výlučne na podnikanie a pri tovaroch a službách obstaraných v súvislosti s týmito vozidlami. Ďalšou zmenou je presun tovarov – niektorých potravín zo zníženej sadzby dane vo výške 19 % do základnej sadzbe dane vo výške 23 %. Akým spôsobom bude ovplyvnená podnikateľská oblasť?

Legislatíva

Súčasťou zákona č. 261/2025 Z. z. z 24. septembra 2025, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s konsolidáciou stavu verejných financií, sú aj zmeny týkajúce sa dane z pridanej hodnoty.

V rámci konsolidácii verejných financií bol dňa 24. septembra 2025 prijatý zákon – tzv. tretí konsolidačný balíček, pričom v čl. X sú uvedené zmeny a doplnenia zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, ktoré budú účinné od 1. 1. 2026.

Obmedzenie odpočtu DPH
pri osobných autách na 50 %

Zmena v zákone o DPH zavedená od 1. 1. 2026 v súvislosti s obmedzením odpočtu DPH vychádza z návrhu Európskej komisie, ktorý Slovensku umožňuje uplatniť výnimku zo smernice o DPH. Výnimka spočíva v tom, že členský štát môže dočasne obmedziť právo na odpočítanie DPH pri nákupe a používaní určitých tovarov alebo služieb. V tomto prípade sa obmedzenie práva na odpočet DPH vzťahuje na osobné motorové vozidlá kategórie M1, L1e a L3e, ktoré nie sú výlučne určené na podnikanie.

Obmedzenie odpočtu DPH sa má uplatňovať od 1. januára 2026 do 30. júna 2028, pričom Slovensko môže požiadať o predĺženie výnimky. Podobný režim má viacero krajín EÚ Belgicko, Francúzsko, Holandsko, Rumunsko, Slovinsko).

Hmotný investičný majetok

Úpravou ustanovenia § 49 ods. 5 zákona o DPH a doplnením ustanovenia § 85n v zákone o DPH dochádza v rámci prechodného obdobia od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 (zatiaľ, tento termín však môže byť ešte predĺžený) k zmenám v súvislosti s odpočítaním DPH pri hmotnom investičnom majetku - osobných automobiloch a motocykloch. Hmotný investičný majetok na účely DPH je hnuteľná vec so samostatným technicko-ekonomickým určením, ktorej obstarávacia cena bez DPH presahuje 1 700 eur.

Obmedzenie odpočítania dane sa týka

konkrétne vozidiel týchto kategórií:

•    M1 - osobné autá určené na prepravu osôb s najviac 8 sedadlami okrem vodiča,

•    L1e - ľahké dvojkolesové vozidlá (do 50 cm³ alebo do 4 kW),

•    L3e - motocykle a dvojkolesové vozidlá bez limitu výkonu.

Ak sa uvedené vozidlá budú používať okrem podnikateľského účelu aj účel súkromný, bude možné odpočítanie dane len vo výške 50 %. Obmedzenie odpočítania sa týka nielen samotných vozidiel používaných aj na súkromné účely, ale aj súvisiacich tovarov a služieb, teda výdavkov na náhradné diely, príslušenstvo, pohonné hmoty, údržbu, opravy, určené pre tieto vozidlá.

Taktiež sa vzťahuje na nájomné zmluvy okrem krátkodobých. Na druhej strane platiteľom v takýchto prípadoch odpadne povinnosť vedenia podrobnej evidencie súkromného a podnikateľského využívania tak, ako sú povinní do 31. 12. 2025.

Obmedzenie odpočítania DPH na 50 % sa vzťahuje len na osobné automobily a motocykle, nevzťahuje na ostatné kategórie vozidiel – úžitkové a nákladné, napr. kamióny, dodávky, prívesy a iné kategórie ako M1/L1e/L3e a vozidlá do 1 700 eur.

Výnimky z obmedzenia odpočtu

Uvedené obmedzenie odpočtu DPH sa nevzťahuje na osobné motorové vozidlá:

•    používané výlučne na podnikanie, ktorým je krátkodobý nájom, dopravu osôb a batožiny vrátane taxislužby, prevádzkovanie autoškoly ak vozidlo je výcvikovým vozidlom,

•    predvádzacie alebo testovacie osobné motorové vozidlá, náhradné vozidlá poskytované zákazníkom počas doby opravy ich vozidiel (§ 85n ods. 4 zákona o DPH),

•    nadobudnuté a používané výlučne na podnikanie, pričom takéto použitie vie platiteľ preukázať na základe podrobných záznamov, uchovávaných podľa § 70 ods. 11 písm. b) zákona o DPH do konca kalendárneho roka, v ktorom uplynie 10 rokov od skončenia roka, v ktorom vzniklo právo na odpočítanie dane (§ 85n ods. 5 zákona o DPH).

Záznamy preukazujúce rozsah použitia osobného motorového vozidla výlučne na podnikanie

Ustanovenie § 85n ods. 6 zákona o DPH stanovuje minimálny rozsah záznamov:

a)  identifikačné číslo osobného motorového vozidla VIN,

b)  evidenčné číslo osobného motorového vozidla, názov a typ osobného motorového vozidla,

c)  stav počítadla kilometrov osobného motorového vozidla v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov,

d)  evidenciu o každom použití osobného motorového vozidla, ktorá obsahuje najmä tieto údaje:

1. poradové číslo záznamu o jazde,

2. meno a priezvisko osoby, ktorá viedla osobné motorové vozidlo počas jazdy,

3. dátum, čas začatia jazdy a skončenia jazdy,

4. účel jazdy preukazujúci použitie osobného motorového vozidla na podnikanie,

5. miesto začatia jazdy a miesto skončenia jazdy,

6. počet najazdených kilometrov za každú jazdu, stav počítadla kilometrov pred každou jazdou a po každej jazde,

e)  evidenciu o nadobudnutí tovaru a prijatí služieb slúžiacich na prevádzku osobného motorového vozidla v členení na jednotlivé tovary a služby s uvedením ich špecifikácie, obstarávacej ceny bez dane a dátumu nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby.

Záznamy sa vedú elektronicky, osobitne za každé vozidlo, na výzvu správcu dane musia byť záznamy sprístupnené elektronickými prostriedkami.

Oznamovacia povinnosť

Použitie osobného motorového vozidla, ktoré podlieha výnimke z paušálneho odpočítania 50 % (§ 85n ods. 4 alebo 5), je platiteľ povinný oznámiť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatnil odpočítanie dane, na tlačive, ktorého vzor uverejní finančné riaditeľstvo na webovom sídle.

Pri osobnom motorovom vozidle používanom na základe nájomnej zmluvy inej ako krátkodobej nájomnej zmluvy alebo na základe obdobnej zmluvy, je platiteľ povinný oznámiť použitie osobného motorového vozidla v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatnil odpočítanie dane prvýkrát.

Ak dôjde k zmene použitia osobného motorového vozidla podľa § 85n ods. 4 na použitie podľa odseku 5 alebo naopak, platiteľ túto skutočnosť oznámi daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom táto skutočnosť nastala.

Predaj vozidla – zmena rozsahu použitia investičného majetku na podnikanie

Ustanovenie § 54d zákona o DPH, ktoré stanovuje povinnosť a právo úpravy odpočítanej dane vo vzťahu k jeho prvotnému použitiu pri zmene rozsahu použitia na podnikanie, sa nevzťahuje na osobné motorové vozidlo, pri ktorom bude odpočítaná daň podľa nových pravidiel platných od 1. 1. 2026. To znamená, že platitelia, ktorí si odpočítali pri kúpe osobného auta daň v rozsahu 50 %, nebudú povinní sledovať zmenu rozsahu použitia na podnikanie a vykonávať v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka úpravu odpočítanej dane.

Výnimka (teda uplatnenie § 54d a vzorca uvedeného v prílohe č. 1 zákona o DPH) bude v prípade, ak platiteľ v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane podľa § 52a ods. 2 písm. a) zákona o DPH – t. j. v priebehu 5-ročného obdobia:

a)  Predá osobné motorové vozidlo, pri ktorom odpočítal daň v rozsahu 50 %.

V prípade predaja vozidla do 5 rokov od kúpy, pri ktorom bola DPH odpočítaná len vo výške 50 % sa bude postupovať tak, že predaj vozidla bude celý podliehať DPH na výstupe, avšak neodpočítaných 50 % bude dodatočne odpočítateľných, výpočet sa vykoná podľa vzorca uvedeného v prílohe č. 1 zákona o DPH.

b)  Oznámi najneskôr do 31. decembra príslušného kalendárneho roka daňovému úradu na príslušnom tlačive, že od nasledujúceho kalendárneho roka začne osobné motorové vozidlo, pri ktorom odpočítal daň v rozsahu 50%, používať prvýkrát výlučne na účel, pri ktorom má nárok na 100 % odpočítanie dane (§ 85n ods. 4 alebo § 85n ods. 5).

Platiteľ, ktorý začne používať osobné motorové vozidlo výlučne na podnikanie, je povinný viesť záznamy od 1. januára kalendárneho roka, v ktorom začne používať osobné motorové vozidlo výlučne na podnikanie.

Pre uplatnenie nového režimu odpočtu DPH pri osobných motorových vozidlách je podstatné

kedy platiteľ nadobudne právo nakladať s vozidlom ako vlastník (nie je podstatný moment jeho registrácia, ani pridelenie EČV). Na účely DPH je motorové vozidlo považované za tovar, pričom dodaním tovaru je podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH prevod práva nakladať s ním ako vlastník. Nové pravidlá pri odpočte DPH platia pre osobné motorové vozidlá nadobudnuté od 1. 1. 2026, pri ostatných vozidlách sa uplatnia pravidlá platné do 31. 12. 2025. Teda ak by platiteľ nadobudol osobné motorové vozidlo kategórie M1 dňa 31. 12. 2025, na účel podnikateľský (90 %) a čiastočne na účel súkromný (10 %), pričom dňa 31. 12. 2025 nebude mať pridelené EČV, bude pridelené až po 1. 1. 2026, nebude sa na neho vzťahovať obmedzenie odpočtu DPH 50 %. Podstatné bude, že platiteľ sa stane vlastníkom - nadobudne dispozičné právo pred 1. 1. 2026, čo znamená, že sa na neho bude vzťahovať zákon o DPH platný do 31. 12. 2025. Bude mať možnosť odpočítať si DPH v rozsahu 90 %, čo bude musieť preukázať dostatočnými dôkazmi zo svojej evidencie (nebude sa ale na neho vzťahovať povinnosť vedenia záznamov podľa § 85n ods. 6 zákona o DPH platného od 1. 1. 2026).

Presun potravín zo zníženej
do základnej sadzby DPH

Od 1. 1. 2026 dochádza k vylúčeniu niektorých tovarov z prílohy č. 7 bod 1, teda potravín, na ktoré sa uplatňuje znížená sadzba dane vo výške 19 % do 31. 12. 2025, od 1. 1. 2026 sa bude uplatňovať základná sadzba dane vo výške 23 %.

Ide o potraviny, ktoré obsahujú zvýšený obsah cukru a soli, napríklad čokoládu, sušienky, kandizované ovocie, zmrzlinu, džemy, sladené nealko nápoje; slané pochutiny (chipsy, tyčinky).

Znížená sadzba dane sa bude naďalej uplatňovať pri cukre, soli, detskej výžive, detských pokrmov, mliečnych nápojov, jogurtov, 100 % džúsov bez pridaného cukru a DIA potravín.

Ing. Naďa Vašková

§ 8 zákona č. 222/2004 Z. z.
o dani z pridanej hodnoty

Dodanie tovaru

(1) Dodaním tovaru je

a)  prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník, ak tento zákon neustanovuje inak; na účely tohto zákona hmotným majetkom sú hnuteľné a nehnuteľné veci, ako aj elektrina, plyn, voda, teplo, chlad a podobné nehmotné veci a bankovky a mince, ak sa predávajú na zberateľské účely za inú cenu, ako je ich nominálna hodnota, alebo za inú cenu, ako je prepočet ich nominálnej hodnoty na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu predaja bankoviek a mincí,

b)  dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy,

c)  odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa za normálnych okolností vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky.

(2) Dodaním tovaru je aj prevod vlastníckeho práva k hmotnému majetku za náhradu alebo protihodnotu na základe rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona.

(3) Ak platiteľ dodá tovar na svoju osobnú spotrebu, dodá tovar na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar bezodplatne alebo dodá tovar na ďalší iný účel ako na podnikanie a ak pri kúpe tohto tovaru alebo jeho súčasti alebo vytvorení tohto tovaru alebo jeho súčasti vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, považuje sa takéto dodanie tovaru za dodanie tovaru za protihodnotu. Bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, ak jeho hodnota nepresiahne 17 eur bez dane za jeden kus, a bezodplatné dodanie obchodných vzoriek sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu.

(4) Za dodanie tovaru sa považuje aj premiestnenie tovaru, ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby, z tuzemska do iného členského štátu, ak je tento tovar odoslaný alebo prepravený ňou alebo na jej účet do iného členského štátu na účely jej podnikania. Takéto premiestnenie sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu okrem premiestnenia tovaru, ktoré spĺňa podmienky režimu call-off stock podľa § 8a, a okrem premiestnenia tovaru ...