Kedy je fyzická osoba sama platiteľ dane z finančných transakcií

Zákonom č.279/2024 Z. z. bola zavedená daň z finančných transakcií (zákon o DFT“) pre fyzické aj právnické osoby. Čo sa týka fyzických osôb daňovníkom je fyzická osoba – podnikateľ, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie (ďalej len „poskytovateľ“) a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku. Daň napriek účinnosti zákona sa začne uplatňovať od 1. 4. 2025, kde mesiac apríl 2025 bude prvým zdaňovacím obdobím tejto dane.

Daňovník, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom, je povinný vykonávať finančné transakcie, ktoré sa vzťahujú na podnikanie, na transakčnom účte. Ak ho nemá zriadený, na účely dane z finančných transakcií je povinný si ho zriadiť do 31. marca 2025. Pre účely dane z finančných transakcií nie je potrebné oznamovať správcovi dane zriadenie transakčného účtu.

Platiteľom dane z finančných transakcií je:

•    poskytovateľ so sídlom v tuzemsku (napr. banka so sídlom na území SR),

•    organizačná zložka poskytovateľa umiestnená v tuzemsku (napr. zahraničná banka s pobočkou na Slovensku),

•    daňovník, ktorý je klientom poskytovateľa so sídlom mimo územia SR a nemá v tuzemsku umiestnenú organizačnú zložku (napr. zahraničná banka bez pobočky v SR),

•    daňovník, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku,

•    daňovník, ktorý vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte.

Čo v prípade, ak podnikateľ fyzická osoba prijíma platby a vykonáva finančné transakcie súvisiace s podnikaním prostredníctvom bežného účtu, ktorý mu slúži aj na osobné účely?

Podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z finančných transakcií, daňovník, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom, je povinný vykonávať finančné transakcie, súvisiace s podnikaním, na transakčnom účte. Ak fyzická osoba daňovník nemá zriadený platobný účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním, je povinný zriadiť si transakčný účet podľa § 2 písm. c) bod 2 zákona do 31. marca 2025. Predmetom dane je finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z účtu daňovníka. Dani z finančných transakcií nepodliehajú inkasované platby, dani podliehajú len úhrady.

Platiteľ dane je vo všeobecnosti poskytovateľ platobných služieb (banka) so sídlom v tuzemsku, resp. organizačná zložka poskytovateľa (banky) umiestnená v tuzemsku, no zákon upravuje aj situácie, keď sa ním stáva samotný daňovník, podnikateľ. Ide o prípady, kedy je platiteľom daňovník, ktorý používa zahraničný účet (poskytovateľ platobných služieb má sídlo v zahraničí, tu nejde o poskytovateľa platobných služieb organizačnou zložkou poskytovateľa umiestnenou v tuzemsku), daňovník ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku a daňovník, ktorý platí z iného ako transakčného účtu, napr. z osobného účtu.

V prípade, že fyzická osoba má transakčný účet, bude daň z finančných transakcií vypočítavať

poskytovateľ so sídlom v tuzemsku (napr. banka so sídlom na území SR alebo zahraničná banka s pobočkou na Slovensku), ak nebude mať po 31. 3. 2025 zriadený transakčný účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním, stáva sa platiteľom a bude povinný sám si vypočítať transakčnú daň..

Príklad 1

Môže si fyzická osoba osobný účet prehlásiť ako osobitný a realizovať na ňom transakcie súvisiace s podnikaním?

Majiteľom osobného účtu je vždy fyzická osoba nepodnikateľ, ktorý v zmysle zákona o dani z finančných transakcií nie je daňovníkom. Transakcie súvisiace s podnikaním musia byť realizované na podnikateľskom účte. Fyzická osoba si nemôže osobný účet prehlásiť ako osobitný a realizovať na ňom transakcie súvisiace s podnikaním. Z tohto účtu si bude daň z finančných transakcií platiť podnikateľ sám. Ak si fyzická osoba nesplní povinnosť a nebude mať po 31. 3. 2025 zriadený platobný účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním, stáva sa platiteľom a bude povinný sám si vypočítať transakčnú daň a podať Oznámenie.

Platiteľ dane je povinný vypočítať daň, vybrať ju od daňovníka a odviesť takto vybraté dane za príslušné zdaňovacie obdobie správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca bezprostredne nasledujúceho po zdaňovacom období. V rovnakej lehote je platiteľ dane povinný predložiť správcovi dane oznámenie o výške dane. Oznámenie o výške dane sa predkladá elektronicky na tlačive, ktorého vzor určilo Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky a je uverejnené na webovom sídle FR. Oznámenie o výške dane sa považuje za daňové priznanie podľa Daňového poriadku.

Platiteľ dane, ktorý je zároveň daňovníkom aj v prípade poskytovateľa platobných služieb v zahraničí, preúčtovaných nákladov súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku a transakcií mimo transakčný účet, je povinný sám vypočítať daň a zaplatiť daň za príslušné zdaňovacie obdobie správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období.

Fyzická osoba, ktorá je zároveň platiteľ, je povinná viesť záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období v rozsahu nevyhnutnom pre správne určenie dane po dobu uchovávania záznamov o dĺžke najmenej do uplynutia lehoty pre zánik práva vyrubiť daň. Vedené záznamy je platiteľ povinný na výzvu predložiť správcovi dane.

Zdaňovacím obdobím je aj u fyzickej osoby podnikateľa, ktorý sa stáva platiteľom, kalendárny mesiac, pre odvedenie úhrnu daní z jednotlivých transakcií daňovníka za kalendárny mesiac. Pri platobnej karte, kde je predmetom dane použitie platobnej karty, je zdaňovacím obdobím kalendárny rok, v ktorom bola platobná karta použitá. Zdaňovacím obdobím platiteľa dane (daňovníka, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku) je kalendárny mesiac, v ktorom daňovník uhradil preúčtované náklady, súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, pričom za úhradu sa považuje aj započítanie pohľadávok.

Platiteľ dane, ktorým je banka je povinný vypočítať výšku dane, vybrať ju od daňovníka a odviesť ju za príslušné zdaňovacie obdobie správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období (kalendárnom mesiaci). Súčasne je platiteľ dane povinný v rovnakej lehote predložiť elektronicky Oznámenie o výške dane, ktoré sa považuje za daňové priznanie podľa Daňového poriadku. Platiteľ dane zodpovedá za správnosť výpočtu dane, vybratia dane a odvedenia dane.

Príklad 2

P. Martin ako FO vykonáva podnikateľskú činnosť, avšak náklady súvisiace s touto činnosťou uhrádza výlučne v hotovosti a daňové výdavky si uplatňuje paušálne 60 % z príjmov Bude sa povinnosť zriadiť si transakčný účet vzťahovať aj na tohto daňovníka?

P. Martin, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom, je povinný zriadiť si transakčný účet do 31. marca 2025 (ak ho už nemá zriadený). Povinnosť zriadiť si podnikateľský účet vzniká bez ohľadu na skutočnosť akou formou vykonáva úhrady v rámci svojej podnikateľskej činnosti (hotovostne, platby kartou, platby prevodom). Povinnosť zriadiť si tento účet vzniká každému podnikateľovi bez ohľadu na skutočnosť akou formou vykonáva úhrady v rámci svojej podnikateľskej činnosti. Predmetom dane je debetná transakcia, v prípade, ak fyzická osoba nevykoná žiadnu finančnú transakciu, daňová povinnosť bude nulová.

Ktoré fyzické osoby sa považujú za podnikateľa pre účely dane z finančných transakcií?

V zákone nie je bližšie špecifikovaná fyzická osoba – podnikateľ, preto je potrebné vychádzať z pojmu podnikateľa, ktorý je vymedzený v Obchodnom zákonníku. Pri fyzických osobách daňovníkom nebude fyzická osoba, ktorá nevykonáva podnikateľskú činnosť (živnostenský zákon, osobitný predpis),

Podľa § 2 ods. 2 Obchodného zákonníka podnikateľom podľa tohto zákona je

-    osoba zapísaná v obchodnom registri,

-    osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia, osoba, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov

-    fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu a je zapísaná do evidencie podľa osobitného predpisu (SHR).

Daňovníkom dane z finančných transakcií je aj športový odborník zapísaný v informačnom systéme športu a činnosť športového odborníka vykonávam ako podnikanie. Športový odborník, ktorý vykonáva svoju činnosť ako podnikanie v súlade so zákonom č. 440/2015 Z. z. o športe sa považuje za daňovníka dane z finančných transakcií. Oprávnenie vykonávať činnosť športového odborníka vzniká dňom vydania oprávnenia na podnikanie. Tento daňovník má povinnosť zriadiť si do 31. 3. 2025 transakčný účet, ak ho nemá zriadený.

Daňovníkom DFT je aj finančný sprostredkovateľ, ktorý je registrovaný v NBS v registri finančných agentov a finančných poradcov (príjmy zdaňuje podľa § 6 ods. 2 písm. d zákona o dani z príjmov) a musí si založiť transakčný účet. Subjekty, ktoré podnikajú na základe iného ako živnostenského oprávnenia sa považujú za daňovníkov na účely zákona o dani z finančných transakcií. Nakoľko finančné sprostredkovanie vykonávané podľa zákona č. 186/2009 Z. z. o finančnom sprostredkovaní a finančnom poradenstve je podnikaním, na daňovníkov, ktorí vykonávajú činnosť finančného sprostredkovania podľa tohto zákona sa vzťahuje aj daň z finančných transakcií.

Daňovníkom je aj správca podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii, ak má príjmy zo správcovskej činnosti. V zmysle § 2 ods. 1 zákona č. 8/2005 Z. z. o správcoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 8/2005 Z. z.“) správca je fyzická osoba alebo právnická osoba zapísaná do zoznamu správcov. Podľa § 2 ods. 2 zákona č. 8/2005 Z. z. správcovskú činnosť môže vykonávať len správca, s odkazom na § 2 ods. 1 Obchodného zákonníka, kde je vymedzené podnikanie.

Kto nie je daňovníkom transakčnej dane?

1)  Fyzická osoba vykonávajúca činnosť osobnej asistencie pre zdravotne ťažko postihnutú osobu. Daňovníkom dane z finančných transakcií je fyzická osoba podnikateľ. Činnosť osobného asistenta sa nepovažuje za podnikanie ale za inú samostatnú zárobkovú činnosti, z ktorej príjmy sa zaraďujú medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov. Ak daňovník vykonáva činnosť osobnej asistencie, daň z finančných transakcií sa na neho nevzťahuje, nakoľko z titulu vykonávania činnosti osobnej asistencie nie je podnikateľom, nie je povinný si do 31. 3. 2025 zriadiť transakčný účet.

2)  Notár len ak ide o platobnú operácia odovzdania alebo vrátenia peňazí z notárskej úschovy. Podľa § 2 zákona č. 323/1992 Zb. o notároch a notárskej činnosti (Notársky poriadok) v znení a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Notársky poriadok“) notár je štátom určenou osobou vykonávať notársku činnosť a ďalšiu činnosť podľa tohto zákona. Podľa § 6 ods. 2 Notárskeho poriadku výkon notárskej činnosti je zlučiteľný so správou majetku notára a majetku jemu blízkych osôb, s vedeckou činnosťou, pedagogickou činnosťou, publikačnou činnosťou, umeleckou činnosťou, so znaleckou činnosťou, s tlmočníckou činnosťou, prekladateľskou činnosťou a športovou činnosťou a s výkonom funkcie poslanca obecného zastupiteľstva a s výkonom funkcie poslanca zastupiteľstva vyššieho územného celku. Na základe uvedeného notár, ktorý má príjem z činností, ktoré sú zlučiteľné s notárskou činnosťou, identifikuje takýto príjem ako zdaniteľný príjem podľa § 6 ods. 1 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Preto možno uviesť, že každá fyzická osoba – podnikateľ, ktorá má povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami finančnej správe, je daňovníkom dane z finančných transakcií. Na základe uvedeného notár je fyzickou osobou – podnikateľom a stáva sa daňovníkom dane z finančných transakcií.

Predmetom dane podľa § 4 ods. 2 písm. q) zákona č. 279/2024 Z. z. nie je finančná transakcia, ktorou je platobná operácia odovzdania alebo vrátenia peňazí z notárskej úschovy, t. j. nakladanie s cudzími finančnými prostriedkami klienta.

Sadzba dane z finančných transakcií

Sadzba dane je 0,4 % zo sumy finančných prostriedkov odpísaných z platobného účtu daňovníka, najviac 40 eur za finančnú transakciu. Neplatí to však pre výber finančných prostriedkov v hotovosti.

Sadzba dane pri výbere finančných prostriedkov v hotovosti je 0,8 % zo sumy finančných prostriedkov odpísaných z platobného účtu daňovníka. Pri tejto transakcii maximálna suma za finančnú transakciu stanovená nie je.

Sadzba dane pri preúčtovaných nákladoch je 0,4 % zo sumy preúčtovaných nákladov súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku bez stanovenia maximálnej sumy.

Za použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu, na účely vykonania finančnej transakcie sa bude platiť daň určená pevnou sumou vo výške 2 eurá za kalendárny rok, v ktorom bola platobná karta použitá.

Ing. Marta Boráková