Kapitálový majetok

osobitný základ dane z príjmov

Pri príjmoch fyzických osôb z kapitálového majetku, ak tieto plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky sa prevažne uplatňuje vybratie dane zrážkou. Za vybratie a platenie dane správcovi dane je zodpovedný ten, kto tieto príjmy vypláca alebo pripisuje daňovníkovi k dobru. Výnimkou sú príjmy, ktoré tvoria osobitný základ dane z príjmov z kapitálového majetku a daňovník ich musí uviesť v daňovom priznaní.

Príjmy z kapitálového majetku

V zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) sú zaradené do § 7 zákona. V ustanovení § 7 ods. 3 zákona je uvedené, pri ktorých kapitálových príjmoch plynúcich zo zdrojov na území SR sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona. Zrážkou sa zdaňujú príjmy uvedené v § 7 ods. 1 písm. a), b), d), e), g) zákona. Pri týchto príjmoch sa daňová povinnosť daňovníka považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane podľa § 43 zákona, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak. Príjem, pre ktorý je ustanovené, že sa daň vybraná zrážkou, daňovník v daňovom priznaní neuvádza.

Ostatné príjmy

Tieto sú uvedené v § 7 ods. 1 a v odsekoch 2 a 3 zákona o dani z príjmov a sú osobitným základom dane. Daňovú povinnosť z týchto príjmov daňovník vyrovná osobne podaním daňového priznania. Do osobitného základu dane z kapitálového majetku podľa § 7 zákona sa zahŕňajú príjmy uvedené v § 7 odseku 1 písm. c), f) a h) a odsekov 2 a 3 zákona, ako aj všetky príjmy z kapitálového majetku plynúce zo zdrojov v zahraničí.

Do daňového priznania sa musia uviesť tieto príjmy z kapitálového majetku

•    úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek a úroky z hodnoty splateného vkladu v dohodnutej výške spoločníkov verejných obchodných spoločností [§ 7 ods. 1 písm. c)],

•    výnosy zo zmeniek [§ 7 ods. 1 písm. f)],

Do príjmov z kapitálového majetku nepatrí príjem z predaja zmeniek, ktorý je príjmom v § 6 alebo § 8 v závislosti od toho, či zmenky boli zaradené v obchodnom majetku.

•    výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok [§ 7 ods. 1 písm. h)].

S účinnosťou od 1. januára 2025 sa z okruhu týchto príjmov vylučujú výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, ktoré sa zahŕňajú do novo vymedzeného osobitného základu dane podľa § 51ea zákona o dani z príjmov.

Do osobitného základu dane sa zahŕňajú výnosy (príjmy) vyplácané:

•    zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok vydaných v mene Slovenskej republiky a

•    z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore.

Vymedzené výnosy (príjmy) budú súčasťou osobitného základu dane podľa § 51ea aj za predpokladu, že daňovník - fyzická osoba o nich účtuje, resp. ich eviduje v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

Súčasťou príjmov podľa
§ 7 ods. 1 písm. h) ZDP sú

od 1. 1. 2025 len výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok vydávaných v zahraničí, a to iným štátom ako sú štáty Európskej únie alebo štáty, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore. V zmysle § 52zzzc ods. 2 zákona o dani z príjmov sa § 7 ods. 1 písm. h) v znení účinnom od 1. januára 2025 uplatní na výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, vyplácané po 31. decembri 2024.

S účinnosťou od 1. 1. 2025 je v zmysle § 9 ods. 1 písm. r) zákona o dani z príjmov od dane z príjmov oslobodený príjem z výnosov zo štátnych dlhopisov pre občanov (§19a zákona č. 530/1990zb. o dlhopisoch v znení zákona 355/2024 Z. z.) okrem výnosov zo štátnych dlhopisov pre občanov, ktoré sú alebo boli obchodným majetkom daňovníka. Rovnako sa posudzujú aj výnosy z dlhopisov obdobných ako sú štátne dlhopisy pre občanov vydaných iným členským štátom EÚ alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore. Predmetné oslobodenie príjmov sa uplatní na výnosy zo štátnych dlhopisov pre občanov a z dlhopisov obdobných štátnym dlhopisom pre občanov vydaných iným členským štátom EÚ alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, vyplácané po 31.decembri 2024.

Výnosy z ostatných dlhopisov a pokladničných poukážok sa zdaňujú zrážkovou daňou [sú zaradené v § 7 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov]:

     výnos, ktorý vzniká pri splatnosti cenného papiera z rozdielu medzi menovitou hodnotou cenného papiera a emisným kurzom pri jeho vydaní, resp. pri predčasnom splatení z rozdielu medzi cenou, za ktorú bol cenný papier kúpený späť a emisným kurzom pri jeho vydaní (§ 7 ods. 2 zákona),

     príjem vo výške rozdielu medzi menovitou hodnotou dlhopisov a pokladničných poukážok a nižšou obstarávacou cenou u majiteľa v prípade dlhopisov a pokladničných poukážok predávaných pod ich menovitú hodnotu (§ 7 ods. 3 zákona),

Tento príjem sa zahrnie do základu dane pri splatnosti dlhopisov a pokladničných poukážok.

     príjmy z kapitálového majetku zo zdrojov v zahraničí,

Ak príjmy z kapitálového majetku plynú zo zdrojov v zahraničí, zahŕňajú sa do osobitného základu dane. V prípade takýchto príjmov má daňovník osobnú daňovú povinnosť, t. j. musí tieto príjmy uviesť v daňovom priznaní a to aj v prípade, ak boli v zahraničí zdanené.

Pokiaľ boli príjmy z kapitálového majetku zo zdrojov v zahraničí zdanené v zahraničí

v súlade s príslušnou medzinárodnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia, vylúčenie dvojitého zdanenia sa vykoná u tohto druhu príjmov samostatne v daňovom priznaní typ B. V závislosti od príslušnej zmluvy sa uplatní metóda vyňatia alebo metóda zápočtu.

Príjmy uvedené v predchádzajúcich odrážkach sa uvádzajú v daňovom priznaní povinne. Existuje však aj kategória príjmov z kapitálového majetku, ktoré sa uvádzajú v daňovom priznaní dobrovoľne, a to príjmy z podielových listov. Dobrovoľné podanie daňového priznania umožňuje fyzickej osobe ustanovenie § 32 ods. 5 zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého daňovník môže podať daňové priznanie aj vtedy, ak mu zo zákona takáto povinnosť nevyplýva.

Podanie daňového priznania je pre daňovníka výhodné, ak daň vybraná zrážkou je vyššia ako vypočítaná povinnosť v daňovom priznaní a daňovníkovi vznikne daňový preplatok, ktorý si bude nárokovať vrátiť od daňového úradu.

     príjmy z podielových listov

V prípade príjmov z podielových listov sa u taxatívne určených daňovníkov zrazená daň považuje za preddavok na daň a daňovník sa môže rozhodnúť, či si tieto príjmy znížené o výdavky zahrnie do základu dane a zrazenú daň si odpočíta ako preddavok. V opačnom prípade sa vykonaním zrážky považuje jeho daňová povinnosť z týchto príjmov za vysporiadanú.

Z príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) podľa § 7 ods. 1 písm. g) zákona je možné daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok na daň, ak tieto príjmy plynú:

•    fyzickým osobám s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky a 

•    fyzickým osobám z členských štátov Európskej únie a fyzickým osobám s obmedzenou daňovou povinnosťou v ďalších štátoch, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore a majú zdroj príjmov na území SR.

V prípade podielových listov sa v súlade s § 7 ods. 5 zákona do osobitného základu dane zahrnie suma, o ktorú úhrn príjmov prevyšuje úhrn vkladov podielnika. Za vklad podielnika sa považuje predajná cena vyplateného (vráteného) podielového listu pri jeho vydaní. Ako daňový výdavok možno uplatniť aj poplatky, ktoré sú súčasťou vkladov podielnika. Ak by úhrn vkladov podielnika prevýšil úhrn príjmov z vyplatenia (vrátenia) podielových listov, na rozdiel sa neprihliada, t. j. u príjmu podľa § 7 ods. 1 písm. g) nie je možné vykázať stratu. Ak daňovník vlastní podielové listy vo viacerých fondoch, základ dane sa zisťuje z rozdielu medzi úhrnom príjmov dosiahnutých z vyplatenia (vrátenia) všetkých podielových listov a úhrnom všetkých vkladov podielnika k vyplateným (vráteným) podielovým listom, pričom nemôže vzniknúť strata.

Na príjmy z vyplatenia (vrátenia) podielových listov, ktoré boli obstarané do 31. decembra 2003, možno uplatniť oslobodenie od dane podľa § 52b ods. 11 a § 52 ods. 20 zákona. Platiteľ zráža daň aj z týchto príjmov a daňovník si môže nárokovať vrátenie zrazenej dane iba prostredníctvom daňového priznania.

Ak sa daňovník rozhodne pri príjmoch z vyplatenia podielových listov daň vybranú zrážkou považovať za preddavok

môže si tento preddavok v súlade s § 43 ods. 7 zákona odpočítať od dane v daňovom priznaní. V daňovom priznaní daňovník do zdaniteľných príjmov zahrnie aj príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a zrazený preddavok zahrnie do úhrnu preddavkov. Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa zahrnú do základu dane za to zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k vybraniu dane (§ 43 ods. 8 zákona).

Osobitný základ dane

Príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov sa zahŕňajú do osobitného základu dane a zdaňujú sa sadzbou dane vo výške 19 %. Touto sadzbou sa zdaňuje príjem z kapitálového majetku bez ohľadu na skutočnosť, či plynie zo zdrojov na území SR alebo z príjmov zo zdrojov v zahraničí.

Pri príjmoch z kapitálového majetku sa v zásade nepripúšťa uplatnenie výdavkov (s výnimkou podielových listov).

Z príjmov, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane z príjmov z kapitálového majetku, sa platia zdravotné odvody. V súlade s § 7 ods. 7 zákona o dani z príjmov povinne platené poistné z týchto príjmov je uznaným daňovým výdavkom.

Ak daňovník v roku 2025 uhradil nedoplatok z ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie za rok 2024, ktorý bol povinný zaplatiť z určitého druhu príjmu v § 7 zákona o dani z príjmov a v roku 2025 nebude poberať rovnaký príjem v § 7, môže si zaplatený nedoplatok uplatniť prostredníctvom dodatočného daňového priznania za rok 2024 v zmysle § 32 ods. 12 zákona.

Vymedzené príjmy, ktoré tvoria súčasť osobitného základu dane

podľa § 51ea zákona sa neznížené o výdavky daňovo vysporiadajú ako súčasť osobitného základu dane pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby a zdania sa sadzbou:

•    16 % v prípade výnosov (príjmov) vyplácaných od 1. 1. 2025 do 31. 12. 2025,

•    13 % v prípade výnosov (príjmov) vyplácaných po 1. 1. 2026.

Osobitný základ dane sa vypočíta v daňovom priznaní typ B v VII. oddieli. Na riadkoch 1 až 10 sa uvedú jednotlivé druhy príjmov podľa § 7 zákona a prípadné výdavky, avšak maximálne do výšky príjmu. Príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia) sa uvedú na r. 7 a zrazený preddavok vzťahujúci sa k týmto príjmom uvedie na r. 129. Na riadku 12 v VII. oddieli sa osobitne uvedú príjmy z vyplatenia (vrátenia) podielových listov, ktoré boli obstarané do 31. decembra 2003 a na ktoré sa uplatňuje oslobodenie od dane podľa § 52b ods. 11 a § 52 ods. 20 zákona. Suma preddavku vybraná z tohto príjmu sa uvedie na riadku 130. Povinnou prílohou priznania je kópia potvrdenia (potvrdení) o týchto príjmoch a o sume preddavku vybranej pri vyplatení (vrátení) podielového listu.

Pokiaľ boli príjmy z kapitálového majetku zo zdrojov v zahraničí zdanené v zahraničí v súlade s príslušnou medzinárodnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia, vylúčenie dvojitého zdanenia sa vykoná u tohto druhu príjmov samostatne v daňovom priznaní typ B na riadkoch 107 až 109 (pri uplatnení metódy vyňatia) a na riadkoch 110 až 114 (pri uplatnení metódy zápočtu), výsledná daň z osobitného základu dane (pred prípadným odpočítaním zrazeného preddavku) je na r. 115.