Účtová trieda 4
          Kapitálové účty a dlhodobé záväzky

Majetok, ktorý účtovná jednotka potrebuje na svoju činnosť, získava z vlastných a cudzích zdrojov. Vlastné zdroje majetku sa v účtovníctve podnikateľskej účtovnej jednotky označujú ako vlastné imanie. Zákon o účtovníctve a ani postupy účtovania tento pojem nedefinujú priamo, ale nepriamo, ako rozdiel majetku a záväzkov. Vlastné imanie účtovnej jednotky tvorí: základné imanie, kapitálové fondy a fondy tvorené zo zisku, prevedené výsledky hospodárenia minulých rokov a výsledok hospodárenia bežného účtovného obdobia. Vlastné imanie v každej účtovnej jednotke má určitú štruktúru, ktorá vyplýva predovšetkým z právnej formy účtovnej jednotky. Člení sa na dve časti, prvá časť, ktorá bola do účtovnej jednotky vložená pri jej založení, druhá časť, ktorá sa vzťahuje na dobu existencie účtovnej jednotky. Vlastné imanie sa účtuje na kapitálových účtoch. Medzi cudzie zdroje patria najmä bankové úvery, pôžičky a záväzky.

1. Kapitálové účty a dlhodobé záväzky

    Podľa § 58 postupov účtovania, v účtovej triede 4 – Kapitálové účty a dlhodobé záväzky sa účtujú

1.  základné imanie, kapitálové fondy, fondy tvorené zo zisku, oceňovacie rozdiely, prevedené výsledky hospodárenia, výsledok hospodárenia v schvaľovaní,

2.  rezervy,

3.  dlhodobé bankové úvery,

4.  dlhodobé záväzky,

5.  odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka,

6.  vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa.

2. Vlastné imanie

    Podľa § 59 postupov účtovania, vlastné imanie účtovnej jednotky, ktoré predstavuje rozdiel majetku a záväzkov (podľa Obchodného zákonníka nazývané aj čisté obchodné imanie), sa účtuje na účtoch účtových skupín 41 až 43 (41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a 43 – Výsledok hospodárenia). V účtovníctve účtovnej jednotky sa účtujú tieto fondy:

a)  kapitálové fondy tvorené a doplňované z kapitálových peňažných a nepeňažných vkladov,

b)  fondy tvorené zo zisku účtovnej jednotky.

3. Základné imanie

Základné imanie a jeho zmeny podľa § 25 postupov účtovania sa účtujú na účte 411 – Základné imanie.

Osobitne na analytických účtoch účtu 411 – Základné imanie sa vedie

a)  základné imanie vytvorené vkladmi,

b)  základné imanie vytvorené priamo alebo sprostredkovane zo zisku,

c)  u družstiev základné imanie v členení na zapisované a nezapisované do obchodného registra,

d)  podľa jednotlivých spoločníkov a členov družstva, ktorí vložili vklad alebo im bol vklad zvýšený zo zisku.

Akciová spoločnosť a základné imanie

Podľa § 25 ods. 1 postupov účtovania, otváracia súvaha zostavená ku dňu zápisu akciovej spoločnosti do obchodného registra obsahuje splatené vklady, pohľadávku vo výške nesplatených vkladov, základné imanie zapísané do obchodného registra, emisné ážio, rezervný fond a ďalšie skutočnosti uvedené v písomnostiach súvisiacich so založením a vznikom akciovej spoločnosti.

 

Pri účtovaní základného imania účtovnej jednotky, ktorou je akciová spoločnosť, sa postupuje takto:

a)  na účte 411 – Základné imanie sa účtuje o zvyšovaní základného imania ku dňu zápisu do obchodného registra, na základe výpisu z obchodného registra,

b)  zvýšenie základného imania, ktoré ešte nebolo zapísané do obchodného registra, sa účtuje v prospech účtu 419 – Zmeny základného imania a vyrovná sa preúčtovaním na účte 411 – Základné imanie, ku dňu zápisu do obchodného registra,

c)  na účte 411 – Základné imanie sa účtuje o znižovaní základného imania ku dňu zápisu do obchodného registra na základe výpisu z obchodného registra,

d)  zníženie základného imania, ktoré ešte nebolo zapísané do obchodného registra sa účtuje na ťarchu účtu 419 – Zmeny základného imania a vyrovná sa preúčtovaním na účte 411 – Základné imanie, ku dňu zápisu do obchodného registra.

 

V účtovnej jednotke, ktorá je akcionárom, sa účtuje pohľadávka voči akciovej spoločnosti na vyplatenie likvidačného zostatku ku dňu schválenia návrhu na jeho rozdelenie na ťarchu účtu 378 – Iné pohľadávky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku. Ak bude táto pohľadávka vysporiadaná nepeňažne, obstarávacou cenou takto nadobudnutého majetku je hodnota tejto pohľadávky.

V účtovnej jednotke, ktorá je akcionárom, sa účtuje pohľadávka voči akciovej spoločnosti z dôvodu zníženia základného imania prerozdelením akcionárom v hodnote vkladu do základného imania, a to na ťarchu účtu 378 – Iné pohľadávky so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok.

Spoločnosť s ručením obmedzeným a základné imanie

Pri účtovaní základného imania účtovnej jednotky, ktorou je spoločnosť s ručením obmedzeným, sa postupuje takto:

a)  na účtovanie o vzniku takejto účtovnej jednotky, o zvyšovaní a znižovaní základného imania sa vzťahujú ustanovenia pre akciovú spoločnosť primerane (§ 25 ods. 1 a 2),

b)  vyrovnací podiel sa účtuje ako záväzok voči spoločníkovi v prospech vecne príslušného účtu podľa § 54 ods. 1 a 3 postupov účtovania (účet 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti a účet 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom) so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 252 – Vlastné akcie a vlastné obchodné podiely; nepeňažná úhrada vyrovnacieho podielu sa účtuje súvzťažne so zostatkovou hodnotou odpisovaného dlhodobého majetku a obstarávacou cenou neodpisovaného dlhodobého majetku alebo súvzťažne s účtom iného majetku; ak vznikne rozdiel na účte záväzkov účtuje sa v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy.

 

V účtovnej jednotke, ktorá je spoločníkom v spoločnosti s ručením obmedzeným sa účtuje pohľadávka voči spoločnosti s ručením obmedzeným na vyrovnací podiel na ťarchu účtu 378 – Iné pohľadávky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku. Ak bude táto pohľadávka vysporiadaná nepeňažne, obstarávacou cenou takto nadobudnutého majetku je výška tejto pohľadávky. V účtovnej jednotke, ktorá je spoločníkom v spoločnosti s ručením obmedzeným, sa účtuje pohľadávka voči spoločnosti s ručením obmedzeným z dôvodu zníženia základného imania prerozdelením spoločníkom v hodnote vkladu do základného imania, a to na ťarchu účtu 378 – Iné pohľadávky so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok.

Družstvo a základné imanie

Pri účtovaní základného imania účtovnej jednotky, ktorou je družstvo, sa postupuje takto:

a)  o zvyšovaní základného imania sa účtuje na účte 411 – Základné imanie pri prijatí nového člena, pri upísaní ďalších vkladov, ku ktorým sa zaviazali členovia družstva a ktoré nie sú určené na zvyšovanie zapisovaného základného imania do obchodného registra; pri zvyšovaní základného imania z účtovného zisku družstva na základe stanov alebo podľa rozhodnutia členskej schôdze,

b)  o znižovaní základného imania na účte 411 – Základné imanie sa účtuje

1.  vyrovnací podiel člena družstva z vlastného imania družstva okrem nedeliteľného fondu a ďalších fondov, ak je použitie týchto fondov upravené v stanovách,

2.  úhrada straty, ak družstvo nemá v stanovách upravenú uhradzovaciu povinnosť členov alebo, ak stanovy neupravujú úhradu straty inak,

3.  zníženie už upísaných členských vkladov,

c)  o znižovaní základného imania sa neúčtuje pri prevode členských práv, alebo ak sa dedič stane členom družstva,

d)  o zvyšovaní alebo znižovaní nezapisovaného základného imania družstva sa môže účtovať v prospech alebo na ťarchu účtu 411 bez účtovania na účte 419,

e)  na účtovanie o vyrovnacom podiele sa primerane vzťahuje ustanovenie pre spoločnosť s ručením obmedzeným.

Komanditná spoločnosť

Na účtovanie základného imania v účtovnej jednotke, ktorou je komanditná spoločnosť, sa primerane postupuje ako v spoločnosti s ručením obmedzeným.

Poznámka

Komanditná spoločnosť (k. s.) je zmiešaná obchodná spoločnosť, ktorú zakladajú minimálne dvaja spoločníci: komplementár (ručí neobmedzene celým majetkom) a komanditista (ručí obmedzene do výšky vkladu). Spoločnosť vzniká zápisom do obchodného registra, pričom komanditista musí vložiť vklad minimálne 250 eur, a štatutárnymi zástupcami sú spravidla komplementári. Kombinuje prvky osobnej (verejná obchodná spoločnosť) a kapitálovej spoločnosti (s.r.o.).

Verejná obchodná spoločnosť je spoločnosť, v ktorej aspoň dve osoby podnikajú pod spoločným obchodným menom a ručia za záväzky spoločnosti spoločne a nerozdielne celým svojím majetkom. Peňažné a nepeňažné vklady spoločníkov sa stávajú majetkom spoločnosti, ich požadovaná výška nie je v Obchodnom zákonníku ustanovená. Podmienkou vzniku verejnej obchodnej spoločnosti nie je vytvorenie základného imania. Spoločníci sa však na jeho tvorbe môžu dohodnúť.

V ďalšej časti uvádzame účtovné súvzťažnosti v spoločnosti s ručením obmedzeným ako upísanie vkladov a ich splatenie, zvýšenie a zníženie základného imania v spoločnosti s ručením obmedzeným. Je dôležité si uvedomiť, že pri účtovaní je okrem postupov účtovania potrebné vychádzať aj z iných právnych predpisov, najmä z Obchodného zákonníka, ktorý upravuje založenie, vznik obchodných spoločností a družstva, zvýšenie a zníženie základného imania obchodných spoločností a družstiev, zrušenie a zánik obchodných spoločností a družstva atď.

Založenie spoločnosti s ručením obmedzeným

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Pohľadávka za upísané vklady spoločníkov	353	411-Aú
2.  Splatená časť vkladov (minimálne 30 % základného imania) v peniazoch na prechodný účet spravovaný správcom vkladu zaúčtovaná ako pohľadávka voči správcovi vkladu (§ 111, § 60 Obchodného zákonníka)	378	353
3.  Splácanie upísaného vkladu zakladateľmi vo forme nepeňažného vkladu, napr. budovou, zásobami, pohľadávkou správcovi vkladu	378	353
4.  Príjem peňažných prostriedkov od správcu vkladu na bankový účet spoločnosti po jej vzniku (po zápise v obch.    registri)	221	378
5.  Príjem nepeňažného vkladu od správcu vkladu
a)  budova	021	378
b)  zásoby	1xx	378
c)  pohľadávky	31x	378
6.  Vyúčtovanie záväzku voči zakladateľovi, ktorý uhrádzal výdavky súvisiace so založením spoločnosti vrátane zriaďovacích nákladov (jednotlivé položky sa zaúčtujú na príslušné účty nákladov)	5xx	379
7.  Úhrada nákladov zakladateľovi	379	211, 221

 

Zvýšenie základného imania v spoločnosti s ručením obmedzením

(§ 142 – 145 ObchZ)

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zvýšenie ZI novými peňažnými aj nepeňažnými vkladmi	353	419
2.  Splatenie pohľadávky:
a)  v peniazoch	221	353
b)  majetkom (napr. pohľadávkou)	311	353
3.  Zvýšenie ZI z fondov vytvorených zo zisku	427	419
4.  Ďalšie zvýšenie ZI napr. zo zisku spoločnosti	431	419
5.  Zvýšenie ZI po jeho zápise v obchodnom registri	419	411

 

ObchZ = Obchodný zákonník

ZI = základné imanie

 

Zníženie ZI v spoločnosti s ručením obmedzením (§ 146 – § 147 ObchZ)

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zníženie ZI na základe rozhodnutia valného zhromaždenia, napr.         za účelom vykrytia straty spoločnosti
a)  podaný návrh na zníženie ZI do obch. registra	419	431
b)  zníženie ZI po zápise v obchodnom registri	411	419

 

Poznámka

Obdobným spôsobom sa bude účtovať aj v ostatných obchodných spoločnostiach (najmä a.s.) a družstve.

4. Emisné ážio

Ďalším účtom, ktorý patrí do účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy je emisné ážio, ktoré sa účtuje na účte 412 – Emisné ážio (§ 59 ods. 5 postupov účtovania). Je to rozdiel medzi menovitou hodnotou vydaných akcií a sumou platenou za akcie (emisný kurz) podľa Obchodného zákonníka (§ 157) alebo vkladov pri zvyšovaní základného imania upísaním nových akcií alebo vkladov.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.  Zvýšenie základného imania upísaním ďalších akcií alebo vkladov:
a)  menovitá hodnota akcií alebo vkladov	25 000	–	419
b)  emisné ážio	1 000	–	412
c)  pohľadávka za upísané akcie v cene emisného kurzu akcií	26 000	353	–
2.  Splatenie akcií alebo vkladov vrátane emisného ážia na bankový účet	26 000	221	353
3.  Zvýšenie ZI po zápise v obchodnom registri	25 000	419	411

 

Pri zvyšovaní základného imania k vypísaniu vyššieho emisného kurzu akcií oproti menovitej hodnote alebo vyššej splatnej ceny nových vkladov bude dochádzať zvyčajne vtedy, ak obchodná spoločnosť chce vyinkasovať od nových akcionárov alebo spoločníkov tú časť vlastného imania prevyšujúceho základné imanie, ktorá pripadá na cenu jednej akcie alebo na hodnotu jedného vkladu. Tým sa pôvodní akcionári alebo spoločníci zabezpečujú proti znižovaniu reálnej hodnoty akcií alebo vkladov, t. j. proti zrieďovaniu akciového kapitálu.

Použitie emisného ážia

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
a)  na zvýšenie základného imania	412	419
b)  na úhradu straty minulých rokov	412	429
c)  na úhradu straty bežného roka v nasledujúcom roku	412	431

 

5. Ostatné kapitálové fondy

Podľa § 59 ods. 6 postupov účtovania, na účte 413 – Ostatné kapitálové fondy sa účtujú peňažné príspevky a nepeňažné príspevky do kapitálového fondu z príspevkov (podľa § 123 ods. 2 a § 217a Obchodného zákonníka). V prospech tohto účtu sa účtuje napríklad bezodplatne nadobudnutý majetok od akcionárov a spoločníkov, prijaté podiely v družstvách na družstevnú bytovú výstavbu a vydané družstevné podielnické listy (zmena účinná od 1. 1. 2018 Opatrením MF SR č. MF/­14776/­2017-74).

Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov ako aj jeho prerozdelenie ustanovuje Obchodný zákonník v § 123 ods. 2 a v § 217a s účinnosťou od 1. 1. 2018. V nadväznosti na túto zmenu došlo aj k zmene a v účtovných predpisoch. Ustanovenie § 217a Obchodného zákonníka sa vzťahuje na akciovú spoločnosť. Pre spoločnosť s ručením obmedzeným sa uvedené ustanovenie použije rovnako, tzn. pre tvorbu kapitálového fondu príspevkami spoločníkov a ich použitie na rozdelenie medzi spoločníkov platí § 217a Obchodného zákonníka rovnako. Vyplýva to z § 123 ods. 2 Obchodného zákonníka.

 

Neprehliadnite!

Podľa prechodného ustanovenia § 768q ods. 2 Obchodného zákonníka sa ustanovenia § 123 ods. 2 a § 217a použijú len na príspevky do kapitálového fondu poskytnuté po 1. 1. 2018.

Kapitálový fond z príspevkov podľa Obchodného zákonníka

217a Kapitálový fond z príspevkov

(1) Spoločnosť môže vytvoriť kapitálový fond z príspevkov akcionárov. Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov musí byť upravené v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách. Ak ide o vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov pri vzniku spoločnosti, musia ho schváliť zakladatelia. Ak ide o vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov za trvania spoločnosti, musí ho schváliť valné zhromaždenie. Na splatenie príspevku akcionára do kapitálového fondu sa primerane použijú ustanovenia o vkladoch a za kapitálový fond sa považujú okamihom splatenia.

(2) Ak osobitný predpis neustanovuje inak, splatený kapitálový fond z príspevkov akcionárov možno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov alebo na zvýšenie základného imania, ak tak ustanovuje zakladateľská zmluva alebo stanovy, a to na základe rozhodnutia valného zhromaždenia. Kapitálový fond z príspevkov akcionárov nemožno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov, ak je spoločnosť v kríze alebo ak by sa v dôsledku prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov akcionárov dostala do krízy (krízu upravuje § 67a až 67k Obchodného zákonníka. Spoločnosť je v kríze, ak je v úpadku alebo jej úpadok hrozí. Spoločnosti hrozí úpadok, ak pomer vlastného imania a záväzkov je menej ako 8 ku 100).

(3) Ak sa má splatený kapitálový fond z príspevkov akcionárov použiť na prerozdelenie medzi akcionárov, najneskôr 60 dní vopred sa musí zverejniť oznámenie o výške jeho prerozdelenia (podľa § 769 Obchodného zákonníka povinnosť zverejnenia údajov ustanovená týmto zákonom je splnená ich zverejnením v Obchodnom vestníku). Ustanovenie § 179 ods. 4 tým nie je dotknuté.

(4) Na kapitálový fond z príspevkov akcionárov použitý na prerozdelenie akcionárom v rozpore s týmto zákonom sa použije primerane ustanovenie § 67f ods. 2 a 3 (spoločnosť nemôže prerozdeliť príspevky, ak by bola spoločnosť v kríze; v opačnom prípade musia spoločníci vyplatené príspevky vrátiť). Akcionár nie je povinný vrátiť plnenie z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov akcionárov, ak preukáže, že plnenie prijal dobromyseľne.

§ 123 ods. 2 Obchodného zákonníka

Spoločnosť môže vyplácať podiely na zisku alebo rozdeliť iné vlastné zdroje len pri splnení podmienok podľa § 179 ods. 3 a 4 a ak tým s prihliadnutím na všetky okolnosti nespôsobí svoj úpadok. Na tvorbu kapitálového fondu príspevkami spoločníkov (s.r.o.) a ich použitie na rozdelenie medzi spoločníkov platí § 217a rovnako. Spoločnosť nesmie vyplácať najmä úroky z vkladov do spoločnosti a preddavky na podiely na zisku alebo rozdeliť iné vlastné zdroje.

§ 179 ods. 3 a 4 obchodného zákonníka

(3) Do zrušenia spoločnosti môže byť medzi akcionárov rozdelený vždy len čistý zisk

a)  znížený o prídely do rezervného fondu, prípadne ďalších fondov, ktoré spoločnosť vytvára podľa zákona, a o neuhradenú stratu z minulých období,

b)  zvýšený o nerozdelený zisk z minulých období a iné vlastné zdroje, ktorých použitie nie je v zákone ustanovené.

(4) Spoločnosť nemôže rozdeliť medzi akcionárov čistý zisk alebo iné vlastné zdroje spoločnosti, ak tým s prihliadnutím na všetky okolnosti spôsobí svoj úpadok, a ak vlastné imanie zistené podľa schválenej riadnej účtovnej závierky je alebo by bolo v dôsledku rozdelenia zisku alebo iných vlastných zdrojov nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným fondom (§ 217), prípadne ďalšími fondmi vytváranými spoločnosťou, ktoré sa podľa zákona alebo stanov nesmú použiť na plnenie akcionárom, znížená o hodnotu nesplateného základného imania, ak táto hodnota ešte nie je zahrnutá v aktívach uvedených v súvahe podľa osobitného zákona.

Účtovanie kapitálového fondu z príspevkov (§ 27b Postupov účtovania)

(1) V účtovníctve obchodnej spoločnosti, ktorá prijala splatený príspevok do kapitálového fondu z príspevkov, sa účtuje v hodnote uvedenej v príslušnej zmluve na ťarchu účtu 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie a v prospech účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy. Na účely účtovania splateného príspevku sa vytvárajú analytické účty k účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy podľa jednotlivých akcionárov alebo spoločníkov.

(2) Nepeňažné splatenie príspevku do kapitálového fondu z príspevkov sa účtuje v hodnote uvedenej v príslušnej zmluve na vecne príslušnom majetkovom účte a v prospech účtu 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie. Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov, ktoré sa účtuje ako súčasť vkladu podniku alebo ako súčasť nepeňažného vkladu, ktorým nie je podnik, sa v účtovníctve prijímateľa nepeňažného vkladu účtuje podľa § 27a.

(3) V účtovníctve akcionára alebo spoločníka sa splatený príspevok do kapitálového fondu z príspevkov účtuje v uznanej hodnote dohodnutej v príslušnej zmluve v prospech účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov, a podľa vplyvu akcionára alebo spoločníka sa účtuje podľa § 14 ods. 7, 21 a 22 na vecne príslušnom účte finančnej investície (účty 061, 062, 063). Pri nepeňažnom splatení príspevku do kapitálového fondu z príspevkov sa rozdiel medzi uznanou hodnotou majetku uvedenou v príslušnej zmluve a účtovnou hodnotou majetku účtuje podľa charakteru na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady alebo v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy. Pri nepeňažnom splatení príspevku do kapitálového fondu z príspevkov, ktorý je súčasťou vkladu podniku alebo nepeňažným vkladom, ktorým nie je podnik, sa účtuje podľa § 27a.

(4) Použitie splateného príspevku do kapitálového fondu z príspevkov na prerozdelenie medzi akcionárov alebo spoločníkov sa v účtovníctve obchodnej spoločnosti účtuje na základe rozhodnutia valného zhromaždenia na ťarchu účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy a v prospech vecne príslušného účtu záväzku podľa § 54 ods. 1 (účet 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti) a ods. 3 (účet 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom).

(5) Použitie splateného príspevku do kapitálového fondu z príspevkov na prerozdelenie medzi akcionárov alebo spoločníkov sa v účtovníctve akcionára alebo spoločníka, ktorý splatil príspevok, účtuje na základe rozhodnutia valného zhromaždenia na vecne príslušný účet finančnej investície a na ťarchu účtu 378 – Iné pohľadávky. Rozdiel medzi hodnotou splateného príspevku do kapitálového fondu z príspevkov akcionárov alebo spoločníkov a sumou z prerozdelenia pripadajúcou na akcionára alebo spoločníka, sa účtuje v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy.

(6) Použitie splateného príspevku do kapitálového fondu z príspevkov na prerozdelenie medzi akcionárov alebo spoločníkov sa v účtovníctve akcionára alebo spoločníka, ktorý nesplatil príspevok do kapitálového fondu z príspevkov, účtuje na ťarchu účtu 378 – Iné pohľadávky a v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy.

 

V uvedenom § 27 postupov účtovania je teda ustanovený postup účtovania kapitálového fondu z príspevkov v prípade, keď nie je súčasťou vkladu podniku alebo časti podniku alebo vkladu jednotlivého majetku. V tomto ustanovení sa upravuje účtovanie tvorby a použitie (prerozdelenie) kapitálového fondu z príspevkov v účtovníctve obchodnej spoločnosti, ktorá prijala príspevok do kapitálového fondu z príspevkov, ako aj v účtovníctve akcionára alebo spoločníka.

Postupy účtovania ustanovujú, že prerozdelenie kapitálového fondu z príspevkov sa u akcionára alebo spoločníka, ktorý splatil príspevok do kapitálového fondu z príspevkov, účtuje ako zníženie finančnej investície. Ak ide o akcionára alebo spoločníka, ktorý príspevok do kapitálového fondu nesplatil, bude sa nárok na príspevok účtovať v prospech výnosov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Splatený príspevok akcionárov a spoločníkov do kapitálového fondu z príspevkov
a)  peňažné a nepeňažné príspevky na tvorbu kapitálového fondu z príspevkov	353	413-Aú
b)  splatený príspevok v peniazoch	211, 221	353
c)  splatený príspevok v nepeňažnej forme v uznanej hodnote	353	majetkové účty
2.  Použitie splateného príspevku do kapitálového fondu z príspevkov na prerozdelenie akcionárom a spoločníkom	413-Aú	361, 365
3.  Použitie splateného príspevku do kapitálového fondu z príspevkov na zvýšenie základného imania	413-Aú	419
4.  Bezodplatne nadobudnutý DHM – stroj od spoločníkov	022	413
5.  Odpisy dlhodobého majetku – stroja od spoločníkov	551	082
6.  Členské podiely na družstevnú bytovú výstavu v družstvách (vznik pohľadávky voči členovi družstva)	355	413

 

 Poznámka

Na účte 413 sa účtuje aj bezodplatne prijatý majetok od spoločníkov. Bezodplatne prijatý majetok od spoločníkov sa odpisuje do nákladov na účet 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku.

 

6. Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov

Na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov sa účtuje tvorba oceňovacieho rozdielu z precenenia majetku a záväzkov podľa § 14 a § 16 postupov účtovania. Okrem tvorby oceňovacieho rozdielu sa na tomto účte účtuje jeho rozpustenie, a to opačnými účtovnými zápismi ako ich tvorba.

Zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov účtovaná prostredníctvom účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov je rozpracovaná v časti Dlhodobý finančný majetok a zmena reálnej hodnoty derivátov v účtovej triede 3 pri účte 373, 376 a 377.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zmena reálnej hodnoty podielových cenných papierov a podielov a realizovateľných cenných papierov a podielov, ktoré tvoria podiel na základnom imaní inej účtovnej jednotky
a)  rozdiel zo zvýšenia ocenenia	061, 062, 063	414
b)  rozdiel zo zníženia ocenenia	414	061, 062
c)  rozdiel zo zníženia ocenenia najviac do výšky pasívneho zostatku oceňovacieho rozdielu		063
2.  Zúčtovanie (zrušenie) oceňovacieho rozdielu pri predaji cenných papierov a podielov alebo inom úbytku
a)  kladného rozdielu	414	061, 062, 063
b)  záporného rozdielu	061, 062	414
3.  Zmena reálnej hodnoty derivátov určených na obchodovanie na neverejnom trhu – rozdiel zo
a)  zvýšenia ocenenia nakúpených opcií	376	414
b)  zníženia ocenenia nakúpených opcií	414	376
c)  zvýšenia ocenenia predaných opcií	414	377
d)  zníženia ocenenia predaných opcií	377	414

 

Poznámka

Pri účte 063 sa pri znížení ocenenia nad výšku pasívneho oceňovacieho rozdielu tvorí opravná položka.

Účet 415 - Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín

Od 1. 1. 2010 sa účtovanie na účte 415 – Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín zrušilo, účet slúži už len na  prípadné doúčtovanie účtovných prípadov zaúčtovaných  na tomto účte a preto sa ešte nachádza v prehľade účtov Rámcovej účtovej osnovy, Príloha č. 1 k opatreniu č. 23054/­2002-92, t. j. v prílohe k postupom účtovania. 

Podľa prechodných ustanovení k úpravám účinným od 1. januára 2010 (§ 86g postupov účtovania), na účet 415 sa účtuje rozpustenie oceňovacieho rozdielu podľa ustanovenia § 59 ods. 8 v znení účinnom do 31. decembra 2009, teda doúčtujú sa účtovné prípady zaúčtované na tomto účte do 31. 12. 2009.

 

Od 1. 1. 2010 sa rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaného majetku sa účtuje podľa charakteru na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady alebo v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy (teda rozdiel sa hneď zúčtuje výsledkovo namiesto účtu 415).

Účet 416 - Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení

Podľa § 59 ods. 8 postupov účtovania, na účte 416 – Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení sa v účtovníctve zanikajúcej účtovnej jednotky účtuje podľa § 26 postupov účtovania. Rozdiel medzi reálnou hodnotou a účtovnou hodnotou podľa § 26 ods. 1 písm. d) sa účtuje na vecne príslušný účet majetku alebo záväzkov so súvzťažným zápisom na účet 416 – Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení.

Na tomto účte sa účtujú pri zrušení bez likvidácie v zanikajúcej účtovnej jednotke ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu rozdiely vzniknuté medzi reálnou hodnotou majetku a záväzkov podľa § 27 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve a účtovnou hodnotou majetku a záväzkov v prípadoch, ak reálna hodnota majetku je vyššia ako účtovná hodnota tohto majetku a nejde o majetok a záväzky podľa § 14 a 16 postupov účtovania, t. j. nejde o cenné papiere a podiely a deriváty, pri ktorých sa účtuje zmena reálnej hodnoty z dôvodu zostavenia účtovnej závierky výsledkovo alebo na účet 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov; pred účtovaním oceňovacieho rozdielu sa zúčtuje opravná položka podľa § 18 ods. 14 postupov účtovania.

 

Zostatok účtu 416 podľa § 26 ods. 4 postupov účtovania sa v otváracej súvahe nástupníckej účtovnej jednotky vykazuje na účtoch účtových skupín 41 – Základné imanie a kapitálové fondy a 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia, a to v súlade so zmluvou o zlúčení, splynutí alebo rozdelení.

Spoločnosť BETA predala finančnú investíciu	MD	D
1.  Rozdiel medzi reálnou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku a záväzkov v účtovnej jednotke zanikajúcej bez likvidácie, ak
a)  reálna hodnota dlhodobého majetku a zásob je vyššia ako účtovná hodnota	02x, 03x, 04x, 1xx	416
b)  reálna hodnota dlhodobého majetku a zásob je nižšia ako účtovná hodnota, tvorí sa vo výške rozdielu opravná položka	553, 505, 61x	09x, 19x
c)  reálna hodnota dlhodobých záväzkov je nižšia ako účtovná hodnota	46x, 47x	416
d)  reálna hodnota záväzkov je vyššia ako účtovná hodnota, tvorí sa vo výške rozdielu rezerva	5xx, 548	323, 45x
2.  Zostatok účtu 416 prevzatý nástupníckou účtovnou jednotkou
a)  prevzatý zostatok zo zanikajúcej účtovnej jednotky	701	416
b)  zúčtovanie oceňovacieho rozdielu v súlade so zmluvou o zlúčení, splynutí a rozdelení	416	41x, 42x

 

7. Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov (a.s., s.r.o.)

Účet 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov

Podľa § 59 ods. 9 postupov účtovania, na účte 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov sa účtuje rezervný fond v súlade s príslušnými ustanoveniami Obchodného zákonníka. Podľa § 25 ods. 8 postupov účtovania, tvorba rezervného fondu pri vzniku obchodnej spoločnosti (a.s., s.r.o.) sa účtuje na ťarchu účtu 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie so súvzťažným zápisom v prospech účtu 417 – Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov. V účtovníctve spoločníka sa účtuje pri vzniku obchodnej spoločnosti suma tvoriaca rezervný fond na ťarchu účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov.

Účet 418 – Nedeliteľný fond z kapitálových vkladov (v družstve)

Podľa § 59 ods. 10 postupov účtovania, na účte 418 – Nedeliteľný fond z kapitálových vkladov sa účtuje nedeliteľný fond podľa Obchodného zákonníka. Podľa § 25 ods. 9 postupov účtovania, pri vzniku družstva sa tvorba nedeliteľného fondu účtuje na ťarchu účtu 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie so súvzťažným zápisom v prospech účtu 418 – Nedeliteľný fond z kapitálových vkladov (§ 59 ods. 10 postupov účtovania). V účtovníctve člena družstva sa účtuje pri vzniku družstva suma tvoriaca nedeliteľný fond na ťarchu účtu 069 – Ostatný dlhodobý finančný majetok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov.

Príklad

Zákonný rezervný fond v akciovej spoločnosti, jeho tvorba a použitie

Akciová spoločnosť pri svojom vzniku povinne vytvára rezervný fond (§ 217 ObchZ), a to najmenej vo výške 10 % základného imania. Tento fond je povinná každoročne dopĺňať o sumu určenú v stanovách, najmenej však vo výške 10 % z čistého zisku vyčísleného v riadnej účtovnej závierke, až do dosiahnutia výšky rezervného fondu určenej v stanovách, najmenej však do výšky 20 % základného imania.

Príklad

Dve právnické osoby založili akciovú spoločnosť so základným imaním 25 000 € (100 ks akcií po 250 €). Rezervný fond vytvárajú príplatkami nad menovitú hodnotu upísaných akcií vo výške 2 500 € (každý akcionár po 1 250 €).

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.  Pohľadávka za upísané vlastné imanie voči zakladateľom pri vzniku akciovej spoločnosti na základe zakladateľskej zmluvy:
a)  vklad do základného imania	25 000	353	411-Aú
b)  vklad do rezervného fondu zakladateľmi	2 500	353	417
2.  Použitie rezervného fondu na vykrytie straty	x	417	429, 431

 

Zákonný rezervný fond v spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.)

S.r.o. podľa Obchodného zákonníka (ObchZ) nemá povinnosť tvoriť rezervný fond pri svojom vzniku, len ak je tak určené/­dohodnuté v spoločenskej zmluve  (§ 124 ObchZ). Ak sa rezervný fond nevytvorí pri vzniku spoločnosti, je spoločnosť povinná ho vytvoriť z čistého zisku vykázaného v riadnej účtovnej závierke za rok, v ktorom sa zisk po prvý raz vytvorí, a to vo výške najmenej 5 % z čistého zisku, nie však viac ako 10 % základného imania. Tento fond je povinná každoročne dopĺňať o sumu určenú v spoločenskej zmluve alebo v stanovách. Podľa § 124 ods. 2 Obchodného zákonníka, o použití rezervného fondu rozhodujú konatelia v súlade s ustanovením § 67 ods. 1 Obchodného zákonníka.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Tvorba RF pri vzniku spoločnosti podľa spoločenskej zmluvy	353	417
2.  Použitie RF na vykrytie straty spoločnosti	417	429, 431

 

Účet 418 - Nedeliteľný fond v družstve

Podľa § 235 Obchodného zákonníka, družstvo je povinné pri svojom vzniku zriadiť nedeliteľný fond, a to najmenej vo výške 10 % zapisovaného základného imania. Tento fond družstvo dopĺňa najmenej o 10 % ročného čistého zisku, a to až do doby, než výška nedeliteľného fondu dosiahne sumu rovnajúcu sa polovici zapisovaného základného imania družstva. Stanovy môžu určiť, že sa vytvára vyšší nedeliteľný fond alebo ďalšie zabezpečovacie fondy. Aj nedeliteľný fond sa použije na krytie strát družstva.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Tvorba nedeliteľného fondu z vkladov členov pri vzniku družstva	353	418
2.  Použitie nedeliteľného fondu na krytie straty z hospodárenia družstva	418	429, 431

 

8. Zmeny základného imania

    Podľa § 59 ods. 11 postupov účtovania, na účte 419 – Zmeny základného imania sa účtuje podľa § 25 postupov účtovania. Zvýšenie základného imania, ktoré ešte nebolo zapísané do obchodného registra, sa účtuje v prospech účtu 419 – Zmeny základného imania a vyrovná sa preúčtovaním na účte 411 – Základné imanie, ku dňu zápisu do obchodného registra.

Zníženie základného imania, ktoré ešte nebolo zapísané do obchodného registra sa účtuje na ťarchu účtu 419 – Zmeny základného imania a vyrovná sa preúčtovaním na účte 411 – Základné imanie, ku dňu zápisu do obchodného registra.

Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých vkladateľov, ktorí sa zaviazali vložením vkladu zvýšiť základné imanie.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zvýšenie ZI pred jeho zapísaním do obchodného registra
a)  upísaním nových akcií alebo vkladov	353	419
b)  z majetku spoločnosti alebo družstva napr. z výsledku hospodárenia	431	419
2.  Zápis zvýšenia ZI do obchodného registra	419	411
3.  Zníženie ZI pred jeho zapísaním do obchodného registra napr.
a)  znížením menovitej hodnoty akcií	419	365
b)  znížením vkladov	419	365
4.  Zápis zníženia ZI v obchodnom registri	411	419

 

9. Zákonný rezervný fond tvorený zo zisku

Účet 421 – Zákonný rezervný fond

Podľa § 59 ods. 12 postupov účtovania, vytváranie a dopĺňanie rezervného fondu z účtovného zisku podľa osobitného predpisu (Obchodný zákonník) sa účtuje na účte 421 – Zákonný rezervný fond. Podľa § 25 ods. 8 postupov účtovania sa tvorba rezervného fondu z účtovného zisku účtuje a ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní alebo na ťarchu účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov v prospech účtu 421 – Zákonný rezervný fond.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Tvorba zákonného rezervného fondu zo zisku	431	421
2.  Čerpanie zákonného rezervného fondu na vykrytie straty	421	429, 431

 

10.    Nedeliteľný fond v družstve tvorený zo zisku

    Podľa § 25 ods. 9 postupov účtovania, tvorba nedeliteľného fondu z účtovného zisku sa účtuje na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní alebo na ťarchu účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov v prospech účtu 422 – Nedeliteľný fond.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Tvorba nedeliteľného rezervného fondu zo zisku družstva	431	422
2.  Čerpanie nedeliteľného fondu na vykrytie straty družstva	422	429, 431

 

11.    Ostatné fondy

    Podľa § 59 ods. 12 postupov účtovania, tvorba a čerpanie ďalších fondov zo zisku sa účtuje na účte 427 – Ostatné fondy. K tomuto účtu sa vedú analytické účty podľa jednotlivých vytvorených fondov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Tvorba ostatných fondov:
a)  zo zisku účtovnej jednotky	431	427
b)  z nerozdeleného zisku	428	427
2.  Použitie fondov, napr.:
a)  na úhradu straty	427	429, 431
b)  na zvýšenie základného imania	427	419

 

 Poznámka

Rovnaké účtovné súvzťažnosti je možné použiť pri tvorbe a čerpaní štatutárnych fondov na účte 423 – Štatutárne fondy.

12.    Nerozdelený zisk a neuhradená strata minulých rokov

    Podľa § 59 ods. 13 postupov účtovania, na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov sa účtujú okrem iných skutočností ustanovených týmto opatrením aj významné opravy chýb minulých účtovných období a rozdiely zo zmien použitých účtovných metód a účtovných zásad podľa § 7 ods. 3 zákona o účtovníctve.

Na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov a na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov sa účtuje aj významné dodatočné dorubenie dane z príjmov za prechádzajúce roky a významný nárok na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu účtu 341 – Daň z príjmov.

Podľa § 59 ods. 14 postupov účtovania za opravu chýb minulých účtovných období sa nepovažujú rozdiely zo zmeny účtovnej hodnoty majetku a záväzku, vyplývajúce zo zmeny úprav ocenenia podľa § 26 a 27 zákona o účtovníctve, napríklad účtovanie výšky opravnej položky a rezerv, úprava doby používania alebo spôsobu opotrebenia dlhodobého majetku.

Účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Prevod zisku minulého účtovného obdobia rozdeľovaného v bežnom účtovnom období podľa rozhodnutia účtovnej jednotky	431	428
2.  Použitie zisku minulých rokov na:
a)  úhradu straty	428	429, 431
b)  tvorbu rezervného fondu	428	421
c)  tvorbu štatutárnych fondov	428	423
d)  tvorbu ostatných fondov	428	427
3.  Významné opravy chýb minulých účtovných období
a)  ak sa opravou znižujú náklady alebo zvyšujú výnosy zaúčtované v minulých rokoch, napr. technické zhodnotenie nesprávne účtované ako oprava	02x	428
b)  ak sa opravou znižujú výnosy alebo zvyšujú náklady zaúčtované v minulých rokoch, napr. neodôvodnené zmluvné pokuty účtované vo výnosoch	428	311
4.  Významné dodatočné dorubenie dane z príjmov za predchádzajúce roky	428	341
5.  Významný nárok na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky	341	428

 

Účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Prevod straty minulého účtovného obdobia v bežnom účtovnom období podľa rozhodnutia účtovnej jednotky	429	431
2.  Úhrada straty minulých rokov:
a)  zo zákonného rezervného fondu z kapitálových vkladov	417	429
b)  zo zákonného rezervného fondu	421	429
c)  z nedeliteľného fondu z kapitálových vkladov	418	429
d)  z nedeliteľného fondu	422	429
e)  zo štatutárnych fondov	423	429
f)  z ostatných fondov	427	429
3.  Významné opravy chýb minulých účtovných období v prípadoch, ak opravu nemožno účtovať na ťarchu účtu 428, napr. neodôvodnené zmluvné pokuty účtované vo výnosoch	429	311
4.  Významné dodatočné dorubenie dane z príjmov za predchádzajúce roky	429	341
5.  Významný nárok na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky	341	429

 

13.    Výsledok hospodárenia v schvaľovaní

    Podľa § 59 ods. 15 postupov účtovania na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje rozdelenie účtovného zisku alebo usporiadanie účtovnej straty. Na ťarchu účtu 431 sa účtujú aj tantiémy a dividendy na výplatu podľa rozhodnutia účtovnej jednotky o rozdelení účtovného zisku, ak sa netvoria osobitné fondy zo zisku. Tento účet nemá ku dňu uzatvorenia účtovných kníh zostatok.

Účtovanie na účte 431 počas účtovného obdobia

Podľa § 7 ods. 4 postupov účtovania stav  účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje

a)  podľa rozhodnutia príslušného orgánu účtovnej jednotky, ak ide o účtovný zisk, zaúčtovaním v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 36 – Záväzky voči spoločníkom a združeniu, alebo v prospech ďalších účtov v súlade s osobitnými predpismi alebo na základe rozhodnutia príslušného orgánu; ak príslušný orgán účtovnej jednotky do konca účtovného obdobia nerozhodol o rozdelení zisku, možno tento zisk alebo jeho časť účtovať na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov,

b)  podľa rozhodnutia príslušného orgánu účtovnej jednotky, ak ide o účtovnú stratu, zaúčtovaním na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 35 – Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu alebo na ťarchu ďalších účtov na základe rozhodnutia príslušného orgánu; ak príslušný orgán účtovnej jednotky do konca účtovného obdobia nerozhodol o vyrovnaní straty, možno túto stratu alebo jej časť účtovať na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov,

c)  v účtovných jednotkách, ktorými sú fyzické osoby – podnikatelia, účtovnými zápismi v prospech alebo na ťarchu účtu 491 – Vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa (ak účtujú v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov).

Rozdelenie účtovného zisku
	MD	Dal
Účtovný zisk	431	41 – Základné imanie a kapitálové fondy 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia príslušný účet účtovej skupiny 36 – Záväzky voči spoločníkom a združeniu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov

 

Vysporiadanie účtovnej straty
	MD	Dal
Účtovná strata	41 – Základné imanie a kapitálové fondy 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia príslušný účet účtovej skupiny 35 – Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu 429 – Neuhradená strata minulých rokov	431

 

Rozdelenie zisku a kapitálový fond z príspevkov

Od 1. 1. 2018 kapitálový fond z príspevkov (ďalej len „KFzP“) nie je možné vytvoriť priamo zo zisku (účtovný zápis MD 431/­ D 413 už nie je možný). Uvedené vyplýva z Obchodného zákonníka a z postupov účtovania. Podľa § 217a ods. 2 Obchodného zákonníka sa KFzP môže použiť na prerozdelenie medzi akcionárov alebo spoločníkov alebo na zvýšenie základného imania. Ak akcionári alebo spoločníci rozhodnú, že zisk spoločnosti vykázaný ako výsledok hospodárenia za účtovné obdobie po zdanení alebo ako výsledok hospodárenia minulých rokov sa nevyplatí akcionárom alebo spoločníkom, ale akcionári alebo spoločníci ho použijú ako príspevok do KFzP, je potrebné najskôr zaúčtovať záväzok spoločnosti voči akcionárom a spoločníkom ako ich nárok na podiel na zisku (účtovný zápis MD 431 /­ D 361, 364, 365) a následne akcionári alebo spoločníci ho vložia ako príspevok do KFzP. Obchodná spoločnosť svoju pohľadávku voči akcionárom alebo spoločníkom z titulu tvorby KFzP zaúčtuje účtovným zápisom MD 353 /­ D 413 a zároveň dochádza k splateniu príspevku do KFzP, a to kapitalizáciou záväzku (účtovný zápis: MD 361, 364, 365 /­ D 353). V účtovníctve akcionára sa účtuje najskôr nárok na vyplatenie podielu na zisku (účtovný zápis MD 351, 355 /­ D 665) a až následne sa účtuje o vytvorení KFzP v spoločnosti (účtovný zápis MD 061, 062, 063 /­ D 367). Zo strany akcionára alebo spoločníka dôjde k splateniu príspevku do KFzP vkladom pohľadávky (účtovný zápis: MD 367/­ D 351, 355).

Účtovný prípad	Prispievateľ (akcionár, spoločník)		Prijímateľ príspevku (spoločnosť)
	MD	D	MD	D
Záväzok /­ nárok na podiel na zisku	351, 355	665	431	361, 364, 365
Prípadná zrážková daň	591	351, 355	361, 364, 365	342
Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov (považuje sa za splatený, keďže zisk je vytvorený)	061, 062, 063	367	353	413
Splatenie nepeňažne, vkladom pohľadávky prispievateľa	367	351, 355	361, 364, 365	353

 

14.    Zákonné rezervy (§ 60)

    Na účtoch účtovej skupiny 45 – Rezervy sa účtuje tvorba, použitie a zrušenie rezerv. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých rezerv. Na účte 451 – Rezervy zákonné sa účtujú zákonné rezervy v súlade s § 20 ods. 9 zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.

Účtovaniu rezerv sa podrobne venujeme v účtovej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy účet 323 – Krátkodobé rezervy, na ktorom sa účtujú zákonné aj nezákonné krátkodobé rezervy. Princíp účtovania je rovnaký, len pokiaľ ide o dlhodobé rezervy, tie sa účtujú v účtovej skupine 45 – Rezervy na účtoch 451 – Rezervy zákonné, na ktorom sa budú účtovať dlhodobé zákonné rezervy tvorené podľa zákona o dani z príjmov a 459 – Ostatné rezervy, na ktorom sa budú účtovať ostatné dlhodobé rezervy (nezákonné).

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Tvorba dlhodobej zákonnej rezervy	5xx	451
2.  Čerpanie zákonnej rezervy	451	32x
3.  Zrušenie alebo zníženie zákonnej rezervy na základe výsledkov inventarizácie	451	5xx

 

Na účte 459 – Ostatné rezervy sa účtuje tvorba a použitie rezerv ostatných dlhodobých rezerv podľa rozhodnutia účtovnej jednotky.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Tvorba ostatných dlhodobých rezerv	5xx	459
2.  Čerpanie ostatných rezerv, prípadne zrušenie, zníženie	459	32x, 5xx

 

15.    Účtovanie dlhodobých záväzkov (§ 61)

15.1  Bankové úvery

    Na účtoch účtovej skupiny 46 – Bankové úvery sa účtujú bankové úvery, ktoré majú dlhodobý charakter. Dlhodobým charakterom bankového úveru sa rozumie obdobie dohodnutej doby splatnosti dlhšie ako jeden rok. Rovnako sa tu účtujú dlhodobé bankové úvery, ktoré sa poskytujú pri eskonte zmeniek. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých úverov poskytnutých účtovnej jednotke a podľa jednotlivých bánk.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Prijatý dlhodobý bankový úver
a)  prevodom na bežný bankový účet
1. výpis z bankového úveru	261	461
2. výpis z bežného bankového účtu	221	261
b)  úhradou záväzkov priamo z úveru	účty záväzkov	461
2.  Úroky z úveru vyúčtované za bežné účtovné obdobie	562	461
3.  Úroky pripadajúce na budúce účtovné obdobie	381	461
4.  Splátka úveru z bežného bankového účtu
a)  výpis z bežného bankového účtu	261	221
b)  výpis z úveru	461	261

 

Príklad

Účtovná jednotka v apríli bežného roka uzatvorila s bankou zmluvu o poskytnutí úveru vo výške 80 000 €. Doba splatnosti úveru 25 mesiacov, mesačná splátka vo výške 3 200 €, úrok z celého úveru vo výške 15 %, činí sumu 12 000 € (mesačný úrok 12 000 : 25 mesiacov = 480 €). Úrok za 9 mesiacov pripadajúci na bežné účtovné obdobie vo výške 4 320 €, na budúce obdobie vo výške 7 680 €.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.  Prijatý dlhodobý bankový úver prevodom na bežný bankový účet:
a)  výpis z bankového úveru	80 000	261	461
b)  výpis z bežného bankového účtu	80 000	221	261
2.  Úroky z úveru vyúčtované za bežné účtovné obdobie	4 320	562	461
3.  Úroky pripadajúce na budúce účtovné obdobie	7 680	381	461
4.  Mesačná splátka úveru z bežného bankového účtu:
a)  výpis z bežného bankového účtu	3 200	261	221
b)  výpis z úveru	3 200	461	261

 

15.2  Dlhodobé záväzky (§ 61 ods. 2 až 12 účtová skupina 47 – Dlhodobé záväzky)

    Na účtoch účtovej skupiny 47 – Dlhodobé záväzky sa účtujú záväzky z obchodného i neobchodného styku s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých veriteľov.

Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti

Podľa § 61 ods. 3 postupov účtovania, na účte 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c), záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a záväzky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť, napríklad dlhodobé pôžičky.

 

Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami, ktorými sú dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny (materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky).

V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa tieto záväzky účtujú na účte 479 – Ostatné dlhodobé záväzky.

Na tomto účte sa neúčtujú záväzky z obchodného styku.

 

Z náplne účtu vyplýva, že sa tu účtujú záväzky voči právnickým osobám, a to najmä

a)  záväzky z dlhodobých pôžičiek prijatých od prepojenej účtovnej jednotke v rámci skupiny, ktorú tvorí materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky,

b)  záväzky z dlhodobých pôžičiek prijatých od účtovnej jednotky so spoločným rozhodujúcim vplyvom (zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu),

c)  záväzky z dlhodobých pôžičiek prijatých od účtovnej jednotke s podielovou účasťou najmenej 20 % na základnom imaní.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Dlhodobá pôžička prijatá od prepojenej účtovnej jednotky v rámci skupiny, so spoločným rozhodujúcom vplyvom a v rámci podielovej účasti	221	471
2.  Nákladové úroky z prijatej pôžičky podľa zmluvy v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím	562	471
3.  Splatenie pôžičky vrátane úrokov	471	221

 

Záväzky zo sociálneho fondu

Na účte 472 – Záväzky so sociálneho fondu sa účtuje tvorba a použitie sociálneho fondu. Povinný prídel do sociálneho fondu podľa osobitného predpisu (§ 3 ods. 1 písm. a) zákona č. 152/­1994 Z. z. o sociálnom fonde) sa účtuje v prospech účtu 472 – Záväzky so sociálneho fondu a na ťarchu účtu 527 – Zákonné sociálne náklady.

Ďalšie zdroje fondu podľa § 4 ods. 2 zákona o sociálnom fonde sa účtujú v prospech účtu 472 – Záväzky so sociálneho fondu a na ťarchu účtu 221 – Bankové účty.

Príspevok zamestnávateľa podľa § 4 ods. 3 zákona o sociálnom fonde sa účtuje v prospech účtu 472 – Záväzky so sociálneho fondu a na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Sociálny fond je jediný fond, ktorý sa vytvára na ťarchu nákladov, strana Má dať účtu 527 – Zákonné sociálne náklady. Sociálny fond okrem povinného prídelu sa môže tvoriť aj zo zisku účtovnej jednotky. Účtuje sa na ťarchu účtu 431 alebo účtu 428 a v prospech účtu 472.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Tvorba sociálneho fondu na ťarchu nákladov	527	472
2.  Prídel do sociálneho fondu zo zisku	431	472
3.  Poskytnutie pôžičky pracovníkom zo sociálneho fondu (poskytnutá pôžička sa musí sledovať na podsúvahovom účte)	472	221
4.  Poskytnutý príspevok zamestnancom na rekreáciu, dopravu, sociálnu výpomoc a pod.   (nárok)	472	333
5.  Príspevok na stravovanie zamestnancov
a)  vo vlastnom stravovacom zariadení	472	622
b)  v cudzom zariadení formou stravovacích poukážok	472	213

 

Vydané dlhopisy

Podľa § 61 ods. 7 postupov účtovania, na účte 473 – Vydané dlhopisy sa účtujú v účtovníctve emitenta dlhopisov vydané dlhopisy vo výške emisie so súvzťažným zápisom s účtom 375 – Pohľadávky z vydaných dlhopisov.

 

Na účte 375 sa účtuje v účtovníctve emitenta dlhopisov

a)  na ťarchu účtu vydanie

1.  dlhodobých dlhopisov súvzťažne s účtom 473 – Vydané dlhopisy,

2.  krátkodobých dlhopisov súvzťažne s účtom 241 – Vydané krátkodobé dlhopisy,

b)  v prospech účtu úhrada dlhopisov od majiteľa.

 

Pri účtovaní o dlhopisoch je nevyhnutné postupovať podľa zákona č. 530/­1990 Zb. o dlhopisoch v z. n. p. Dlhopis je cenný papier, s ktorým je spojené právo jeho majiteľa žiadať splatenie dlžnej sumy do výšky menovitej hodnoty a vyplatenie výnosov z menovitej hodnoty k určitému dátumu spolu s povinnosťou emitenta dlhopisu, čiže osoby oprávnenej vydávať dlhopisy, tieto záväzky splniť. Menovitou hodnotou dlhopisu je peňažná suma, na ktorú dlhopis znie. Emisným kurzom dlhopisu je cena, za ktorú emitent predáva dlhopis pri jeho vydaní. Dlhopis musí obsahovať náležitosti požadované zákonom o dlhopisoch. Medzi povinné náležitosti dlhopisu patrí aj určenie menovitej hodnoty dlhopisu a spôsob určenia výnosu a termíny jeho výplaty.

Podľa § 14 postupov účtovania ako dlhový cenný papier sa účtuje cenný papier úverovej povahy, napríklad dlhopis s pevnou úrokovou sadzbou (kupónový dlhopis) alebo dlhopis, u ktorého je úrokový výnos stanovený rozdielom medzi menovitou hodnotou a jeho nižším emisným kurzom (diskontované cenné papiere) a zmenky.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Emisia (vydanie) dlhodobých dlhopisov s pevnou úrokovou sadzbou
a)  pohľadávka zúčtovaná vo výške menovitej hodnoty vydaných dlhopisov	375	473
b)  predaj dlhopisov	221	375
c)  úrokový výnos z dlhopisov	562	473
2.  Emisia diskontovaných dlhodobých dlhopisov – pohľadávka zaúčtovaná v nižšej hodnote ako je menovitá hodnota dlhopisov (kupujúci platní zníženú cenu o úrok)
a)  menovitá hodnota dlhopisov	–	473
b)  emisný kurz dlhopisov (predajná cena)	375	–
c)  úrok z dlhodobých dlhopisov časovo rozlíšený
1.  vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie	562	–
2.  vzťahujúci sa na budúce účtovné obdobie	381	–
3.  Úhrada od nadobúdateľov dlhodobých dlhopisov – inkaso pohľadávky	211, 221	375
4.  Úhrada splatných dlhopisov v lehote splatnosti – zníženie záväzku z vydaných dlhopisov vrátane úrokov	473	211, 221
5.  Výmena dlhopisov za novo vydané akcie (§ 207 ObchZ)	473	353
6.  Zrušenie (znehodnotenie) vlastných dlhopisov	473	255

 

Záväzky z nájmu

Podľa § 61 ods. 8 postupov účtovania, na účte 474 – Záväzky z nájmu sa v účtovníctve nájomcu účtujú dlhodobé záväzky z nájmu majetku vrátane finančného prenájmu.

Účtovanie do 31. 12. 2024

Účtovanie finančného prenájmu je upravené v § 30a postupov účtovania, v ktorom sa uplatňuje zásada ekonomického úžitku obsiahnutá v zákone o účtovníctve. Podľa tejto zásady účtuje o majetku a odpisuje ho tá účtovná jednotka, ktorá ho používa, a nie tá účtovná jednotka, ktorá má k tomuto majetku vlastnícke právo.

Obstaranie dlhodobého hmotného majetku (DHM) formou finančného prenájmu

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  DHM obstaraný finančným prenájmom (stroj) v cene obstarania (istiny) vrátane kúpnej ceny	042	474
2.  Spracovateľský poplatok	042	321
3.  Uvedenie DHM do užívania	022	042
4.  Finančné náklady (úroky) účtované priebežne podľa splátkového kalendára v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím	562	474
5.  Poistenie majetku účtované priebežne podľa splátkového kalendára v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím	548, 568	474
6.  Úhrada faktúry za spracovateľský poplatok	321	221
7.  Úhrada prvej zvýšenej splátky
a)  zvýšená splátka bez DPH	474	–
b)  DPH	343	–
c)  splátka spolu	–	221
8.  Jednotlivé splátky podľa splátkového kalendára (istina, úrok, poistenie)
a)  splátka bez DPH	474	–
b)  DPH	343	–
c)  splátka spolu	–	221
9.  Odpisy DHM podľa odpisového plánu	551	082

 

Účtovanie od 31. 12. 2025

Zmena v § 30a Účtovanie finančného prenájmu

-    doplnenie definície istiny u nájomcu, ak je platiteľom DPH [§ 30a ods. 1 písm. d) postupov účtovania]

Istinou u nájomcu sa rozumie celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa, ak si nájomca, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, uplatnil odpočítanie dane z pridanej hodnoty v plnom rozsahu; nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými budúcimi výnosmi.

Novela postupov účtovania nadväzuje na novelizovaný zákon o DPH, podľa ktorého sa od 1. 1. 2025 považuje obstaranie DHM na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci zvyčajne za dodanie tovaru (do 31. 12. 2024 sa toto dodanie považovalo za dodanie služby), má platiteľ nárok na odpočítanie DPH v plnom rozsahu. Z uvedeného vyplýva, že istina u prenajímateľa a nájomcu sa bude rovnať len vtedy, ak si platiteľ odpočíta DPH na vstupe v plnom rozsahu. Daňová povinnosť vzniká dňom odovzdania predmetu nájmu nájomcovi. Ak nájomca nie je platiteľom DPH, resp. nájomca neuplatní odpočítanie DPH v plnom rozsahu, suma DPH je súčasťou obstarávacej ceny nadobúdaného majetku (istiny), a v takomto prípade sa suma istiny u prenajímateľa nerovná sume istiny u nájomcu.

Zmena v § 30a ods. 7 postupov účtovania

Prijatie majetku nájomcom sa v účtovníctve nájomcu účtuje v deň prijatia majetku na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu. Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu sa účtujú na ťarchu účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 – Dodávatelia alebo 379 – Iné záväzky. Ku dňu prijatia majetku nájomcom sa v účtovníctve nájomcu suma nerealizovaných finančných nákladov účtuje na ťarchu vytvoreného účtu v účtovej skupine 39 - Opravná položka k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie, napríklad účtu 399 – Zúčtovací účet, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu a zároveň sa táto suma účtuje v prospech účtu 399 – Zúčtovací účet so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 474 – Záväzky z nájmu. Tento zúčtovací účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok.

 

Podľa postupov účtovania lízingový úrok nevstupuje do obstarávacej ceny majetku, ale účtuje sa priebežne ku dňu splatnosti dohodnutých platieb na účte 562 – Úroky. Z pohľadu zákona o DPH je lízingový úrok zvyčajne súčasťou základu dane obstarávaného majetku, z ktorého má nájomca právo uplatniť si odpočet DPH ku dňu vzniku daňovej povinnosti, t. j. už pri odovzdaní predmetu nájmu. Z tohto dôvodu sa hodnota lízingového úroku ku dňu obstarania majetku odporúča účtovať cez spojovací účet 399. Účtovanie lízingového úroku prostredníctvom účtu 399 sa neúčtuje na ťarchu nákladov, ale stane sa súčasťou základu dane, z ktorého bude vyčíslená DPH na odpočet a bude zahrnutá do daňového priznania DPH za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol majetok odovzdaný nájomcovi. Následne sa hodnota lízingového úroku odúčtuje opačným účtovným zápisom. Teda na účte 399 sa účtuje len pre účely DPH.

K uvedeným úpravám účinným od 31. decembra 2025 sa vzťahuje prechodné ustanovenie § 86o postupov účtovania, podľa ktorého sa ustanovenia § 30a ods. 1 písm. d) a ods. 7 postupov účtovania v znení účinnom od 31. decembra 2025 prvýkrát použijú pri predmete finančného prenájmu obstaranom na základe zmluvy o finančnom prenájme uzavretej najskôr 1. januára 2025.

	Účtovný prípad	Súvzťažnosť
		MD	D
Deň prijatia majetku	Prevzatie predmetu finančného prenájmu
	suma istiny a kúpnej ceny na konci prenájmu	042	474
	suma finančných nákladov	399	474
		474	399
	DPH z celej protihodnoty [zo sumy v a) aj b)]	343	474
	poplatok za uzavretie zmluvy vrátane DPH	042, 343	321 alebo 379
	Zaradenie predmetu finančného prenájmu do užívania	02x	042
Počas doby nájmu	Platba prvej zvýšenej splátky	474	221
	V rámci splátok predpis účtovných prípadov, ktoré nie sú zaúčtované
	finančný náklad	562	474
	poistné	548	474
	Úhrada mesačnej splátky	474	221
	Odpis – účtovný	551	08x

 

Z účtovného hľadiska - neuplatnená DPH:

•    DPH, ktorá nebude uplatnená pri obstaraní vozidla  do vlastníctva, je súčasťou obstarávacej ceny vozidla - viď § 52 ods. 7 postupov účtovania. Pripájame novelizované znenie: V § 52 ods. 7 sa na konci pripája táto veta: „Pri nadobudnutí majetku vrátane aj ďalšieho príslušenstva k vozidlu, technického zhodnotenia (napr. prvé zimné alebo letné pneumatiky), pri ktorom účtovnej jednotke vzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty v rozsahu ustanovenom podľa osobitného predpisu,^30ea) je daň z pridanej hodnoty v rozsahu, v akom nevzniká nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty, súčasťou obstarávacej ceny.“.

Poznámka pod čiarou k odkazu 30ea znie: „ 30ea ) § 85n zákona č. 222/­2004 Z. z. v z. n. p.“

 

Pozor! Na daňové účely táto DPH nie je súčasťou vstupnej ceny, t. j. máme rozdielne ceny,  z ktorých sa vozidlo účtovne a daňovo odpisuje. Účtovná jednotka bude účtovať na účte 551 mesačné účtovné odpisy z obstarávacej ceny vrátane neuplatnenej DPH a daňové odpisy budú počítane z daňovej vstupnej ceny bez neuplatnenej DPH, rozdiel bude vysporiadaný cez daňové priznanie k dani z príjmov;

•    v zmysle § 4 ods. 1 písm. h) postupov účtovania je účtovná jednotka povinná vytvoriť analytické účty na účely sledovania požiadaviek na vyčíslenie základu dane z príjmov, t. j. k jednotlivým syntetickým účtom musí účtovná jednotka vytvoriť analytické účty,  na ktorých bude sledovať/­účtovať nedaňové náklady, napr. nedaňové výdavky na PHL 501 AÚ, nedaňové výdavky na poistné 518 AÚ, nedaňové náklady na servis 511AÚ, nedaňové náklady na nákup diaľničných známok 518 AÚ, nedaňové náklady na nákup náhradných dielov 501 AÚ, atď.

Dlhodobé prijaté preddavky

Podľa § 61 ods. 9 postupov účtovania, na účte 475 – Dlhodobé prijaté preddavky sa účtujú prijaté preddavky od odberateľov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Prijatý preddavok pred splnením dodávky	211, 221	475
2.  Zúčtovanie preddavku po splnení dodávky	475	311, 315
alebo
3.  Prijatý preddavok pred splnením dodávky	211, 221	475
4.  DPH – daňová povinnosť z prijatého preddavku (len pri vystavení faktúry na DPH z prijatého preddavku)	475	343
5.  Zúčtovanie preddavku po splnení dodávky a jej vyfakturovaní odberateľovi
a)  preddavku bez DPH	475	–
b)  DPH – daňová povinnosť (zníženie dane)	343	–
c)  celkom	–	311

 

 Dlhodobé nevyfakturované dodávky

Podľa § 61 ods. 10 postupov účtovania, na účte 476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky sa účtujú položky neúčtované ako obvyklé záväzky s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok, napr. nevyfakturované dodávky, poskytnuté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná presnú výšku záväzku.

Príklad

Účtovanie dlhodobých nevyfakturovaných dodávok

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.  Zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky za prijaté služby v bežnom účtovnom období	5 000	518	476
2.  Zúčtovanie nevyfakturovaných dodávok po ich vyúčtovaní dodávateľmi v nasledujúcom účtovnom období	5 000	476	321
3.  Zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky majetku	1 000	04x	476
4.  Zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky po jej vyúčtovaní dodávateľom	1 000	476	321

 

 Poznámka

Účtovanie je rovnaké ako pri účte 326 – Nevyfakturované dodávky, len ak pôjde o dlhodobú nevyfakturovanú dodávku (doba splatnosti nad jeden rok), bude sa účtovať na účte 476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky.

Dlhodobé zmenky na úhradu

Na účte 478 – Dlhodobé zmenky na úhradu sa účtujú zmenky vlastné a akceptované cudzie zmenky.

Na účte 478 sa účtujú zmenky, ktoré majú charakter platobného prostriedku v obchodnom vzťahu. Zmenkou uhrádza odberateľ svoje záväzky. Zmenkou sa tak zaväzuje zaplatiť v deň splatnosti zmenky zmenkovému veriteľovi zmenkovú hodnotu. Záväzok zaúčtovaný na účte 479 – Ostatné dlhodobé záväzky sa nahrádza zmenkovým záväzkom zaúčtovaným na účte 478. Rozdiel medzi sumou zaúčtovanou na účte 479 a hodnotou zmenky predstavuje pre zmenečníka nákladový úrok, ktorý sa účtuje na účet 562 – Úroky, a to v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím.

Príklad

Účtovná jednotka má na účte na strane dal účtu 479 zaúčtovaný dlhodobý záväzok, ktorý sa zmení na záväzok zmenkový:

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Dodávateľ namiesto úhrady vystaví zmenku:
a)  úhrada záväzku zmenkou	479	–
b)  zmenka na úhradu v zmenkovej hodnote vrátane úroku – zmenkový záväzok	–	478
c)  úrok vzťahujúci sa na bežné obdobie	562	–
d)  úrok vzťahujúci sa na budúce účtovné obdobie	381	–
2.  Úhrada zmenky remitentovi alebo banke, ktorá zmenku eskontovala v lehote splatnosti	478	221

 

Ostatné dlhodobé záväzky

Na účte 479 – Ostatné dlhodobé záväzky sa účtujú ostatné dlhodobé záväzky, pre ktoré nie je v predchádzajúcich účtoch účtovej skupiny 47 – Dlhodobé záväzky určený samostatný syntetický účet. Na tomto účte sa účtujú taktiež záväzky vyplývajúce z tichého spoločenstva.

 

Neprehliadnite!

Podľa § 48 ods. 1 písm. b) postupov účtovania krátkodobé záväzky alebo dlhodobé záväzky z obchodného styku, napríklad krátkodobé záväzky alebo dlhodobé záväzky voči dodávateľom, prijaté krátkodobé preddavky od odberateľov sa účtujú v účtovej skupine 32 – Záväzky (napr. účet 321 – Dodávatelia). 

Na účte 479 – Ostatné dlhodobé záväzky sa v účtovníctve koordinačného centra účtujú prijaté finančné prostriedky, ktoré tvoria finančnú garanciu podľa osobitného predpisu, t. j. podľa § 31a zákona č. 79/­2015 Z. z. o odpadoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 460/­2019 Z. z. (ďalej len „zákon o odpadoch“), a to v účtovnej jednotke, ktorou je koordinačné centrum.

Podľa § 31a zákona o odpadoch slúži finančná garancia na zabezpečenie záväzkov zakladateľov koordinačného centra, členov koordinačného centra a subjektov, ktorí ešte nie sú členmi koordinačného centra, vyplývajúcich z rozšírenej zodpovednosti výrobcov. Koordinačné centrum je povinné zabezpečiť, aby sa všetci jeho členovia podieľali na vytvorení finančnej garancie. Podľa § 31 ods. 1 zákona o odpadoch je koordinačné centrum právnická osoba založená podľa osobitných predpisov (Obchodný zákonník a zákon č. 213/­1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v z. n. p.) na plnenie povinností ustanovených podľa zákona o odpadoch pre vyhradený prúd odpadu (elektroodpad, batérie, obaly), nezaložená na dosahovanie zisku, a ktorá je zapísaná v Registri koordinačných centier, tzn. koordinačným centrom môže byť aj účtovná jednotka účtujúca podľa postupov účtovania pre podnikateľov. Koordinačné centrum účtujúce podľa postupov účtovania účtuje prijaté finančné prostriedky, ktoré tvoria finančnú garanciu, na účte 479 – Ostatné dlhodobé záväzky.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Prijatá dlhodobá pôžička od rôznych subjektov okrem bánk	221	479
2.  Predpis úrokov z dlhodobej pôžičky	562	479
3.  Splácanie dlhodobej pôžičky vrátane úrokov	479	221
4.  Prijatý peňažný vklad od tichého spoločníka	221	479
5.  Vrátenie vkladu tichému spoločníkovi	479	221
6.  Prijatá finančná garancia	221	479

 

 Z uvedeného vyplýva, že od 1. 1. 2012 sa na účte 479 – Ostatné dlhodobé záväzky nebudú účtovať dlhodobého záväzky z obchodného styku. Tie sa už pri svojom vzniku budú účtovať na účte 321 – Dodávatelia.

16.    Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka

Na účte 481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka sa účtuje odložená daň z príjmov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Odložená daň z príjmov – pohľadávka	481	592
2.  Odložená daň z príjmov – záväzok	592	481

 

17.    Vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa (§ 62)

    Účet 491 – Vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa slúži na účtovanie všetkých osobných vkladov, vrátane vkladu na začiatku podnikateľskej činnosti, výberov fyzickej osoby a prijatých darov. Pri otváraní účtovných kníh sa na tento účet účtuje účtovný zisk alebo účtovná strata za prechádzajúce účtovné obdobie so súvzťažným zápisom na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. Účet 491 môže mať pasívny zostatok alebo aktívny zostatok.

Osobitne sa zaznamenávajú na analytických účtoch k účtu 491 prijaté dary, zisk alebo strata predchádzajúcich účtovných období.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Vklad FO – podnikateľa do podnikania
a)  peňažný vklad	211, 221	491
b)  nepeňažný vklad, napr. budova,     zásoby (napr. materiál)	021, 112	491
2.  Prevod zisku z minulého roku	431	491
3.  Dodatočný vklad v peňažnej forme	211	491
4.  Prijatý dar v peňažnej forme	221	491
5.  Výber peňazí z bankového účtu na osobnú potrebu podnikateľa	491	221