1.2   Základ dane zodpovedajúci konkrétnemu vozidlu

Pre konkrétne vozidlo je základ dane vymedzený v § 5 zákona o dani z motorových vozidiel. Podľa toho o aký „druh vozidla“, zahŕňajúci príslušnú kategóriu vozidla, ide má zákon o dani z motorových vozidiel vymedzený základ dane zvlášť vo vzťahu k zodpovedajúcim „hodnotám“, ktorými sú:

–   výkon motora v kW pre elektromobily, teda vozidlá kategórie L, M a N, ktorých jediným zdrojom energie je elektrina,

–   zdvihový objem valcov motora v cm³ pre osobné vozidlá, teda vozidlá kategórie L a M,

–   najväčšia prípustná hmotnosť alebo celková hmotnosť vozidla v tonách a počet náprav pre úžitkové vozidlá, teda vozidlá kategórie M₂, M₃, N₁ až N₃ a O₁ až O₄.

Poznámka

Pojem osobné vozidlo ako i pojem úžitkové vozidlo je použitou terminológiou výlučne v zákone o dani z motorových vozidiel.

Práve „špecifické hodnoty“ určujúce základ dane sú rozhodujúcimi pre určenie „správnej“ ročnej sadzby dane podľa prílohy č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel, v ktorej sú ročné sadzby dane členené nasledovne:

a)  nulová ročná sadzba dane zodpovedá vozidlám, ktorých jediným zdrojom energie je elektrina (elektromobil),

b)  ročné sadzby dane v rozmedzí od 50 eur do 218 eur prináležia osobným vozidlám kategórie M₁ a L, v závislosti od objemu valcov motora v cm³,

c)  ročné sadzby dane od 74 eur do 2 790 eur sa použijú pre úžitkové vozidlá a autobusy (kategória vozidiel M₂,M₃,N₁až N₃ a O₁ až O₄) v závislosti od hmotnosti (celkovej hmotnosti alebo najväčšej prípustnej celkovej hmotnosti) vozidla a počtu náprav.

?  Príklad

Akú ročnú sadzbu dane uvedie daňovník do daňového priznania pre následný výpočet dane, ak na podnikanie používa vozidlo elektromobil s výkonom motora 250,7 kW podľa údajov uvedených v dokladoch vozidla?

Zodpovedajúcu ročnú sadzbu dane pre vozidlo, ktorého jediným zdrojom energie je elektrina (elektromobil), daňovník zistí podľa základu dane, ktorým je v tomto prípade výkon motora v kW. Základ dane pre vozidlo elektromobil sa uvádza na riadku 07 v III. oddiele daňového priznania k dani z motorových vozidiel, do ktorého sa vpisuje výkon motora podľa dokladov o vozidle. S ohľadom na skutočnosť, že do daňového priznania sa dá výkon motora vpísať iba v tvare celého čísla bez desatinnej čiarky, daňovník v riadku 07 uvedie iba celé číslo, bez zaokrúhlenia podľa čísla za desatinnou čiarkou. V tomto prípade daňovník do riadku 07 vpíše celé číslo, t. j. 250. Výkonu motora v kW zodpovedá podľa prílohy č. 1 ročná sadzba dane 0. Táto nulová ročná sadzba dane je rovnaká bez ohľadu na to, o aký iný (ako 250 kW) výkon motora ide.

Poznámka (Upozornenie)

Skutočnosť, že vozidlo elektromobil, bez ohľadu na jeho základ dane, teda na výkon motora v kW, má v prílohe č. 1 uvedenú nulovú ročnú sadzbu dane, neznamená, že daňovník za použitie takéhoto vozidla na podnikanie nepodá daňové priznanie. Povinnosť podať daňové priznanie aj v prípade elektromobilu zostáva zachovaná.

2. Osobitným spôsobom sa posudzuje určenie ročnej sadzby dane

pre vozidlo ťahač a vozidlo náves, ktoré vytvoria návesovú jazdnú súpravu počas zdaňovacieho obdobia iba raz podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel.

Ročná sadzba dane sa určuje pre vozidlá tvoriace návesové jazdné súpravy a to osobitne pre vozidlo ťahač a osobitne pre vozidlo náves podľa prílohy č. 1 v závislosti od vymedzeného základu dane, teda podľa hmotnosti (najväčšej prípustnej celkovej hmotnosti alebo celkovej hmotnosti) jednotlivého vozidla a počtu náprav vozidla.

Avšak v prípade vytvorenia jednej návesovej jazdnej súpravy z týchto vozidiel počas zdaňovacieho obdobia iba raz, sa po určení ročnej sadzby dane zodpovedajúcej hmotnosti jednotlivého vozidla a počtu náprav, na účely výpočtu dane vyberie najbližšia nižšia ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1, než aká by v skutočnosti vozidlu patrila.

2.1   Daňovník v daňovom priznaní uvedie

vozidlo ťahač a osobitne náves (t. j. jednotlivé vozidlá) do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane, než do akej by patrili podľa najväčšej prípustnej celkovej hmotnosti alebo celkovej hmotnosti uvedenej v doklade, nakoľko posúdi, že predmetné vozidlá vytvorili jednu návesovú jazdnú súpravu iba raz, a to i napriek skutočnosti, že sa mohli použiť počas zdaňovacieho obdobia v rôznych návesových súpravách, pričom na zmeny počas zdaňovacieho obdobia neprihliada. Týmto „výberom“ vozidiel do jednej návesovej jazdnej súpravy je podľa zákona o dani z motorových vozidiel „poverený“ daňovník po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

?  Príklad

Daňovník vozidlo ťahač s hmotnosťou 22 t  s 2 nápravami a vozidlo náves s hmotnosťou 29t s 3 nápravami používal na podnikanie počas celého zdaňovacieho obdobia. Pri obidvoch vozidlách je daňovník v dokladoch vozidla zapísaný ako držiteľ.

Aké ročné sadzby dane uvedie daňovník do daňového priznania?

V tomto prípade, keďže ide o daňovníka – držiteľa zapísaného v dokladoch vozidla (aj ťahač aj náves), pri podávaní daňového priznania postupuje pri určení ročnej sadzby dane podľa ustanovenia § 6 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel. Daňovník zaradí osobitne vozidlo ťahač a osobitne vozidlo náves tvoriace jednu návesovú jazdnú súpravu do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane, než do akej by patrili podľa hmotnosti a počtu náprav.

Vozidlo ťahač zaradí do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane zodpovedajúcej sume 1 452 eur (namiesto sumy ročnej sadzby dane 1 660 eur uvedenej v prílohe č. 1), ktorá sa vzťahuje k rozpätiu hmotností 20 – 22 t.

20 t – 22 t       I          1 452 eur

22 t – 24 t       I          1 660 eur

Vozidlo náves zaradí do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane zodpovedajúcej  sume 1 599 eur (namiesto sumy 1 755 eur uvedenej v prílohe č. 1), ktorá sa vzťahuje k rozpätiu hmotností 27-29 t.

27 t – 29 t       I          1 599 eur

29 t – 31 t       I          1755 eur

?  Príklad

Ako bude postupovať daňovník pri určení prislúchajúcej ročnej sadzby dane, ak má  jeden ťahač a 2 návesy, ktoré používa striedavo s týmto ťahačom počas zdaňovacieho obdobia?

Daňovník bude postupovať pri určení ročnej sadzby dane podľa 6 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel, t. j. vyberie  iba jeden ťahač a jeden z 2 návesov ako „jednu návesovú jazdnú súpravu“.

 Ktorý z dvoch návesov si daňovník vyberie na vytvorenie jednej návesovej jazdnej súpravy s  ťahačom, je v jeho kompetencii, bez ohľadu na skutočnosť, že používa obidva návesy počas zdaňovacieho obdobia striedavo s ťahačom. Daňovník  po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ten ťahač a jeden „vybratý“ náves do jednej návesovej jazdnej súpravy, zaradí do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane než do akej by patrili podľa hmotnosti a počtu náprav a druhý náves, ktorý si „nevybral do jednej návesovej jazdnej súpravy“ ponechá v ročnej sadzbe dane takej, aká mu prislúcha podľa prílohy č. 1. Výber vozidla do jednej návesovej jazdnej súpravy, v tomto prípade návesu, je ponechaný na daňovníka, bez ohľadu na to, že počas roka návesy striedal s jedným ťahačom.

2.2   Vek vozidla

Veľmi dôležitým prvkom, ktorý ovplyvní ročnú sadzbu dane (už vybratú pre konkrétne vozidlo) za účelom jej použitia pre následný výpočet dane, je vek vozidla v čase jeho používania na podnikanie.

Vek vozidla má vplyv na to, že nie vždy sa na účely výpočtu dane použije tá ročná sadzba dane, ktorá je uvedená v prílohe č. 1 podľa zodpovedajúceho základu dane. Vek vozidla sa posudzuje podľa dátumu prvej evidencie vozidla uvedeného v dokladoch vozidla ako rok výroby vozidla, teda prvé pridelenie evidenčného čísla v Slovenskej republike alebo v inom štáte spravidla v  tvare deň, mesiac a rok.

V závislosti od dátumu prvej evidencie vozidla sa ročná sadzba dane upraví nasledovným spôsobom:

–   najskôr znížením podľa § 7 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel počas 108 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom bolo vozidlo prvýkrát evidované a to:

a)  o 25 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov,

b)  o 20 % počnúc 37 kalendárnym mesiacom ale najviac do 72 kalendárnych mesiacov,

c)  o 15 % počnúc 73 kalendárnym mesiacom ale najviac do 108 kalendárnych mesiacov.

–   následne po znížení ročnej sadzby dane po uplynutí 108 kalendárnych mesiacov, vrátane mesiaca prvej evidencie vozidla, do 144 kalendárneho mesiaca sa uplatní  ročná sadzba dane tak, ako je uvedená v prílohe č. 1 podľa § 7 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel,

–   ďalej nasleduje zvýšenie ročnej sadzby dane o 10 % podľa § 7 ods. 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel a to počas 12 kalendárnych mesiacov t. j. počnúc 145 kalendárnym mesiacom vrátane mesiaca prvej evidencie vozidla najviac do 156 kalendárneho mesiaca,

–   a ak je vozidlo staršie ako 156 kalendárnych mesiacov vrátane mesiaca prvej evidencie vozidla, t. j. počnúc 157 kalendárnym mesiacom a mesiacmi nasledujúcimi, ročná sadzba dane sa upraví zvýšením o 20 % podľa § 7 ods. 3 písm. b) zákona o dani z motorových vozidiel.

?  Príklad

Akú ročnú sadzbu dane uplatní daňovník pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2017, ak používal na podnikanie vozidlo s dátumom prvej evidencie 10. 3. 2005?

Daňovník pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2017 použije v závislosti od veku vozidla na výpočet dane ročnú sadzbu dane podľa prílohy č. 1 najskôr bez zmeny za 2 kalendárne mesiace roku 2017, a na zvyšných desať kalendárnych mesiacov použije ročnú sadzbu podľa prílohy č. 1 zvýšenú o 10 %. (Ak by sa použilo napr. vozidlo s objemom valcov motora 1 500 cm³, zodpovedajúcou je ročná sadzba dane podľa prílohy č. 1 v sume 115 eur). V tomto prípade teda daňovník  použije 2 ročné sadzby dane (sadzba 1 a sadzba 2) pre výpočet dane za jedno zdaňovacie obdobie

?  Príklad

Akú ročnú sadzbu dane použije daňovník pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2017 za vozidlo s dátumom prvej evidencie 3. 10. 2013?

Pri podávaní daňového priznania k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie roku 2017 za vozidlo, ktorého dátum prvej evidencie je 3. 10. 2013, daňovník ročnú sadzbu dane podľa prílohy č. 1 upraví znížením o 20%, nakoľko vozidlo prináleží v roku 2017 do rozpätia 40 kalendárnych mesiacov – 51 kalendárnych mesiacov počnúc kalendárnym mesiacom jeho prvej evidencie.

3. Pohon a druh paliva

Následne je potrebné skúmať či uvedené vozidlo má pohon na taký druh paliva, na ktorý sa vzťahuje osobitná úprava zákona, alebo či je toto vozidlo hybridným vozidlom.

Úpravou ročnej sadzby dane v závislosti od dátumu prvej evidencie vozidla – veku vozidla, sa teda jej úprava nekončí.

Pohon vozidla s použitím iného druhu paliva (pre motorové vozidlá kategórie L, M a N) – teda paliva CNG (stlačený zemný plyn) alebo LNG (skvapalnený zemný plyn) alebo vodíka podľa § 7 ods. 4 písm. b) alebo c) zákona o dani z motorových vozidiel alebo vozidla, ktoré je hybridným motorovým vozidlom alebo hybridným elektrickým vozidlom podľa § 7 ods. 4 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel je zákonným nárokom na zníženie o 50 % už upravenej ročnej sadzby dane (podľa veku vozidla).

?  Príklad

Daňovník používal počas celého zdaňovacieho obdobia roku 2017 na podnikanie hybridné motorové vozidlo s dátumom prvej evidencie 17. 8. 2015.

Ako bude postupovať pri úprave ročnej sadzby dane pre toto vozidlo pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2017?

Vozidlo pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2017 podľa dátumu prvej evidencie patrí do rozpätia 18 – 29 kalendárnych mesiacov. Ročná sadzba dane sa pre toto vozidlo z titulu veku vozidla zníži o 25%. Keďže však ide o  hybridné motorové vozidlo, už zníženú ročnú sadzbu dane o 25% v závislosti od veku vozidla daňovník následne zníži ešte o 50%.

?  Príklad

Daňovník používa na podnikanie motorové vozidlo s druhom paliva nafta/LPG. Môže pri tomto vozidle daňovník upraviť ročnú sadzbu dane pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2017 aj v závislosti od druhu použitého paliva?

Primárne sa pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2017 upraví ročná sadzba dane podľa veku vozidla. Avšak zníženie ročnej sadzby dane o 50 % z titulu druhu použitého paliva nie je možné, nakoľko použité palivo nafta/LPG (klasické dvojpalivové vozidlo) nie je zákonom vymedzeným druhom paliva, na ktoré by sa vzťahovalo zníženie ročnej sadzby dane o 50 %.

?  Príklad

Kedy sa na účely úpravy ročnej sadzby dane o 50% posudzuje, že ide o vozidlo s  pohonom CNG?

Uplatniť zníženie ročnej sadzby dane o 50 % (po predchádzajúcej úprave ročnej sadzby dane podľa veku vozidla) možno na vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) s tým, že vozidlo na stlačený zemný plyn (CNG) na účely tohto zníženia ročnej sadzby dane je to, ktoré je jednopalivové, poháňané hlavne stlačeným zemným plynom, pričom môže mať aj benzínový systém na núdzové účely alebo len na štartovanie. Podmienkou je, že benzínová nádrž neobsahuje viac ako 15 litrov benzínu.

4. Vozidlo používané v rámci kombinovanej dopravy

Poslednou úpravou ročnej sadzby dane je zníženie ročnej sadzby dane o 50 % v závislosti od použitia vozidla v rámci kombinovanej dopravy podľa § 7 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel.

Zníženie ročnej sadzby dane o 50 % pre vozidlá používané v kombinovanej doprave sa uplatní potom, čo sa ročná sadzba dane upraví najskôr v závislosti od dátumu prvej evidencie vozidla, následne v závislosti od druhu hybridného vozidla alebo druhu použitého paliva.

4.1   Kombinovaná doprava

je súčasťou intermodálnej dopravy a jej podstata spočíva v tom, že náklad sa prepravuje v jednej a tej istej nákladovej jednotke rôznymi dopravnými prostriedkami, pričom kombinovaná doprava, predstavuje prepravu (premiestňovanie) tovaru, pri ktorej použité vozidlá vezú kontajner alebo výmennú nadstavbu. Počiatočný úsek alebo konečný úsek prepravy sa uskutočňuje po pozemnej komunikácii a v ostatnom úseku prepravy sa použije železničná, vnútrozemská vodná alebo námorná doprava.

Podmienkou je, aby preprava na inom úseku trasy presiahla 100 km vzdušnou čiarou a počiatočný alebo koncový úsek prepravy po pozemnej komunikácií vykonaný v počiatočnom úseku medzi miestom naloženia a najbližším intermodálnym terminálom alebo najbližším intermodálnym terminálom a miestom vyloženia na konečnom úseku nepresiahol 150 km vzdušnou čiarou.

Nárok na úpravu ročnej sadzby dane jej znížením o 50 % sa vzťahuje na použitie vozidla v rámci kombinovanej dopravy v zdaňovacom období najmenej 60x, pričom ak je v rámci kombinovanej dopravy použitá cesta po železnici, ktorej dĺžka je viac ako 250 km, táto sa započíta na účely počítania ciest podľa zákona o dani z motorových vozidiel dvakrát.

Použitie vozidla v kombinovanej preprave preukáže daňovník potvrdením intermodálneho terminálu na prepravnom doklade.

?  Príklad

Ak daňovník použil vozidlo s dátumom prvej evidencie 10. 3. 2015 za zdaňovacie obdobie roku 2017 v rámci kombinovanej dopravy viac ako 60x, aký postup pri úprave ročnej sadzby dane uplatní pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2017?

Ročnú sadzbu dane za vozidlo s dátumom prvej evidencie 10. 3. 2015 použité počas zdaňovacieho obdobia 2017 daňovník primárne upraví vzhľadom na jeho vek, v tomto prípade znížením o 25 % (vek vozidla je v rozmedzí 23 – 34 kalendárnych mesiacov) a následne túto upravenú ročnú sadzbu dane zníži o 50 % z titulu splnenia podmienok použitia vozidla v kombinovanej doprave.

?  Príklad

Daňovník používal počas celého zdaňovacieho obdobia roku 2017 na podnikanie motorové vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) s dátumom prvej evidencie 23. 8. 2016 v rámci kombinovanej dopravy.

Ako bude postupovať pri úprave ročnej sadzby dane pre toto vozidlo pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2017?

Vozidlo pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2017 podľa dátumu prvej evidencie patrí do rozpätia 6 – 17 kalendárnych mesiacov. Ročná sadzba dane sa pre toto vozidlo z titulu veku vozidla zníži o 25 %. Keďže však ide o motorové vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG), zníženú ročnú sadzbu dane o 25 % v závislosti od veku vozidla daňovník následne zníži ešte o 50 %. Takto upravenú ročnú sadzbu dane daňovník zníži ešte o 50% z titulu použitia vozidla v kombinovanej doprave (ak podmienky preukázania používania vozidla v kombinovanej doprave boli splnené).

Na základe popísaných jednotlivých krokov úpravy ročnej sadzby dane je pre vizualizáciu pripojená nasledovná tabuľka.

Rekapitulácia – postup pri úprave ročnej sadzby dane, ak ide o vozidlá, ktoré sa nepoužívajú ako súčasť jednej návesovej jazdnej súpravy

Rekapitulácia – postup pri úprave ročnej sadzby dane, ak ide o vozidlá, ktoré sa používajú ako súčasť vytvorenej jednej návesovej jazdnej súpravy

5. Ročnú sadzbu dane daňovník neupravuje

iba v z titulu výpočtu dane za používané vozidlá v zdaňovacom období ale aj z titulu povinnosti vypísania údaja o predpokladanej dani na účel platenia preddavkov na daň v podávanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie.

Predpokladaná daň je súčtom ročných sadzieb dane za všetky vozidlá, ktoré sú predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia upravené podľa § 7 ods. 1 až 4 (úprava ročnej sadzby dane podľa veku vozidla, podľa toho, či ide o niektorý druh hybridného vozidla alebo ide o použitie alternatívneho paliva typu CNG,LNG alebo vodík.)

Predpokladaná daň sa počíta a uvádza až v podávanom daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, a tak je logické, že úprava ročnej sadzby dane v závislosti od použitia vozidla v kombinovanej doprave sa k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia nemôže vykonať.

Pri úprave ročnej sadzby dane k 1. 1. zdaňovacieho obdobia podľa veku vozidla, sa vek vozidla počíta v závislosti od dátumu prvej evidencie vozidla (roku výroby). Dátum prvej evidencie vozidla (v tvare deň, mesiac a rok) zodpovedá prvému kalendárnemu mesiacu celkového počtu kalendárnych mesiacov počítaného veku vozidla a kalendárny mesiac január, zdaňovacieho obdobia na ktoré sa platia preddavky na daň, je posledným kalendárnym mesiacom celkového počtu kalendárnych mesiacov zodpovedajúcich veku vozidla.

?  Príklad

Ak daňovník používal na podnikanie vozidlo s dátumom prvej evidencie 18. 5. 2015 v zdaňovacom období 2017 a bude naďalej používať toto vozidlo aj v zdaňovacom období 2018, ako upraví na účely výpočtu predpokladanej dane ročnú sadzbu dane?

Ročná sadzba dane za vozidlo s dátumom prvej evidencie 18. 5. 2015 na účely jej započítania do sumy predpokladanej dane k 1.1.2018 bude upravená primárne podľa veku vozidla, ktorý dosiahlo toto vozidlo v januári (vrátane) 2018. Vek vozidla počítaný počnúc mesiacom máj 2015 do mesiaca január (vrátane) 2018 predstavuje 33 kalendárnych mesiacov, čo zodpovedá zníženiu ročnej sadzby dane o 25% pre účely výpočtu predpokladanej dane.

Jana Fülopová

K rubrike „Dane a účtovníctvo“ sme publikovali:

Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.)

Zákon o dani z motorových vozidiel (zák. č. 361/2014 Z. z.)

– Zákony I časť A/2017

Zákon o cestovných náhradách (zák. č. 283/2002 Z. z.)

– Zákony III/2017

Daňové a nedaňové výdavky – monotematika

Ekonomický a personalistický slovník – slovník

Využívanie osobného automobilu na podnikanie oboma manželmi – mesačník DUO 11/2017

Automobil v podnikaní FO – mesačník DUO 10/2017

Návesová jazdná súprava – predmet dane z MV

Vlastníctvo automobilu – mesačník PAM 7-8/2017

Automobil v podnikaní – mesačník 1000 riešení 10/2017

Publikácie si môžete objednať na tel. č: 041/5652871, 0911193135, e-mail:abos@poradca.sk, www.poradca.sk