Inventúra majetku a záväzkov
Skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou. Pri majetku hmotnej povahy a nehmotnej povahy sa skutočný stav zisťuje fyzickou inventúrou. Pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov (vlastné imanie) a pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru (napr. pri pohľadávkach), sa skutočný stav zisťuje dokladovou inventúrou a ak je to možné, používa sa kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry (napr. dlhodobý hmotný majetok fyzickou obhliadkou a dokladmi preukazujúcimi vlastníctvo k tomuto majetku).
Fyzická inventúra sa používa pri hmotnom majetku a pri niektorých druhoch nehmotného majetku, pri zásobách, finančných hotovostiach, ceninách a pod. Uskutočňuje sa počítaním, technickým prepočtom pri voľne uloženom materiáli (uhlie, piesok, krmivo), meraním, vážením a pod., pričom sa vychádza z jednotiek množstva použitých v účtovníctve (v skladovej evidencii).
Fyzickú inventúru hmotného majetku, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa ukončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia.
Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia (priebežná inventarizácia zásob), avšak podľa § 30 ods. 4 zákona musí preukázať stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ak teda účtovná jednotka nevykoná inventarizáciu zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, musí poslednú priebežnú inventarizáciu zásob upraviť o prírastky a úbytky tak, aby preukázala stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (aby stav zásob bol inventarizáciou overený aj ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka).
Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia (§ 30 ods. 4 ZoÚ), pritom musí preukázať stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ak sa fyzická inventúra zásob sa vykoná v mesiaci január 2024, musí sa zistený skutočný stav zásob upraviť o prírastky a úbytky tak, aby výsledok inventarizácie bol vykázaný k 31. 12. 2023.
Pri inventarizácii zásob je potrebné poukázať na skutočnosť, že podľa § 25 zákona o účtovníctve, zásoby musia byť v účtovníctve ocenené obstarávacími cenami, pričom inventarizácia zásob (tovaru na predajniach) sa v praxi vykonáva v predajných cenách. Aby hodnota tovaru celkom bola porovnateľná na zostatok syntetického účtu zásob (napr. účet 132 – Tovar na sklade a v predajniach), t. j. v obstarávacích cenách, je potrebné inventúrne súpisy tovaru, ktoré sú vyhotovené v predajných cenách upraviť o sumu obchodného rozpätia (obchodná marža) a DPH (u platiteľov tejto dane) tak, aby inventúrne súpisy boli aj v obstarávacích cenách.
Dokladová inventúra je taká, keď správnosť zostatku účtu sa overuje prostredníctvom účtovných dokladov, ktoré ho tvoria. Robí sa pri takých druhoch majetku a záväzkoch, u ktorých nie je možné vykonať fyzickú inventúru. Napr. pohľadávky, stavy na bankových účtoch, úvery, záväzky, rezervy a pod. V praxi sa často používa tzv. „odsúhlasovanie pohľadávok a záväzkov“. Pri pohľadávkach po lehote splatnosti sa pre odberateľov vystavujú upomienky s výzvou na ich zaplatenie. Ide o písomné požiadanie jednotlivých odberateľov a dodávateľov o potvrdenie správnosti otvorených (neuhradených) položiek. Zákon však túto činnosť nevyžaduje.
Inventúry súpis
Skutočné stavy majetku a záväzkov a vlastného imania sa zapisujú do inventúrnych súpisov. Inventúrny súpis musí obsahovať tieto údaje:
a) obchodné meno, alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo, fyzické osoby uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
b) deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná a deň skončenia inventúry,
c) stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25 zákona o účtovníctve,
d) miesto uloženia majetku,
e) meno, priezvisko a podpisový záznam (podpis) hmotne zodpovednej osoby alebo zodpovednej osoby za príslušný druh majetku (ak nie je uzatvorená dohoda o hmotnej zodpovednosti, doplnené po novele zákona o účtovníctve zákonom č. 352/2013 Z. z.),
f) zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve,
g) zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov (vlastné imanie),
h) odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27 zákona o účtovníctve, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,
i) meno, priezvisko a podpisový záznam (podpis) osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
j) poznámky.
V poznámkach k inventúrnym súpisom sa uvádza napr.:
1. prehľad prírastkov a úbytkov hmotného majetku odo dňa skončenia inventúry vykonanej pred dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
2. prehľad prírastkov a úbytkov dlhodobého hmotného majetku po 1. 1. do dňa skončenia inventúry,
3. zoznam poškodeného alebo zničeného majetku,
4. zoznam poškodeného a opraviteľného majetku,
5. zoznam nepoužiteľného alebo prebytočného majetku,
6. návrh na zmenu ocenenia,
7. návrh na odpis pohľadávky,
8. návrh na zmenu odpisového plánu,
9. zistenie nedostatočnej ochrany majetku alebo náležitej starostlivosti.
Inventarizačný zápis
Stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov v inventúrnych súpisoch sa porovnáva so stavom majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve a výsledky porovnania sa uvedú v inventarizačnom zápise. Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva a ktorý musí obsahovať:
a) obchodné meno, alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo, fyzické osoby uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
b) výsledky vyplývajúce z porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov s účtovným stavom,
c) výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 (odpisy, opravné položky, rezervy) a § 27 (ocenenie reálnou hodnotou) zákona o účtovníctve,
d) meno, priezvisko a podpisový záznam osoby alebo osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie v účtovnej jednotke.
Inventarizačný rozdiel
Inventarizačný rozdiel môže mať dvojaký charakter, a to:
• manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom (účtovný doklad); pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok,
• prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom.
Rozdiely vyplývajúce z úpravy ocenenia podľa § 26 a 27 zákona o účtovníctve sa neposudzujú ako inventarizačné rozdiely.
Inventarizačný rozdiel zaúčtuje účtovná jednotka do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.
Inventarizácii zo strany účtovných jednotiek je potrebné venovať náležitú pozornosť, pretože je podmienkou preukázateľnosti účtovníctva a účtovnej závierky a nakoľko ju upravujú iba dva paragrafy zákona o účtovníctve, uvádzame ďalšie skutočnosti súvisiace s inventarizáciu a jej vykonaním a vzťahujúce sa k obidvom paragrafom.
Majetok a záväzky podliehajúce inventarizácii
Inventarizácii podlieha:
a) majetok a záväzky s vlastníckym alebo iným právom,
b) majetok a záväzky sledované na podsúvahových účtoch,
c) majetok a záväzky, ktoré nie sú vo vlastníctve účtovnej jednotky, nesledujú sa ani na podsúvahových účtoch, ale v čase vykonávania inventarizácie sa nachádzajú v účtovnej jednotke.
Druhy inventarizácií
Inventarizácie sa môžu členiť na povinné (obligatórne), resp. zákonné, ktoré účtovné jednotky musia vykonávať podľa zákona o účtovníctve a na dobrovoľné (fakultatívne).
Povinné inventarizácie sa z hľadiska jej väzby na účtovnú závierku členia na inventarizáciu riadnu a mimoriadnu. Povinné inventarizácie majú zákonom určenú úlohu a termín ich vykonania.
Fakultatívne (dobrovoľné) sú v plnej kompetencii účtovnej jednotky z hľadiska úlohy, obsahu a termínu jej vykonania a slúžia pre potreby účtovnej jednotky.
Termíny vykonania inventarizácie
Vzhľadom na to, že hlavnou úlohou povinnej (obligatórnej) inventarizácie majetku a záväzkov je overiť verné zobrazenie skutočnosti v účtovníctve, má ich vykonanie zmysel len vtedy, ak sú vykonané, respektíve smerované ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Preto sú zákonom o účtovníctve stanovené termíny, ku ktorým musí účtovná jednotka vykonať inventarizáciu, a to:
a) ku dňu zostavenia riadnej individuálnej účtovnej závierky, ktorým je posledný deň účtovného obdobia, t. j. 31. december kalendárneho roka, ak účtovným obdobím je kalendárny rok, alebo k inému dátumu, ak účtovným obdobím je hospodársky rok, napr. ak hospodársky rok je od 1. 5. bežného roka do 30. 4. nasledujúceho roka, potom 30. 4. bude deň, ku ktorému sa bude zostavovať účtovná závierka a teda k tomuto dátumu sa musí vykonať aj inventarizácia majetku a záväzkov,
b) ku dňu zostavenia mimoriadnej účtovnej závierky, ktorým je napr. deň vstupu účtovnej jednotky do likvidácie, deň účinnosti vyhlásenia konkurzu a podobne.
Inventarizácia hmotného majetku
Vo vzťahu k termínu vykonania inventarizácie je potrebné vedieť to, že fyzickú inventúru hmotného majetku, ktorú nie je možné vykonať ku dňu účtovnej závierky (napr. k 31. 12. kalendárneho roka), je možné ju pri splnení stanovených podmienok vykonať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, (t. j. októbra, novembra, decembra), prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia (január).
O aké podmienky ide? Ak účtovná jednotka má účtovné obdobie kalendárny rok a vykoná inventarizáciu k 30. 11., potom stav zistený k tomuto dátumu musí upraviť o prírastky a úbytky za mesiac december tak, aby bol vykázaný stav inventarizácie ku dňu zostavenia účtovnej závierky, teda k 31. 12. kalendárneho roka. Ak účtovná jednotka vykoná inventarizáciu k 31. 1. nasledujúceho účtovného obdobia, musí o prírastky a úbytky upraviť stav tak, aby vykázala stav majetku a záväzkov k 31. 12. bežného účtovného obdobia. V tejto súvislosti upozorňujeme, že všetky inventarizačné rozdiely zistené pri inventarizácii za dané účtovné obdobie musí účtovná jednotka zaúčtovať do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku a záväzkov.
Predĺženie termínu na vykonanie inventarizácie po 1. 1. 2014
U dlhodobého hmotného majetku sa dovoľuje predĺženie inventarizačného obdobia na štyri roky, samozrejme za predpokladu, že to umožňuje povaha hmotného majetku. Napr., ak účtovným obdobím je kalendárny rok, účtovné jednotky môžu vykonať inventarizáciu k 31. 12. každý štvrtý rok. Pokiaľ pôjde o konkrétny druh majetku, môžu účtovné jednotky využiť túto úľavu len u hmotného majetku odpisovaného i neodpisovaného (napr. u pozemkov, stavieb, strojného zariadenia, dopravných prostriedkov). V prípade mimoriadnej účtovnej závierky sa táto tzv. úľava nesmie použiť.
Inventúra a inventarizácia
Je potrebné upozorniť na pojmovú odlišnosť slov inventúra a inventarizácia. Inventúrou sa všeobecne rozumie zistenie skutočného stavu majetku a záväzkov k určitému dňu. (napr. inventúra tovaru na sklade k 31. 12.). Inventúra majetku a záväzkov môže byť fyzická alebo dokladová. Pojem inventarizácie zahŕňa celý súbor prác, spojený s prípravou zistenia skutočného stavu majetku a záväzkov, s vyhotovením inventúrnych súpisov, inventarizačných zápisov a prehľadu inventarizačných rozdielov a s vypracovaním návrhu na vysporiadanie týchto rozdielov.
INVENTÚRA
Inventúra je len časťou inventarizačných prác, ale časťou významnou. Na jej riadnom vykonaní závisí vierohodnosť a pravdivosť zisteného skutočného stavu majetku a záväzkov a následne i správnosť evidenčného stavu týchto veličín, s ktorými prechádza účtovníctvo do ďalšieho účtovného obdobia.
Fyzická inventúra majetku sa vykonáva počítaním, meraním, vážením, technickým prepočtom pri voľne uloženom materiály (uhlie, piesok, krmivo), pričom sa vychádza z jednotiek množstva používaných v účtovníctve (v skladovej evidencii).
Majetok overovaný fyzickou inventúrou
Fyzickou inventúrou by sa mal overiť najmä:
a) dlhodobý hmotný majetok,
b) dlhodobý finančný majetok pokiaľ fyzicky existuje (akcie, písomné listiny a podobne),
c) krátkodobý finančný majetok – hotovosť v pokladnici a ceniny,
d) zásoby (materiál, tovar, nedokončená výroba, hotové výrobky, zvieratá).
Zákon o účtovníctve berie do úvahy i prípad, kedy z určitých dôvodov sa nedá vykonať fyzická inventúra majetku a umožňuje ju nahradiť inventúrou dokladovou. Do tejto kategórie by sme mohli zaradiť napríklad materiál odoslaný na spracovanie, majetok predaný do komisie na základe komisionárskych zmlúv a pod.
Dokladová inventúra
Základ dokladovej inventúry je v tom, že sa zisťuje, respektíve overuje alebo preukazuje skutočný stav príslušného druhu majetku a záväzkov pomocou rôznych písomností, účtovných dokladov, listín a zmlúv a pod. Pri dokladovej inventúre sa preveruje správnosť stavu (zostatkov) príslušného účtu, t. j. účtu syntetického, analytického, alebo podsúvahového.
Dokladová inventúra by sa mala vykonávať napríklad u:
• dlhodobého nehmotného majetku (zisťovanie i fyzickou inventúrou napr. oceniteľné práva ak sú v listinnej podobe),
• dlhodobého finančného majetku (ak je vedený v listinnej podobe),
• pohľadávok,
• záväzkov,
• opravných položiek,
• rezerv,
• časového rozlíšenia nákladov a výnosov,
• rozdielu majetku a záväzkov (u podnikateľov je to vlastné imanie). Vlastné imanie = základné imanie, fondy, výsledky hospodárenia v predchádzajúcich rokoch a pod.
INVENTARIZAČNÉ ROZDIELY A ICH ÚČTOVANIE
Pokiaľ ide o inventarizačné rozdiely a ich zisťovanie, respektíve vyčíslenie, treba povedať, že ide o dôležitú problematiku, a to nielen z hľadiska inventarizácie, ale i z hľadiska účtovníctva. Preto zákon o účtovníctve upravuje túto otázku v § 30 ods. 5. Inventarizačným rozdielom môže byť manko alebo prebytok.
Manko vzniká vtedy, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom (účtovným dokladom); pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok, tzn. že mankom sa rozumejú chýbajúce predmety dlhodobého hmotného majetku, materiálu, drobných predmetov, tovaru a pod., teda majetok evidovaný v účtovníctve, ktorý však v skutočnosti podľa zistenej inventúry chýba.
Prebytok vzniká vtedy, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom (účtovným dokladom). Prebytok teda znamená, že v skutočnosti je vyšší stav niektorého majetku, napr. materiálu, peňazí v hotovosti a pod., než eviduje účtovníctvo.
Manká a prebytky predstavujú inventarizačné rozdiely, ktoré sa zisťujú porovnávaním skutočného stavu majetku a záväzkov, zisteného fyzickou alebo dokladovou inventúrou, so stavom zisteným v účtovníctve. Rozdiel je ďalej potrebné posudzovať na základe príslušných ustanovení o zodpovednosti za škodu podľa Občianskeho a Obchodného zákonníka a Zákonníka práce (vymáhanie manka, náhrada škody, atď.).
Mankom nie sú preukázané manká v rámci noriem prirodzených úbytkov. Ide o technologické a technické straty vyplývajúce z prirodzených vlastností výrobkov vznikajúcich napr. rozprášením, vysychaním v rámci technologických úbytkov vo výrobnom a odbytovom procese do výšky stanovenej normami. Normy prirodzených úbytkov zásob si môže účtovná jednotka určiť vlastným predpisom vždy na príslušné účtovné obdobie, ak má také druhy zásob, pri ktorých sa predpokladajú technologické straty. Úbytky v rámci noriem prirodzených úbytkov sa účtujú priamo do spotreby (účty 501, 504 alebo na stranu MD účtov účtovej skupiny 61 pri zásobách vlastnej výroby).
Ing. Ľudmila Novotná
§ 30 zákona č. 431/2002 Z. z., o účtovníctve
...zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva a ktorý musí obsahovať
a) obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo, fyzické osoby bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
b) výsledky vyplývajúce z porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov s účtovným stavom,
c) výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a 27,
d) meno, priezvisko a podpisový záznam osoby alebo osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie v účtovnej jednotke.
(4) Fyzickú inventúru hmotného majetku okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia.
(5) Inventarizačný rozdiel môže mať dvojaký charakter, a to
a) manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom; pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok,
b) prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom.
