Inventarizačné rozdiely a ich účtovanie

Základnou podmienkou správneho zostavenia účtovnej závierky je správne vykonaná inventarizácia majetku a záväzkov, ktorá je zároveň základným prvkom preukázateľnosti účtovníctva. Inventarizácia majetku a záväzkov je ustanovená v § 29 a 30 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. Ako dochádza k účtovaniu inventarizačných rozdielov?

Inventarizačný rozdiel

Ak sa pri vykonávaní inventarizácie zistí rozdiel, inventarizačný rozdiel, musí sa pomenovať a vysporiadať. Inventarizačný rozdiel môže mať dvojaký charakter, a to:

•    manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom (účtovný doklad); pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok,

•    prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom.

Mankom sa rozumie chýbajúci dlhodobý hmotný majetok, materiál, tovar, peňažné prostriedky a pod., teda ide o majetok evidovaný v účtovníctve, ktorý však v skutočnosti podľa zistenej inventúry chýba.

Mankom nie sú preukázané manká v rámci noriem prirodzených úbytkov. Ide o technologické a technické straty vyplývajúce z prirodzených vlastností výrobkov vznikajúcich napr. rozprášením, vysychaním v rámci technologických úbytkov vo výrobnom a odbytovom procese do výšky stanovenej normami.

Normy prirodzených úbytkov zásob si môže účtovná jednotka určiť vlastným predpisom vždy na príslušné účtovné obdobie, ak má také druhy zásob, pri ktorých sa predpokladajú technologické straty. Úbytky v rámci noriem prirodzených úbytkov sa účtujú priamo do spotreby (účty 501, 504 alebo na stranu MD účtov účtovej skupiny 61 pri zásobách vlastnej výroby).

Prebytok znamená, že v skutočnosti je vyšší stav niektorého majetku, napr. materiálu, peňazí v hotovosti a pod., než eviduje účtovníctvo.

Inventarizačný rozdiel sa musí zaúčtovať do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.

Rozdiely vyplývajúce z úpravy ocenenia podľa § 26 (tvorba opravných položiek, rezerv, účtovanie odpisov) a 27 (oceňovanie reálnou hodnotou) zákona o účtovníctve sa neposudzujú ako inventarizačné rozdiely.

Účtovanie
inventarizačných rozdielov

Účtovanie inventarizačných rozdielov je ustanovené v § 11 a v § 21 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ. Podľa § 11 Postupov účtovania v PÚ, na príslušné účty nákladov alebo výnosov sa účtujú inventarizačné rozdiely podľa § 30 ods. 7 zákona o účtovníctve okrem

a)  chýbajúcich cenných papierov, kedy sa vykáže ich úbytok na analytickom účte cenné papiere v umorovacom konaní a ak sa začne umorovacie konanie,

b)  schodku peňažných hotovostí a cenín, ktorý sa účtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe. 

Chýbajúce cenné papiere

sa z účtu, na ktorom sú zaúčtované preúčtujú na analytický účet vytvorený k príslušnému syntetickému účtu, napr. ak má účtovná jednotka na účte 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke a došlo ich strate (akcie v listinnej podobe), preúčtujú sa nasledovne:

•    na stranu Má dať účtu 061 – Cenné papiere v umorovacom konaní a 

•    na stranu Dal (v prospech) účtu 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke.

Po ukončení umorovacieho konania, ak sa chýbajúce cenné papiere nenájdu, zaúčtuje sa škoda na dlhodobom finančnom majetku nasledovne:

•    na stranu Má dať účtu 569 – Manká a škody na finančnom majetku a 

•    na stranu Dal účtu 061 – Cenné papiere v umorovacom konaní.

Čo sa týka schodku v pokladničnej hotovosti, predpis schodku k náhrade sa zaúčtuje voči hmotne zodpovednému zamestnancovi (ak bude tento dlh účtovná jednotka od zamestnanca vymáhať), a to

•    na stranu Má dať účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom a 

•    na stranu Dal účtu 211 – Pokladnica, prípadne 213 – Ceniny.

Ak sa účtovná jednotka rozhodne, že nebude schodok v pokladni predpisovať voči pracovníkovi, potom namiesto účtu 335 sa použije účet 569 – Manká a škody na finančnom majetku.

Prebytok nakupovaných zásob

•    ak je preukázateľné, že došlo k chybnému účtovaniu zásob pri ich vyskladnení, prebytok sa účtuje v prospech účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy a skutočný úbytok zásob, ak je preukázateľné, že došlo k chybnému účtovaniu pri ich vyskladnení, sa účtuje na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy. Prebytok zásob vlastnej výroby vrátane zvierat sa účtuje na príslušné účty zmeny stavu vnútroorganizačných zásob;

•    ak sa nepreukáže chybné účtovanie pri vyskladnení, prebytok sa účtuje v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Prebytok neodpisovaného dlhodobého majetku

•    sa účtuje na ťarchu účtu majetku a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Prebytok dlhodobého odpisovaného majetku

•    sa účtuje podľa § 21 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ. Podľa tohto ustanovenia dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok novo zistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený (prebytok) ocenený reálnou hodnotou, účtuje sa so súvzťažným zápisom na účet 384 – Výnosy budúcich období a tieto sa rozpúšťajú rovnakým spôsobom ako dotácie podľa § 56 ods. 12 postupov účtovania ako dotácie (dotácie na obstaranie dlhodobého majetku sa rozpúšťajú do výnosov v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov z dlhodobého hmotného majetku, na obstaranie ktorého bola dotácia poskytnutá, od doby zaradenia tohto majetku do užívania).

Účtovanie manka

Podľa Postupov účtovania v PÚ manká sa účtujú na nasledujúcich nákladových účtoch:

•    účet 549 – Manká a škody

-   na tomto účte sa účtujú manká a škody na dlhodobom majetku, manko na nakúpených zásobách ako aj na zásobách vlastnej výroby.

Ich náhrada sa účtuje na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti,

•    účet 569 – Manká a škody na finančnom majetku

-   na tomto účte sa účtujú manká a škody na finančnom majetku.

Ich náhrada sa účtuje na účte 668 – Ostatné finančné výnosy.