Inventarizácia majetku a záväzkov

Účtovná jednotka je povinná inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov. Inventarizácia je základným prvkom preukázateľnosti účtovníctva a základnou podmienkou správneho zostavenia účtovnej závierky.

Právne normy upravujúce inventarizáciu:

•    Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“),

•    Opatrenie Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú postupy účtovania pre

podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).

Úloha inventarizácie

Inventarizáciou účtovná jednotka overuje, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (účty vlastného imania) v účtovníctve zodpovedá skutočnosti.

Povinnosť vykonať inventarizáciu a preukázateľnosť účtovníctva

Povinnosť inventarizovať majetok a záväzky je ustanovená v § 6 ods. 3 zákona o účtovníctve. Táto povinnosť sa týka všetkých účtovných jednotiek vymedzených v § 1 zákona o účtovníctve a to nezávisle na tom, v akej sústave účtovníctva účtujú, či v sústave podvojného alebo jednoduchého účtovníctva, alebo či ide o podnikateľskú účtovnú jednotku alebo nepodnikateľskú účtovnú jednotku (neziskové organizácie), prípadne rozpočtovú alebo príspevkovú organizáciu. Ďalšia požiadavka na vykonanie inventarizácie je ustanovená v § 8 ods. 4 zákona o účtovníctve – účtovníctvo účtovnej jednotky je preukázateľné, ak všetky účtovné záznamy sú preukázateľné a účtovná jednotka vykonala inventarizáciu. Správne vykonaná inventarizácia je základným prvkom preukázateľnosti účtovníctva.

Inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva

•    ku dňu zostavenia riadnej účtovnej závierky, ktorým je 31. 12. kalendárneho roka, ak účtovným obdobím je kalendárny rok, alebo k inému dátumu, ak účtovným obdobím je hospodársky rok, napr. k 30. 4. bežného účtovného obdobia;

•    ku dňu zostavenia mimoriadnej účtovnej závierky, ktorým je napr. deň vstupu účtovnej jednotky do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu a podobne.

Ak účtovná jednotka zostavuje priebežnú účtovnú závierku, napr. počas obdobia likvidácie alebo konkurzu, pre potreby jej zostavenia sa inventarizácia vykoná len na účely vyjadrenia ocenenia podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve, to znamená, že účtovná jednotka je povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku, vytvoriť rezervy a zaúčtovať odpisy v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami.

Periodicita vykonávania inventarizácií

*   Ak účtovná jednotka vykonala poslednú inventarizáciu DHM napr. k 31. 12. 2018, ďalšiu inventarizáciu je povinná vykonať k 31. 12. 2022.

Inventarizáciu DHM môžu účtovné jednotky vykonávať aj v kratšej lehote ako raz za 4 roky.

Druhy inventúr

•    fyzická

•    dokladová

Skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (účty vlastného imania) sa zisťuje inventúrou. Inventúra môže byť fyzická alebo dokladová. Pri majetku hmotnej povahy sa skutočný stav zisťuje fyzickou inventúrou. Pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov a pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru (napr. pri pohľadávkach), sa skutočný stav zisťuje dokladovou inventúrou a ak je to možné, používa sa kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry (napr. inventarizácia DHM majetku sa vykoná fyzickou obhliadkou a dokladmi preukazujúcimi vlastníctvo k tomuto majetku).

Fyzická inventúra sa uskutočňuje počítaním, meraním, vážením, technickým prepočtom pri voľne uloženom materiály (uhlie, piesok, krmivo), pričom sa vychádza z jednotiek množstva použitých v účtovníctve (v skladovej evidencii).

Dokladová inventúra je taká, keď správnosť zostatku účtu sa overuje prostredníctvom účtovných dokladov, ktoré ho tvoria. Robí sa pri takých druhoch majetku a záväzkoch, u ktorých nie je možné vykonať fyzickú inventúru. Napr. pohľadávky, stavy na bankových účtoch, úvery, záväzky, rezervy, opravné položky, účty časového rozlíšenia a pod. V praxi sa vykonáva aj tzv. „odsúhlasovanie pohľadávok a záväzkov“. Ide o písomné požiadanie jednotlivých odberateľov a dodávateľov o potvrdenie správnosti otvorených (neuhradených) položiek. Zákon o účtovníctve však takúto činnosť nevyžaduje.

Inventúry súpis a inventarizačný zápis

Skutočné stavy majetku a záväzkov a vlastného imania sa zapisujú do inventúrnych súpisov. Aké náležitosti má inventúrny súpis obsahovať, je ustanovené v § 30 ods. 2 zákona o účtovníctve. Stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov v inventúrnych súpisoch sa porovnáva so stavom v účtovníctve a výsledky porovnania sa uvedú v inventarizačnom zápise, obsah ktorého je ustanovený v § 30 ods. 3 zákona o účtovníctve.

Obdobie vykonávania inventúry

Fyzickú inventúru hmotného majetku, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa ukončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia. Napr. ak sa fyzická inventúra dlhodobého hmotného majetku vykonáva k 30. 11. 2022, potom musí účtovná jednotka za mesiac december 2022 stav zistený k 30. 11. 2022 upraviť o prírastky, resp. úbytky tak, aby vykázala stav tohto majetku k 31. 12. 2022.

Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia, avšak podľa § 30 ods. 4 zákona o účtovníctve musí preukázať stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Inventarizácia zásob od 1. 1. 2022

Zákonom č. 456/2021 Z. z., ktorým sa novelizoval zákona o účtovníctve s účinnosťou od 1. 1. 2022 sa rozšírila možnosť vykonať inventarizáciu zásob aj v nasledujúcom mesiaci po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tak ako je to umožnené pri hmotnom majetku (§ 30 ods. 4 zákona o účtovníctve).

Ak účtovná jednotka nevykoná inventarizáciu zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, musí svoju poslednú inventarizáciu zásob upraviť o prírastky a úbytky tak, aby preukázala stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (aby stav zásob bol inventarizáciou overený aj ku dňu zostavenia účtovnej závierky). Z tohto dôvodu je vhodné inventarizáciu smerovať čo najbližšie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, aby sa stav zásob čo najmenej upravoval o prírastky a úbytky.

Inventarizačným rozdielom

je

•    manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom (účtovný doklad) pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok,

•    prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom.

Inventarizačný rozdiel sa účtuje do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (vlastné imanie).

Účtovné súvzťažnosti účtovania inventarizačných rozdielov

Manko sa účtuje na:

•    účte 549 – Manká a škody

-   na tomto účte sa účtujú manká a škody na dlhodobom majetku, manko na nakúpených zásobách ako aj na zásobách vlastnej výroby.

Ich náhrada sa účtuje na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

•    účte 569 – Manká a škody na finančnom majetku

-   na tomto účte sa účtujú manká a škody na finančnom majetku.

Ich náhrada sa účtuje na účte 668 – Ostatné finančné výnosy.

Prebytok majetku sa účtuje v prospech:

•    účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti a 

•    účtu 668 – Ostatné finančné výnosy.

Prebytok odpisovaného majetku sa účtuje do výnosov (účet 648) súvzťažne s účtom odpisov (551).

Ing. Ludmila Novotná

ZÁKON o účtovníctve

§ 30

(1) Skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou. Pri majetku hmotnej povahy a nehmotnej povahy sa skutočný stav zisťuje fyzickou inventúrou; pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov a pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru, sa skutočný stav zisťuje dokladovou inventúrou; ak je to možné, používa sa kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry.

(2) Inventúrny súpis je účtovný záznam, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva (§ 8 ods. 4). Inventúrny súpis musí obsahovať tieto údaje:

a)  obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo, fyzické osoby bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,

b)  deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná, a deň skončenia inventúry,

c)  stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25,

d)  miesto uloženia majetku,

e)  meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby alebo zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,

f) zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25,

g)  zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov,

h)  odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a 27, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,

i) meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,

j) poznámky.

(3) Stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov v inventúrnych súpisoch sa porovnáva so stavom majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve a výsledky porovnania sa uvedú v inventarizačnom zápise. Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva a ktorý musí obsahovať

a)  obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo, fyzické osoby bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,

b) výsledky vyplývajúce z porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov ...