Hospodársky rok

a odpočet daňovej straty

_Legislatíva

Ak v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov došlo k zmene účtovného obdobia na hospodársky rok, je súčasne hospodársky rok aj zdaňovacím obdobím. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) osobitne neupravuje odpočet daňovej straty daňovníka, ktorého zdaňovacím je hospodársky rok. Takýto daňovník pri odpočte daňovej straty uplatňuje ustanovenie § 30 ZDP.

_{Odpočet daňovej straty pred rokom 2014}

Do konca roka 2013 sa daňové straty vykázané pred 1. 1. 2010 umorovali päť rokov a daňové straty vykázané po 31. 12. 2009 sa umorovali sedem rokov, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto strata vykázaná. Výšku odpočtu v príslušnom zdaňovacom období si určoval sám daňovník. Ak daňovník neuplatnil odpočet daňovej straty v jednom zdaňovacom období, možnosť jej odpočtu sa prenášala do nasledujúceho zdaňovacieho obdobia.

Pri odpočte daňovej straty vykázanej v zdaňovacích obdobiach končiacich pred rokom 2014 sa postupuje spôsobom platným do konca roka 2013 poslednýkrát v zdaňovacom období, ktorým je hospodársky rok začínajúci v roku 2013 a končiaci v roku 2014. V zdaňovacom období 2013/2014 sa teda pri odpočte daňovej straty uplatní ustanovenie § 30 ZDP v znení platnom do 30. 12. 2013. Vyplýva to z prechodného ustanovenia § 52za ods. 4 ZDP, podľa ktorého sa neuplatnené daňové straty za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2010 až 2013 odpočítajú novým spôsobom (rovnomerne počas štyroch zdaňovacích období) najskôr v zdaňovacom období začínajúcom 1. januára 2014.

_{Odpočet daňovej straty
od roku 2014}

Daňovník, u ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, môže po 31. 12. 2013 odpočítavať daňovú stratu od základu dane podľa podmienok ustanovených v § 30 ods. 1 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2014, a to:

- od základu dane môže odpočítať daňovú stratu počas najviac štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, to znamená, že si daňovník podľa súčasného znenia ZDP môže zvoliť dĺžku odpočtu, a to počas dvoch, troch alebo štyroch zdaňovacích období,

-    daňovú stratu je možné odpočítavať počas zvoleného obdobia iba rovnomerne, t.j. vo výške ¼, resp. vo výške 1/3 alebo 1/2 za zdaňovacie obdobie,

-    ak daňovník nevykáže v príslušnom zdaňovacom období dostatočne vysoký základ dane na odpočet pomernej časti daňovej straty, stráca nárok na odpočet jej neuplatnenej časti,

-    lehota na odpočet straty začne plynúť počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová strata vykázaná,

-    ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty zaniká odo dňa , kedy tieto skutočnosti nastali,

-    ak má daňovník zdaňovacie obdobie kratšie ako rok, môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty,

-    daňová strata každého zdaňovacieho obdobia sa posudzuje samostatne,

-    nové pravidlá odpočtu daňovej straty sa vzťahujú na daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie začínajúce po 31. decembri 2013.

Nový režim odpočtu daňovej straty sa prvýkrát použije pri odpočte daňovej straty vykázanej v zdaňovacom období, ktoré začalo v roku 2013 a skončí v roku 2014, a to aj napriek tomu, že ustanovenie § 30 ods.1 v novom znení platí až od 1. 1. 2014.

Vyplýva to zo skutočnosti, že daňovník s hospodárskym rokom 2013/2014 nepostupuje pri odpočte daňovej straty za uvedené obdobie podľa prechodného ustanovenia § 52za ods. 4 ZDP, podľa ktorého neuplatnené daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2010 až 2013 alebo súčet týchto neuplatnených daňových strát, aj keď sa mohli odpočítať od základu dane, sa odpočítajú od základu dane rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období začínajúcich zdaňovacím obdobím najskôr 1. januára 2014. Prechodné ustanovenie sa vzťahuje na neuplatnené straty vykázané za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2010 až 2013 a v prípade hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2013 a skončí v roku 2014, je zdaňovacie obdobie ukončené až v roku 2014.

Uvedené vplýva aj zo stanoviska MF SR, podľa ktorého vzhľadom na skutočnosť, že ZDP osobitne neupravuje spôsob odpočtu daňovej straty vykázanej za hospodársky rok, ktorý začal v roku 2013 a skončí v roku 2014, pri odpočte daňovej straty vykázanej za tento hospodársky rok postupuje daňovník podľa § 30 ods. 1 ZDP účinného od 1. 1. 2014, to znamená, že daňovú stratu bude odpočítavať rovnomerne počas najviac štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období. Stanovisko vychádza zo skutočnosti, že ide o daňovú stratu vykázanú po 31. 12. 2013, kedy je už účinné ustanovenie, podľa ktorého sa strata odpočítava rovnomerne počas najviac štyroch zdaňovacích období.

V súvislosti s odpočtom daňovej straty počas menej ako štyroch zdaňovacích období je potrebné uviesť, že v pripravovanej novele zákona o dani z príjmov, ktorá by mala nadobudnúť účinnosť 1. januára 2015, sa navrhuje upraviť ustanovenie § 30 ods.1 zákona o dani z príjmov tak, aby daňovník mohol odpočítavať daňovú stratu len počas štyroch zdaňovacích období. To znamená, že po takejto úprave by možnosť odpočtu daňovej straty počas dvoch alebo troch zdaňovacích období zanikla.

_{Odpočet daňovej straty vykázanej do roku 2013}

Podľa prechodného ustanovenia § 52za ods. 4 ZDP neuplatnené daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2010 až 2013 alebo súčet týchto neuplatnených daňových strát, aj keď sa mohli odpočítať od základu dane, sa odpočítajú od základu dane

•    rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období začínajúcich zdaňovacím obdobím najskôr 1.januára 2014.

Aj pri odpočte daňových strát vykázaných do konca roka 2013 platí, že ak daňovník v štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach začínajúcich zdaňovacím obdobím najskôr 1. januára 2014 nevykáže dostatočný základ dane, od ktorého bude môcť odpočítať pomernú časť daňovej straty, na odpočet sumy presahujúcej vykázaný základ dane stratí nárok.

Prechodné ustanovenia ZDP k úpravám účinným od 1. januára 2014 v § 52za osobitne neupravujú spôsob odpočtu doteraz neuplatnených daňových strát u daňovníka, u ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok.

Z ustanovenia § 52za ods. 4 však aj pre tohto daňovníka jednoznačne vyplýva, že súčet týchto neuplatnených daňových strát sa odpočíta od základu dane rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období začínajúcich zdaňovacím obdobím najskôr 1. januára 2014. To znamená, že daňovník, u ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, začne s odpočtom daňových strát vykázaných v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach a neuplatnených najneskôr v zdaňovacom období 2013 – 2014 počínajúc zdaňovacím obdobím 2014 – 2015.

Neuplatnenými stratami v prípade daňovníka, u ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, treba podľa ustanovenia 52za ods. 4 ZDP rozumieť daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobie ukončené v rokoch 2010 až 2013. Ide teda o neuplatnené daňové straty vykázané

•    za zdaňovacie obdobie 2009 – 2010, 2010 – 2011, 2011 – 2012 a 2012 – 2013, ak tieto predchádzajúce zdaňovacie obdobia boli hospodárskym rokom,

•    za zdaňovacie obdobie 2010 , 2011, 2012, 2013, ak toto zdaňovacie obdobie bolo kalendárnym rokom vrátane skráteného zdaňovacieho obdobia pred zmenou na hospodársky rok (napr. kalendárny rok 2010, kalendárny rok 2011, hospodársky rok 2011 – 2012, hospodársky rok 2012 – 2013).

Do súčtu neuplatnených daňových strát sa v každom prípade zahrnú daňové straty za najviac štyri bezprostredne po sebe nasledujúce zdaňovacie obdobia.

Do súčtu neuplatnených strát sa nezahrnie daňová strata vykázaná v zdaňovacom období 2013-2014, pretože na túto stratu sa uplatní ustanovenie § 30 ods. 1 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2014.

Ing. Jana Bielená