Finančný prenájom

>   Právne minimum

Finančný lízing predstavuje druh finančnej služby a pre jeho využívateľa patrí medzi cudzie zdroje financovania. Podstatou finančného lízingu je dlhodobý prenájom, kedy po skončení doby prenájmu dochádza zvyčajne k odkúpeniu prenajatej veci nájomcu. Doba prenájmu sa obvykle u finančného lízingu kryje s dobou ekonomickej životnosti predmetu prenájmu. Celkové leasingové splátky pokrývajú obstarávaciu cenu majetku a odkupná cena býva obvykle nižšia ako trhová cena majetku. Poskytovateľom lízingu je zvyčajne banka alebo leasingová spoločnosť.

Finančný lízing využívajú podnikatelia ako jednu z možností externého spôsobu financovania, predovšetkým z dôvodu prenesenia rizík na poskytovateľa lízingu a optimalizácie cash flow.

>   Finančný prenájom z pohľadu ZDP

Na základe ustanovenia § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov je finančný prenájom definovaný ako obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak

1.  vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu a

2.  doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov,

3.  doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 5, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,

4.  doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 6, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,

5.  doba trvania nájmu pozemku, na ktorom nie je umiestnená budova alebo stavba, je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 6.

Príklad

Zmluva o finančnom prenájme stroja odpisovaného v 2. odpisovej skupine je uzatvorená na dobu 48 mesiacov.

Je obstaranie hmotného majetku na základe takejto zmluvy považované na účely zákona o dani z príjmov za finančný prenájom?

Finančným prenájmom na účely zákona o dani z príjmov je obstaranie majetku na základe nájomnej zmluvy s dobou trvania nájmu najmenej 60 % doby odpisovania. V danom prípade teda ide o obstaranie majetku formou finančného prenájmu, nakoľko sú splnené podmienky ustanovené zákonom o dani z príjmov [60 % z 72 mesiacov (t. j. doby odpisovania v 2. odpisovej skupine) je 43,2 mesiacov].

Do daňových výdavkov sa u nájomcu predmet finančného lízingu premietne prostredníctvom jeho odpisov a úroku plateného lízingovej spoločnosti. Je teda zrejmé, že splátka a ani akontácia nevstupuje do daňových výdavkov v takej podobe ako sa uhrádza. Do daňových výdavkov vstupuje tzv. finančná časť lízingu, ktorú tvoria úroky a poistenie, a to v zmysle splátkového kalendára.

Odpisovanie hmotného majetku prenajatého formou finančného prenájmu

Už s účinnosťou od 1. 1. 2015 došlo k zrušeniu lízingového odpisovania a tým k zjednoteniu spôsobu odpisovania hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu s ostatnými formami obstarania hmotného majetku. Podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov sa hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu okrem pozemkov odpisuje počas doby odpisovania v príslušnej odpisovej skupine, a to metódou rovnomerného alebo zrýchleného spôsobu odpisovania.

Tento majetok sa na daňové účely odpisuje do výšky vstupnej ceny ustanovenej podľa § 25 zákona o dani z príjmov, ktorou je obstarávacia cena vymedzená zákonom o účtovníctve, pričom sa zohľadní postup podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov u osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac. Súčasťou obstarávacej ceny nie je v zmysle ustanovenia § 25 ods. 6 zákona o dani z príjmov daň z pridanej hodnoty – a to ani u neplatiteľov DPH.

Príklad

Spoločnosť ABC, s. r. o. uzatvorila s lízingovou spoločnosťou v marci 2026 zmluvu o finančnom prenájme osobného automobilu odpisovaného v 1. odpisovej skupine. Automobil bol spoločnosti poskytnutý v stave spôsobilom na používanie dňa 8. marca 2026. Dohodnutá doba prenájmu je 40 mesiacov, obstarávacia cena predmetu prenájmu bez DPH je 23 220 eur a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy je 100 eur. Súčasne sa v zmluve dohodlo, že kúpna cena po skončení nájomnej zmluvy, za ktorú prejde vlastnícke právo na nájomcu, je vo výške 80 eur.

Ako bude daňovník postupovať pri odpisovaní tohto majetku?

Vstupná cena ustanovená v § 25 zákona o dani z príjmov na účely odpisovania bude v predmetnom prípade súčtom:

–   obstarávacej ceny osobného

     automobilu v sume     23 220 eur,

–   poplatku za uzatvorenie

     lízingovej zmluvy v sume 100 eur,

–   dohodnutej kúpnej ceny

     po skončení nájmu v sume 80 eur.

Spoločnosť ABC, s. r. o. ako nájomca bude teda odpisovať osobný automobil zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky bez ohľadu na dohodnutú dobu prenájmu. Keďže v 1. odpisovej skupine možno uplatniť iba rovnomerný spôsob odpisovania, ročný odpis sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a doby odpisovania ustanovenej pre 1. odpisovú skupinu.

Výpočet daňových odpisov bude nasledovný:

Úrok pri finančnom prenájme

Vychádzajúc z ustanovenia § 19 ods. 3 písm. o) zákona o dani z príjmov je možné do daňových výdavkov (nákladov) uplatniť úrok pri finančnom prenájme zahrnovaný do základu dane počas celej doby trvania finančného prenájmu podľa účtovných predpisov.

Porušenie podmienok finančného prenájmu

Na základe ustanovenia § 17 ods. 24 písm. a) zákona o dani z príjmov platí, že pri vyčíslení základu dane z príjmov v zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, sa pri vyradení tohto hmotného majetku postupuje podľa § 19 ods. 3 písm. b), d), e) alebo písm. g) spomínaného právneho predpisu.

Príklad

Dňa 1. marca 2026 došlo z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov a neplatenia splátok k predčasnému ukončeniu finančného lízingu na nákladný automobil a odovzdaniu predmetu nájmu prenajímateľovi. Daňová zostatková cena nákladného automobilu k 1. 1. 2026 je vo výške 10 500 eur.

Bude táto zostatková cena uznaným daňovým výdavkom nájomcu?

Nájomca bude v roku 2026 postupovať v súlade s § 17 ods. 24 písm. a) zákona o dani z príjmov a pri vyradení predmetu finančného lízingu z dôvodu jeho vrátenia (odkúpenia) lízingovej spoločnosti uplatní ustanovenie § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov. V zmysle tohto ustanovenia je daňová zostatková cena nákladného automobilu uznaným daňovým výdavkom v plnej výške. Rozdiel medzi účtovnou zostatkovou cenou a daňovou zostatkovou cenou bude podľa charakteru položkou zvyšujúcou alebo znižujúcou výsledok hospodárenia.

Príklad

Spoločnosť ABC, s. r. o. obstarala v marci 2025 formou finančného prenájmu na dobu 36 mesiacov nákladný automobil, ktorý zaradila do používania v hodnote istiny 30 000 eur. Automobil bol zaradený a odpisovaný v prvej odpisovej skupine. V apríli 2026 došlo ku krádeži automobilu, pričom polícia do konca roka nenašla páchateľa, o čom vydala písomné potvrdenie.

Môže spoločnosť zahrnúť do daňových výdavkov zostatkovú cenu odcudzeného automobilu?

V prípade predčasného ukončenia finančného prenájmu z dôvodu škody postupuje spoločnosť pri úprave základu dane v súlade s § 17 ods. 24 písm. a) zákona o dani z príjmov a pri vyradení automobilu uplatní ustanovenie § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia škoda vo výške zostatkovej ceny spôsobená neznámym páchateľom sa zahrnie do daňových výdavkov v plnej výške v zdaňovacom období, v ktorom bola táto skutočnosť potvrdená políciou.

Pri vyradení automobilu z dôvodu škody (krádeže) je potrebné určiť daňovú zostatkovú cenu automobilu podľa § 25 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Odpis za rok 2025 činil 6 250 eur [t. j. (30 000 : 4)/­12 × 10 mesiacov]. Za rok 2026 odpis spoločnosť uplatniť nemôže, takže zostatková cena automobilu bola vo výške 23 750 eur.

Nakoľko sa jedná o škodu spôsobenú neznámym páchateľom, pričom táto skutočnosť je potvrdená políciou v roku 2026, daňová zostatková cena v sume 23 750 eur bude v súlade s § 19 ods. 3 písm. g) bod 2 zákona o dani z príjmov v roku 2026 daňovým výdavkom v plnej výške.

Postúpenie zmluvy o finančnom prenájme

Zákon o dani z príjmov špecificky neupravuje situáciu, pri ktorej dôjde k postúpeniu nájomnej zmluvy na nového nájomcu. Vychádzajúc zo znenia § 532 Občianskeho zákonníka, podľa ktorého sa prevzatím záväzku obsah záväzku v nájomnej zmluve nemení a dochádza len k zmene v osobe dlžníka, je tak potrebné pre daňové účely aj po postúpení zmluvy akceptovať zákonom stanovenú minimálnu dobu trvania nájomnej zmluvy na zmluvu ako celok.

Príklad

Spoločnosť ABC, s. r. o. obstarala hmotný majetok formou finančného prenájmu na základe zmluvy o finančnom prenájme uzatvorenej v roku 2026. V apríli 2026 došlo k postúpeniu nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu.

Ako bude postupovať pôvodný nájomca a ako bude postupovať nový nájomca?

Pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme na nového nájomcu sa postupuje ako pri kúpe a predaji hmotného majetku a nehmotného majetku, pôvodný nájomca zostatkovú cenu zahrnie do základu dane podľa § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov, pričom zostatková cena taxatívne vymedzeného majetku sa uzná do daňových výdavkov len do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane. Odstupné dohodnuté pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme je u pôvodného nájomcu zdaniteľným príjmom. Nový nájomca predmet finančného prenájmu, ktorého obstarávacia cena je vo výške zostatku istiny prevzatej od pôvodného nájomcu zvýšenej o odstupné, zaradí ako novoobstaraný majetok a odpisuje ho počas doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 zákona o dani z príjmov.

Príklad

Spoločnosť nadobudla hmotný majetok postúpením zmluvy o finančnom prenájme. Doba trvania nájmu u nového nájomcu je menej ako 60 % doby odpisovania v príslušnej odpisovej skupine, nie je teda dodržaná minimálna doba prenájmu ustanovená v § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov.

Považuje sa takéto postúpenie zmluvy o finančnom prenájme na nového nájomcu za porušenie podmienok finančného prenájmu?

Pre splnenie podmienky zákonom stanovenej minimálnej doby prenájmu trvania nájomnej zmluvy je pri postúpení nájomnej zmluvy potrebné vychádzať z § 532 Občianskeho zákonníka, podľa ktorého sa pri prevzatí záväzku obsah záväzku v nájomnej zmluve nemení. V súlade s výkladom uvedeného ustanovenia prevzatie dlhu znamená zmenu každého záväzkového právneho vzťahu na strane dlžníka, keďže pôvodného dlžníka nahradil nový dlžník. Ak pri prevzatí záväzku v súlade s cit. ustanovením Občianskeho zákonníka dochádza výlučne k zmene osoby dlžníka, potom je možné aj pre daňové účely akceptovať dodržiavanie zákonom stanovenej minimálnej doby trvania nájmu nájomnej zmluvy ako celok. U nového nájomcu, na ktorého bol postúpený hmotný majetok obstaraný formou lízingu sa pri „postúpení“ nájomnej zmluvy postupuje rovnako ako pri kúpe, t. j. nový nájomca účtuje o finančnom prenájme rovnakým postupom ako prvý nájomca. V záväzkovej časti postupuje podľa § 30a ods. 7 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva a prijatie hmotného majetku účtuje v súlade s § 20 tohto opatrenia. Z pohľadu zákona o dani z príjmov nový nájomca po zaradení takto obstaraného hmotného majetku do užívania ho odpisuje ako novoobstaraný hmotný majetok počas doby odpisovania stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu, do ktorej je daný hmotný majetok zaradený.

>   Finančný prenájom z pohľadu DPH

S účinnosťou od 1. januára 2025 bolo upravené ustanovenie § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH), čím došlo k zmene daňového posúdenia pri odovzdaní tovaru na základe nájomných zmlúv resp. iných obdobných zmlúv, z ktorých jednoznačne nevyplýva, že k nadobudnutiu vlastníctva k tomuto tovaru dôjde najneskôr zaplatením poslednej splátky.

Nájom s právom kúpy prenajatej veci - leasing ako druh zdaniteľnej transakcie

Podľa § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH je dodaním tovaru odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa za normálnych okolností vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky. Na to, aby mohol byť finančný leasing považovaný za dodanie tovaru, musí byť v leasingovej zmluve výslovne inkorporovaná doložka pojednávajúca o prevode vlastníctva k predmetu leasingu a súčasne na základe objektívneho posúdenia zmluvných podmienok v čase uzatvorenia (podpísania) leasingovej zmluvy zmluvnými stranami musí vyplývať, že vlastníctvo tovaru nájomca získa automaticky po uplynutí doby trvania zmluvy, ak dôjde k plneniu zmluvy za normálnych okolností až do konca. K prevodu vlastníctva nedôjde totiž za mimoriadnych okolností, napr. v dôsledku odstúpenia od zmluvy jednej zo zmluvných strán z dôvodu neplnenia zmluvných podmienok. Právo na odstúpenie od zmluvy môže vyplývať zo samotnej zmluvy, avšak toto právo nemení kvalifikáciu tejto zmluvy z hľadiska § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH, pretože jediným výsledkom „normálnych okolností“ je prevod vlastníctva. Právna kvalifikácia teda musí zodpovedať objektívnemu posúdeniu transakcie ako právnej udalosti, pričom sa uplatňuje princíp právnej istoty, čo znamená, že leasingová zmluva je považovaná za dodanie tovaru v situácii, keď je nesporné, že za normálnych okolností bude najneskôr na konci zmluvného obdobia vlastníctvo k predmetu leasingu prevedené na leasingového nájomcu.

V prípade, že z leasingovej zmluvy vyplýva existencia skutočnej ekonomickej alternatívy pre nájomcu, že sa môže pred uplatnením opcie rozhodnúť v rámci ponúkaných alternatív napr.:

–   pre nadobudnutie predmetu leasingu,

–   pre vrátenie predmetu leasingu prenajímateľovi,

–   pre predĺženie nájmu v závislosti od potrieb, záujmov alebo finančnej situácie nájomcu,

nemôže ísť o dodanie tovaru v zmysle § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH. Takéto plnenie je dodaním služby v zmysle § 9 ods. 1 písm. b) zákona o DPH.

Uvedený postup a daňové posúdenie platí na leasingové zmluvy uzatvorené po 31. 12. 2024, nakoľko ustanovenie § 8 ods. 1 písm. c) v znení účinnom od 1. 1. 2025 sa nepoužije na nájomnú zmluvu s dojednaným právom kúpy tovaru, ktorý je predmetom nájmu, ak bola táto zmluva uzatvorená do 31. decembra 2024 vrátane.

Vznik daňovej povinnosti pri leasingu

Ak ide o nájom s právom kúpy prenajatej veci, ktorý je dodaním tovaru v zmysle § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH, vzniká daňová povinnosť dňom odovzdania predmetu nájmu nájomcovi.

Ak ide o nájom s právom kúpy prenajatej veci, ktorý je službou, vzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby. Vzhľadom k tomu, že nájom je službou, ktorá sa dodáva opakovane, považuje sa táto služba za dodanú v zmysle § 19 ods. 3 zákona o DPH najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane dodávanú službu vzťahuje s výnimkou podľa písmen a) až e). Za opakované dodanie služby sa považuje dodanie rovnakého druhu služby v opakovaných dohodnutých lehotách.

V situácii, keď prenajímateľ prijme platbu za nájom s právom kúpy prenajatej veci pred vznikom daňovej povinnosti podľa § 19 ods. 1 resp. 2 zákona o DPH, vznikne daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby a to v rozsahu jej výšky.

Základ dane zdaniteľnej transakcie nájmu s právom kúpy prenajatej veci - leasingu

Základom dane plnenia, ktorým je nájom s právom kúpy prenajatej veci, je v zmysle § 22 ods. 1 a 2 zákona o DPH všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú prenajímateľ prijal alebo má prijať od nájomcu/­zákazníka prípadne inej osoby vrátane súvisiacich poplatkov, nákladov (výdavkov), zníženú o daň. Popri nájomnom – leasingu ako hlavnom plnení, ktoré je cieľom pre zákazníka, sa poskytujú aj iné plnenia, a preto je potrebné vždy vykonať analýzu za účelom zistenia, či tieto plnenia sú tak úzko späté s hlavným plnením, že ich možno označiť ako vedľajšie/­doplnkové k hlavnému plneniu alebo ide o samostatné rovnocenné plnenia, u ktorých sa neuplatní rovnaký daňový režim ako pri hlavnom plnení.

Prenajímateľ v rámci služby nájmu - leasingu účtuje nájomcovi úrok ako cenu za úver (financovanie) predmetu leasingu ako aj ďalšie administratívne poplatky, čo sú jednoznačne služby súvisiace s hlavným plnením a sú teda neoddeliteľnou jeho súčasťou, preto ceny týchto plnení vstupujú do základu dane hlavného plnenia – nájmu/­ leasingu.

Faktúry a ich náležitosti

Prenajímateľovi (platiteľovi dane) poskytnutím plnenia, ktorým je leasing, bez ohľadu na posúdenie, či ide o tovar alebo službu, vzniká povinnosť vyhotoviť v zmysle § 72 ods. 1 písm. a) zákona o DPH faktúru, ktorá musí obsahovať náležitosti podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. Táto faktúra musí byť vyhotovená do 15 dní:

–   odo dňa dodania tovaru alebo služby alebo

–   odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá.

Ak ide o leasing, ktorý je dodaním služby z pohľadu uplatnenia ustanovení zákona o DPH, tak prenajímateľ nie je povinný vyhotovovať faktúru za každé opakované plnenie (nájom), ak miesto plnenia je v tuzemsku, ale prenajímateľ môže uzatvoriť s nájomcom dohodu o platbách nájomného, ktorá je súčasťou nájomnej zmluvy. Táto dohoda je súhrnnou faktúrou v zmysle § 75 ods. 2 zákona o DPH, ak obsahuje náležitosti uvedené v § 74 ods. 1 zákona o DPH.

Ak ide o leasing, ktorý je dodaním tovaru z pohľadu uplatnenia ustanovení zákona o DPH, tak prenajímateľ vyhotovuje faktúru do 15 dní odo dňa odovzdania predmetu leasingu nájomcovi, ktorá musí o. i. obsahovať aj základ dane, ktorý tvorí nájomné vrátane poplatkov, úroku a všetkých nákladov súvisiacich s týmto plnením, a príslušnú sadzbu dane. Do základu dane nezahrnie prenajímateľ poistné, ktoré je oslobodené od dane podľa § 37 ods. 1 zákona o DPH. V prípade, že súčasťou nájomnej zmluvy bude dohoda o platbách nájomného, nemôže táto dohoda obsahovať náležitosti faktúry (nesmie byť vyčíslená daň), pretože by prenajímateľovi vznikla povinnosť zaplatiť túto daň v zmysle § 69 ods. 5 zákona o DPH.

>   Finančný prenájom z pohľadu PÚ

V zásade sa dlhodobý hmotný majetok obstaraný finančným prenájmom účtuje v účtovníctve nájomcu - účtovnej jednotky, ktorá nemá k tomuto majetku vlastnícke právo alebo právo správy [§ 32 ods. 2 písm. g) postupov účtovania v PÚ].

Na účely účtovania finančného prenájmu sa rozumie:

a)  finančným prenájmom obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu tohto majetku v kontexte s § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov,

b)  dohodnutými platbami jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku; súčasťou dohodnutých platieb je pritom aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu majetku prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu,

c)  istinou u prenajímateľa celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné výnosy; nerealizovanými finančnými výnosmi sú pritom budúce finančné výnosy vypočítané prenajímateľom, napríklad metódou efektívnej úrokovej miery a metódou prírastkovej výpožičkovej úrokovej miery,

d)  istinou u nájomcu celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa, ak si nájomca, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, uplatnil odpočítanie dane z pridanej hodnoty v plnom rozsahu; nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými finančnými výnosmi.

Účtovanie u prenajímateľa

V deň odovzdania majetku nájomcovi sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu istina u prenajímateľa so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu účtovej triedy 6 - Výnosy. Vyradenie prenajatého majetku z účtovníctva prenajímateľa sa účtuje na ťarchu príslušného účtu nákladov so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku.

V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu splatný finančný výnos so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky. Členenie dohodnutých platieb na istinu u prenajímateľa a finančný výnos sa uvedie v zmluve o finančnom prenájme, napríklad v splátkovom kalendári týchto platieb.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu finančný výnos pripadajúci na obdobie od posledného dňa splatnosti dohodnutých platieb do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky.

Prijatie majetku prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení podľa zmluvy o finančnom prenájme so súvzťažným zápisom v prospech účtu 325 - Ostatné záväzky. Následné finančné vysporiadanie prenajímateľa s nájomcom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje:

a)  v prospech účtu 374 - Pohľadávky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 325 - Ostatné záväzky, ak prenajímateľ odobral prenajatý majetok nájomcovi,

b)  na ťarchu účtu 315 - Ostatné pohľadávky so súvzťažným zápisom v

1.  prospech účtu 374 - Pohľadávky z nájmu do výšky zostatku pohľadávky vzniknutej z finančného prenájmu, prípadne

2.  prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Účtovanie u nájomcu

Prijatie majetku nájomcom sa v účtovníctve nájomcu účtuje v deň prijatia majetku na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 - Záväzky z nájmu. Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu sa účtujú na ťarchu účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 – Dodávatelia alebo 379 – Iné záväzky.

Ku dňu prijatia majetku nájomcom sa v účtovníctve nájomcu suma nerealizovaných finančných nákladov účtuje na ťarchu vytvoreného účtu v účtovej skupine 39 - Opravná položka k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie, napríklad účtu 399 – Zúčtovací účet, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu a zároveň sa táto suma účtuje v prospech účtu 399 – Zúčtovací účet so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 474 – Záväzky z nájmu. Tento zúčtovací účet pri uzavieraní účtovných kníh pritom nemá zostatok.

Majetok obstaraný finančným prenájmom sa v účtovníctve nájomcu odpisuje podľa § 20 postupov účtovania v PÚ.

V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve nájomcu účtuje splatný finančný náklad v prospech účtu 474 - Záväzky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 - Úroky.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 474 - Záväzky z nájmu finančný náklad pripadajúci na obdobie od posledného dňa splatnosti dohodnutých platieb do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 - Úroky.

V deň odovzdania majetku prenajímateľovi z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje takto:

a)  zostatková cena majetku v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 08 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 551 - Odpisy,

b)  vyradenie majetku z účtovníctva nájomcu na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 08 - Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku.

Následné finančné vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 325 - Ostatné záväzky so súvzťažným zápisom na ťarchu

a)  účtu 474 - Záväzky z nájmu do výšky zostatku záväzku vzniknutého z finančného prenájmu, prípadne

b)  účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Nárok na plnenie z finančného vysporiadania nájomcu s prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 648  - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti so súvzťažným zápisom na ťarchu

a)  účtu 474 - Záväzky z nájmu, prípadne

b)  účtu 315 - Ostatné pohľadávky.

Výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme, sa v účtovníctve predávajúceho časovo rozlišuje počas dohodnutej doby finančného prenájmu v sume, ktorá je znížená o účtovnú hodnotu tohto majetku, ak sa pri jeho predaji dosiahol zisk.

Istina u nájomcu z dohodnutých platieb sa v účtovníctve nájomcu stanoví podľa § 30a ods. 1 písm. c) postupov účtovania v PÚ, ak ide o finančný prenájom od zahraničného prenajímateľa, ktorý neurčuje rozdelenie dohodnutých platieb na istinu a finančný výnos.

Príklad

Spoločnosť ABC, s. r. o. uzatvorila s lízingovou spoločnosťou v marci 2026 zmluvu o finančnom prenájme automobilu. Automobil bol spoločnosti poskytnutý v stave spôsobilom na používanie dňa 1. marca 2026. Dohodnutá doba prenájmu je 40 mesiacov, istina predmetu prenájmu je 23 500 eur a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy je 80 eur. Súčasne sa v zmluve dohodlo, že kúpna cena po skončení nájomnej zmluvy, za ktorú prejde vlastnícke právo na spoločnosť ABC, s. r. o., je vo výške 100 eur.

Spoločnosť ABC, s. r. o. bude o uvedenom prípade účtovať nasledovne:

Istina v sume 23 500 €: MD 042 /­ D 474

Poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy v sume 80 €:         MD 042 /­ D 321

Kúpna cena po skončení nájmu v sume 100 eur:        MD 042 /­ D 479

Zaradenie automobilu do používania v sume 23 680 €:           MD 022 /­ D 042

Mesačné odpisy v sume 592 €:

                        MD 551 /­ D 088

>   Finančný prenájom z pohľadu JÚ

Aj v jednoduchom účtovníctve sa dlhodobý hmotný majetok obstaraný finančným prenájmom účtuje v účtovníctve nájomcu - účtovnej jednotky, ktorá nemá k tomuto majetku vlastnícke právo [§ 10 ods. 24 písm. g) postupov účtovania v JÚ].

Na účely účtovania finančného prenájmu v jednoduchom účtovníctve sa rozumie:

a)  finančným prenájmom obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu tohto majetku,

b)  dohodnutými platbami jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu; súčasťou dohodnutých platieb je aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu,

c)  istinou u nájomcu celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa; nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými budúcimi výnosmi; nerealizovanými finančnými výnosmi sú budúce finančné výnosy vypočítané prenajímateľom, napríklad metódou efektívnej úrokovej miery a metódou prírastkovej výpožičkovej úrokovej miery.

Účtovanie u prenajímateľa

V deň odovzdania majetku nájomcovi sa v knihe pohľadávok prenajímateľa účtuje pohľadávka vo výške istiny. V účtovníctve prenajímateľa sa prenajatý majetok účtuje ako predaj majetku a vyradí sa z účtovníctva.

V deň splatnosti dohodnutých platieb prenajímateľ v knihe pohľadávok zaúčtuje pohľadávku vo výške splatného finančného výnosu. V peňažnom denníku zaúčtuje príjem dohodnutej platby.

Prijatie majetku prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa účtuje v knihe zásob v zostatkovej hodnote istiny, ak prenajímateľ bude tento majetok využívať aj naďalej na obchodovanie. Zánik pohľadávky sa účtuje v knihe pohľadávok prenajímateľa. Prípadné finančné vysporiadanie prenajímateľa s nájomcom sa účtuje v peňažnom denníku prenajímateľa.

Účtovanie u nájomcu

Nájomca v deň prevzatia majetku zaúčtuje v knihe záväzkov a v knihe dlhodobého majetku záväzok z finančného prenájmu v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu. Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu sú súčasťou ocenenia majetku.

V deň splatnosti dohodnutých platieb nájomca v knihe záväzkov zaúčtuje záväzok vo výške splatného finančného nákladu. V peňažnom denníku zaúčtuje úhradu dohodnutej platby [§ 19 ods. 3 písm. o) zákona o dani z príjmov].

Majetok obstaraný finančným prenájmom sa v účtovníctve nájomcu odpisuje podľa § 20 postupov účtovania v JÚ. V rámci uzávierkových účtovných operácií sa v peňažnom denníku nájomcu účtuje odpis majetku obstaraného finančným prenájmom podľa zákona o dani z príjmov.

Pri účtovaní dane z pridanej hodnoty z majetku obstaraného finančným prenájmom sa v účtovníctve nájomcu postupuje podľa § 25 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Ak je ocenenie majetku v cudzej mene, prepočíta sa ocenenie majetku, ako aj ocenenie záväzku z istiny v účtovníctve nájomcu na eurá referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu prevzatia majetku nájomcom. V deň splatnosti dohodnutých platieb v cudzej mene sa v knihe záväzkov nájomcu účtuje záväzok vo výške splatného finančného nákladu, prepočítaný referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu splatnosti. Ak má účtovná jednotka účet vedený v eurách, v peňažnom denníku sa zaúčtuje úhrada dohodnutej platby v eurách, ktorá sa ocení kurzom príslušnej banky. Ak má účtovná jednotka účet vedený v cudzej mene, úhrada dohodnutej platby v cudzej mene sa zaúčtuje v peňažnom denníku prepočítaná na eurá referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu úhrady, váženým aritmetickým priemerom alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách. Kurzové rozdiely vznikajúce pri jednotlivých splátkach sa účtujú v rámci uzávierkových účtovných operácií.

V deň odovzdania majetku prenajímateľovi z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa účtuje vyradenie majetku v zostatkovej cene v knihe dlhodobého majetku. V knihe záväzkov nájomcu sa účtuje zánik zostatku záväzku vzniknutého z finančného prenájmu. Prípadné finančné vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom sa účtuje v peňažnom denníku nájomcu.