Finančný prenájom

>   Právne minimum

Finančný lízing predstavuje druh finančnej služby a pre jeho využívateľa patrí medzi cudzie zdroje financovania. Podstatou finančného lízingu je dlhodobý prenájom, kedy po skončení doby prenájmu dochádza zvyčajne k odkúpeniu prenajatej veci nájomcu. Doba prenájmu sa obvykle u finančného lízingu kryje s dobou ekonomickej životnosti predmetu prenájmu. Celkové leasingové splátky pokrývajú obstarávaciu cenu majetku a odkupná cena býva obvykle nižšia ako trhová cena majetku. Poskytovateľom lízingu je zvyčajne banka alebo leasingová spoločnosť.

Finančný lízing využívajú podnikatelia ako jednu z možností externého spôsobu financovania, predovšetkým z dôvodu prenesenia rizík na poskytovateľa lízingu a optimalizácie cash flow.

>   Finančný prenájom z pohľadu ZDP

Na základe ustanovenia § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov je finančný prenájom definovaný ako obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak

1. vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu a

2. doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov,

3. doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 5, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,

4. doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 6, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,

5. doba trvania nájmu pozemku, na ktorom nie je umiestnená budova alebo stavba, je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 6.

Príklad

Zmluva o finančnom prenájme stroja odpisovaného v 2. odpisovej skupine je uzatvorená na dobu 48 mesiacov.

Je obstaranie hmotného majetku na základe takejto zmluvy považované na účely zákona o dani z príjmov za finančný prenájom?

Finančným prenájmom na účely zákona o dani z príjmov je obstaranie majetku na základe nájomnej zmluvy s dobou trvania nájmu najmenej 60 % doby odpisovania. V danom prípade teda ide o obstaranie majetku formou finančného prenájmu, nakoľko sú splnené podmienky ustanovené zákonom o dani z príjmov – 60 % z 72 mesiacov (t. j. doby odpisovania v 2. odpisovej skupine) je 43,2 mesiacov.

Do daňových výdavkov sa u nájomcu predmet finančného lízingu premietne prostredníctvom jeho odpisov a úroku plateného lízingovej spoločnosti. Je teda zrejmé, že splátka a ani akontácia nevstupuje do daňových výdavkov v takej podobe ako sa uhrádza. Do daňových výdavkov vstupuje tzv. finančná časť lízingu, ktorú tvoria úroky a poistenie, a to v zmysle splátkového kalendára.

Odpisovanie hmotného majetku prenajatého formou finančného prenájmu

Už s účinnosťou od 1. 1. 2015 došlo k zrušeniu lízingového odpisovania a tým k zjednoteniu spôsobu odpisovania hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu s ostatnými formami obstarania hmotného majetku. Podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov sa hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu okrem pozemkov odpisuje počas doby odpisovania v príslušnej odpisovej skupine, a to metódou rovnomerného alebo zrýchleného spôsobu odpisovania.

Tento majetok sa na daňové účely odpisuje do výšky vstupnej ceny ustanovenej podľa § 25 zákona o dani z príjmov, ktorou je obstarávacia cena vymedzená zákonom o účtovníctve, pričom sa zohľadní postup podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov u osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac. Súčasťou obstarávacej ceny nie je v zmysle ustanovenia § 25 ods. 6 zákona o dani z príjmov daň z pridanej hodnoty – a to ani u neplatiteľov DPH.

Príklad

Spoločnosť ABC, s. r. o. uzatvorila s lízingovou spoločnosťou v marci 2024 zmluvu o finančnom prenájme osobného automobilu odpisovaného v 1. odpisovej skupine. Automobil bol spoločnosti poskytnutý v stave spôsobilom na používanie dňa 8.marca 2024. Dohodnutá doba prenájmu je 40 mesiacov, obstarávacia cena predmetu prenájmu bez DPH je 23 220 € a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy je 100 €. Súčasne sa v zmluve dohodlo, že kúpna cena po skončení nájomnej zmluvy, za ktorú prejde vlastnícke právo na nájomcu, je vo výške 80 €.

Ako bude daňovník postupovať pri odpisovaní tohto majetku?

Vstupná cena ustanovená v § 25 zákona o dani z príjmov na účely odpisovania bude v predmetnom prípade súčtom:

-    obstarávacej ceny osobného automobilu v sume        23 220 €,

-    poplatku za uzatvorenie lízingovej zmluvy v sume      100 €,

-    dohodnutej kúpnej ceny po skončení nájmu v sume    80 €.

Spoločnosť ABC, s. r. o. ako nájomca bude teda odpisovať osobný automobil zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky bez ohľadu na dohodnutú dobu prenájmu. Keďže v 1. odpisovej skupine možno uplatniť iba rovnomerný spôsob odpisovania, ročný odpis sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a doby odpisovania ustanovenej pre 1. odpisovú skupinu.

Výpočet daňových odpisov bude nasledovný:

Úrok pri finančnom prenájme

Vychádzajúc z ustanovenia § 19 ods. 3 písm. o) zákona o dani z príjmov je možné do daňových výdavkov (nákladov) uplatniť úrok pri finančnom prenájme zahrnovaný do základu dane počas celej doby trvania finančného prenájmu podľa účtovných predpisov.

Porušenie podmienok finančného prenájmu

Na základe ustanovenia § 17 ods. 24 písm. a) zákona o dani z príjmov platí, že pri vyčíslení základu dane z príjmov v zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, sa pri vyradení tohto hmotného majetku postupuje podľa § 19 ods. 3 písm. b), d), e) alebo písm. g) spomínaného právneho predpisu.

Príklad

Dňa 1. marca 2024 došlo z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov a neplatenia splátok k predčasnému ukončeniu finančného lízingu na nákladný automobil a odovzdaniu predmetu nájmu prenajímateľovi. Daňová zostatková cena nákladného automobilu k 1. 1. 2024 je vo výške 10 500 €.

Bude táto zostatková cena uznaným daňovým výdavkom nájomcu?

Nájomca bude v roku 2024 postupovať v súlade s § 17 ods. 24 písm. a) zákona o dani z príjmov a pri vyradení predmetu finančného lízingu z dôvodu jeho vrátenia (odkúpenia) lízingovej spoločnosti uplatní ustanovenie § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov. V zmysle tohto ustanovenia je daňová zostatková cena nákladného automobilu uznaným daňovým výdavkom v plnej výške. Rozdiel medzi účtovnou zostatkovou cenou a daňovou zostatkovou cenou bude podľa charakteru položkou zvyšujúcou alebo znižujúcou výsledok hospodárenia.

Príklad

Spoločnosť ABC, s. r. o. obstarala v marci 2023 formou finančného prenájmu na dobu 36 mesiacov nákladný automobil, ktorý zaradila do používania v hodnote istiny 30 000 €. Automobil bol zaradený a odpisovaný v prvej odpisovej skupine. V apríli 2024 došlo ku krádeži automobilu, pričom polícia do konca roka nenašla páchateľa, o čom vydala písomné potvrdenie.

Môže spoločnosť zahrnúť do daňových výdavkov zostatkovú cenu odcudzeného automobilu?

V prípade predčasného ukončenia finančného prenájmu z dôvodu škody postupuje spoločnosť pri úprave základu dane v súlade s § 17 ods. 24 písm. a) zákona o dani z príjmov a pri vyradení automobilu uplatní ustanovenie § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia škoda vo výške zostatkovej ceny spôsobená neznámym páchateľom sa zahrnie do daňových výdavkov v plnej výške v zdaňovacom období, v ktorom bola táto skutočnosť potvrdená políciou.

Pri vyradení automobilu z dôvodu škody (krádeže) je potrebné určiť daňovú zostatkovú cenu automobilu podľa § 25 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Odpis za rok 2023 činil 6 250 € [t. j. (30 000 : 4) / 12 × 10 mesiacov]. Za rok 2024 odpis spoločnosť uplatniť nemôže, takže zostatková cena automobilu bola vo výške 23 750 €.

Nakoľko sa jedná o škodu spôsobenú neznámym páchateľom, pričom táto skutočnosť je potvrdená políciou v roku 2024, daňová zostatková cena v sume 23 750 € bude v súlade s § 19 ods. 3 písm. g) bod 2 zákona o dani z príjmov v roku 2024 daňovým výdavkom v plnej výške.

Postúpenie zmluvy o finančnom prenájme

Zákon o dani z príjmov špecificky neupravuje situáciu, pri ktorej dôjde k postúpeniu nájomnej zmluvy na nového nájomcu. Vychádzajúc zo znenia § 532 Občianskeho zákonníka, podľa ktorého sa prevzatím záväzku obsah záväzku v nájomnej zmluve nemení a dochádza len k zmene v osobe dlžníka, je tak potrebné pre daňové účely aj po postúpení zmluvy akceptovať zákonom stanovenú minimálnu dobu trvania nájomnej zmluvy na zmluvu ako celok.

Príklad

Spoločnosť ABC, s. r. o. obstarala hmotný majetok formou finančného prenájmu na základe zmluvy o finančnom prenájme uzatvorenej v roku 2024. V apríli 2024 došlo k postúpeniu nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu.

Ako bude postupovať pôvodný nájomca a ako bude postupovať nový nájomca?

Pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme na nového nájomcu sa postupuje ako pri kúpe a predaji hmotného majetku a nehmotného majetku, pôvodný nájomca zostatkovú cenu zahrnie do základu dane podľa § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov, pričom zostatková cena taxatívne vymedzeného majetku sa uzná do daňových výdavkov len do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane. Odstupné dohodnuté pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme je u pôvodného nájomcu zdaniteľným príjmom. Nový nájomca predmet finančného prenájmu, ktorého obstarávacia cena je vo výške zostatku istiny prevzatej od pôvodného nájomcu zvýšenej o odstupné, zaradí ako novoobstaraný majetok a odpisuje ho počas doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 zákona o dani z príjmov.

Príklad

Spoločnosť nadobudla hmotný majetok postúpením zmluvy o finančnom prenájme. Doba trvania nájmu u nového nájomcu je menej ako 60 % doby odpisovania v príslušnej odpisovej skupine, nie je teda dodržaná minimálna doba prenájmu ustanovená v § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov.

Považuje sa takéto postúpenie zmluvy o finančnom prenájme na nového nájomcu za porušenie podmienok finančného prenájmu?

Pre splnenie podmienky zákonom stanovenej minimálnej doby prenájmu trvania nájomnej zmluvy je pri postúpení nájomnej zmluvy potrebné vychádzať z § 532 Občianskeho zákonníka, podľa ktorého sa pri prevzatí záväzku obsah záväzku v nájomnej zmluve nemení. V súlade s výkladom uvedeného ustanovenia prevzatie dlhu znamená zmenu každého záväzkového právneho vzťahu na strane dlžníka, keďže pôvodného dlžníka nahradil nový dlžník. Ak pri prevzatí záväzku v súlade s cit. ustanovením Občianskeho zákonníka dochádza výlučne k zmene osoby dlžníka, potom je možné aj pre daňové účely akceptovať dodržiavanie zákonom stanovenej minimálnej doby trvania nájmu nájomnej zmluvy ako celok. U nového nájomcu, na ktorého bol postúpený hmotný majetok obstaraný formou lízingu sa pri „postúpení“ nájomnej zmluvy postupuje rovnako ako pri kúpe, t. j. nový nájomca účtuje o finančnom prenájme rovnakým postupom ako prvý nájomca. V záväzkovej časti postupuje podľa § 30a ods. 7 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva a prijatie hmotného majetku účtuje v súlade s § 20 tohto opatrenia. Z pohľadu zákona o dani z príjmov nový nájomca po zaradení takto obstaraného hmotného majetku do užívania ho odpisuje ako novoobstaraný hmotný majetok počas doby odpisovania stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu, do ktorej je daný hmotný majetok zaradený.

>   Finančný prenájom z pohľadu DPH

V rámci zákona o DPH nie je problematika finančného prenájmu striktne riešená. Aj v kontexte s problematikou DPH však platí, že finančný prenájom predstavuje taký druh prenájmu, na konci ktorého dochádza k dodaniu majetku. V princípe je tak pre účely DPH potrebné rozlišovať dva druhy lízingových zmlúv:

1. Zmluvy, v ktorých je dohodnutá povinnosť prenajímateľa predať a zároveň povinnosť nájomcu kúpiť predmet nájmu najneskôr zaplatením poslednej splátky [v takomto prípade sa finančný prenájom považuje za dodanie tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH – t. z. odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky].

2. Zmluvy, v ktorých je dohodnuté právo nájomcu kúpiť predmet nájmu [v takomto prípade sa finančný prenájom považuje za opakované dodanie služby podľa § 9 ods. 1 písm. b) zákona o DPH – t. z. poskytnutie práva užívať hmotný majetok].

Pre účely správneho posúdenia vzniku daňovej povinnosti a možnosti odpočítania DPH sa tak finančný lízing chápe buď ako dodanie tovaru alebo opakované dodanie služby, a to za nasledovných podmienok:

1. Ak sa jedná o finančný prenájom charakteru dodania tovaru potom:

•    vzniká daňová povinnosť dňom dodania tovaru, ktorým je deň odovzdania predmetu nájmu nájomcovi,

•    vzniká právo na odpočítanie DPH dňom dodania tovaru, ktorým je deň odovzdania predmetu nájmu nájomcovi,

•    základom DPH je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia za dodanie tovaru, zníženú o daň (t. z. celková výška všetkých dohodnutých splátok za celé obdobie nájmu, znížená o DPH),

•    nájomca si právo na odpočítanie DPH môže uplatniť v plnej výške naraz zo všetkých budúcich splátok.

2. Ak sa jedná o finančný prenájom charakteru opakovaného dodania služby potom:

•    akontáciu (prvú zvýšenú splátku) je pri finančnom lízingu charakteru opakovaného dodania služby potrebné chápať ako prijatie/poskytnutie platby pred dodaním služby a teda daňová povinnosť a právo na odpočítanie DPH vzniká dňom prijatia platby,

•    vzniká daňová povinnosť dňom dodania služby, ktorým je v tomto prípade najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane dodávanú službu vzťahuje,

•    vzniká právo na odpočítanie DPH dňom dodania služby, ktorým je v tomto prípade najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane dodávanú službu vzťahuje,

•    základom DPH je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia za dodanie služby, zníženú o daň (t. z. výška jednotlivej splátky, ktorú má nájomca zaplatiť prenajímateľovi, znížená o DPH),

•    nájomca si právo na odpočítanie DPH uplatňuje postupne počas celej doby trvania nájmu len vo výške pripadajúcej na jednotlivé lízingové splátky.

Nájomca si môže právo na odpočítanie DPH uplatniť, ak má od prenajímateľa faktúru vyhotovenú podľa § 71 zákona o dani z pridanej hodnoty, ktorú je prenajímateľ povinný vyhotoviť. V uvedenej súvislosti je potrebné poznamenať, že za faktúru sa považuje aj dohoda o platbách nájomného, ktorá je súčasťou nájomnej zmluvy (splátkový kalendár), ak obsahuje údaje podľa § 74 ods. 1 zákona o dani z pridanej hodnoty. Prenajímateľ tak nie je povinný vyhotovovať faktúru za každé opakované dodanie služby. Uvedené vyplýva z ustanovenia § 75 ods. 2 zákona o DPH.

Zmeny v DPH pri finančnom lízingu od 1. januára 2019

Od 1. januára 2019 sa spresnilo znenie § 54 ods. 4 zákona o DPH, a to z dôvodu odstránenia pochybností pre prípad povinnej úpravy odpočítanej dane pri zmene účelu použitia investičného majetku, ktorý platiteľ dane nadobudol formou finančného lízingu.

Konkrétne ide o určenie hodnoty dane na vstupe, ktorou je obstarávacia cena investičného majetku. Obstarávacou cenou je pritom potrebné rozumieť aj sumu splátok, ktoré platiteľ dane zaplatil pri obstaraní majetku formou finančného lízingu, pri ktorom nevznikla daňová povinnosť momentom odovzdania predmetu nájmu (finančný lízing, ktorý nie je považovaný za dodanie tovaru v momente odovzdania predmetu lízingu).

V tejto súvislosti sa ustanovuje pri nadobudnutí investičného majetku formou finančného lízingu začatie plynutia 20-ročného obdobia na úpravu odpočítanej dane. Týmto momentom je odovzdanie investičného majetku platiteľovi dane do nájmu.

Zmeny v DPH pri cezhraničnom finančnom lízingu od 1. januára 2019

Pojem finančný lízing, ktorý je dodaním tovaru v zmysle článku 14 ods. 1 písm. b) smernice 2006/112/ES, má byť v členských štátoch vykladaný jednotne, nie je potrebné zachovanie pravidla, na základe ktorého poskytovateľ cezhraničného finančného lízingu prispôsobí zdaňovanie predmetného lízingu v závislosti od toho, ako sa táto transakcia posúdi podľa zákona o DPH platného v členskom štáte príjemcu (nájomcu). Z tohto dôvodu sa od 1. 1. 2019 zo zákona o DPH úplne vypustilo ustanovenie § 8 ods. 7.

Z rovnakých dôvodov sa zo zákona o DPH od 1. 1. 2019 vypustili ustanovenia týkajúce sa zdanenia nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 ods. 1 zákona o DPH, ktorý je najprv predmetom nájmu a po skončení nájmu prejde vlastnícke právo k tovaru na nájomcu, v závislosti od toho, ako štát dodávateľa posudzuje podľa zákona o DPH platného v štáte dodávateľa zdanenie finančného lízingu.

>   Finančný prenájom z pohľadu PÚ

V zásade sa dlhodobý hmotný majetok obstaraný finančným prenájmom účtuje v účtovníctve nájomcu - účtovnej jednotky, ktorá nemá k tomuto majetku vlastnícke právo alebo právo správy [§ 32 ods. 2 písm. g) postupov účtovania v PÚ].

Na účely účtovania finančného prenájmu sa rozumie:

a)  finančným prenájmom obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu tohto majetku v kontexte s § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov,

b)  dohodnutými platbami jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku; súčasťou dohodnutých platieb je pritom aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu majetku prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu,

c)  istinou u prenajímateľa celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné výnosy; nerealizovanými finančnými výnosmi sú pritom budúce finančné výnosy vypočítané prenajímateľom, napríklad metódou efektívnej úrokovej miery a metódou prírastkovej výpožičkovej úrokovej miery,

d)  istinou u nájomcu celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa; nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými finančnými výnosmi.

Účtovanie u prenajímateľa

V deň odovzdania majetku nájomcovi sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu istina u prenajímateľa so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu účtovej triedy 6 - Výnosy. Vyradenie prenajatého majetku z účtovníctva prenajímateľa sa účtuje na ťarchu príslušného účtu nákladov so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku.

V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu splatný finančný výnos so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky. Členenie dohodnutých platieb na istinu u prenajímateľa a finančný výnos sa uvedie v zmluve o finančnom prenájme, napríklad v splátkovom kalendári týchto platieb.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu finančný výnos pripadajúci na obdobie od posledného dňa splatnosti dohodnutých platieb do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky.

Prijatie majetku prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení podľa zmluvy o finančnom prenájme so súvzťažným zápisom v prospech účtu 325 - Ostatné záväzky. Následné finančné vysporiadanie prenajímateľa s nájomcom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje:

a)  v prospech účtu 374 - Pohľadávky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 325 - Ostatné záväzky, ak prenajímateľ odobral prenajatý majetok nájomcovi,

b)  na ťarchu účtu 315 - Ostatné pohľadávky so súvzťažným zápisom v

1. prospech účtu 374 - Pohľadávky z nájmu do výšky zostatku pohľadávky vzniknutej z finančného prenájmu, prípadne

2. prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Účtovanie u nájomcu

Prijatie majetku nájomcom sa v účtovníctve nájomcu účtuje v deň prijatia majetku na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 - Záväzky z nájmu. Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu sa účtujú na ťarchu účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 – Dodávatelia alebo 379 – Iné záväzky.

Majetok obstaraný finančným prenájmom sa v účtovníctve nájomcu odpisuje podľa § 20 postupov účtovania v PÚ.

V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve nájomcu účtuje splatný finančný náklad v prospech účtu 474 - Záväzky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 - Úroky.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 474 - Záväzky z nájmu finančný náklad pripadajúci na obdobie od posledného dňa splatnosti dohodnutých platieb do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 - Úroky.

V deň odovzdania majetku prenajímateľovi z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje takto:

a)  zostatková cena majetku v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 08 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 551 - Odpisy,

b)  vyradenie majetku z účtovníctva nájomcu na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 08 - Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku.

Následné finančné vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 325 - Ostatné záväzky so súvzťažným zápisom na ťarchu

a)  účtu 474 - Záväzky z nájmu do výšky zostatku záväzku vzniknutého z finančného prenájmu, prípadne

b)  účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Nárok na plnenie z finančného vysporiadania nájomcu s prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 648 -Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti so súvzťažným zápisom na ťarchu

a)  účtu 474 - Záväzky z nájmu, prípadne

b)  účtu 315 - Ostatné pohľadávky.

Výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme, sa v účtovníctve predávajúceho časovo rozlišuje počas dohodnutej doby finančného prenájmu v sume, ktorá je znížená o účtovnú hodnotu tohto majetku, ak sa pri jeho predaji dosiahol zisk.

Istina u nájomcu z dohodnutých platieb sa v účtovníctve nájomcu stanoví podľa § 30a ods. 1 písm. c) postupov účtovania v PÚ, ak ide o finančný prenájom od zahraničného prenajímateľa, ktorý neurčuje rozdelenie dohodnutých platieb na istinu a finančný výnos.

Príklad

Spoločnosť ABC, s. r. o. uzatvorila s lízingovou spoločnosťou v marci 2024 zmluvu o finančnom prenájme automobilu. Automobil bol spoločnosti poskytnutý v stave spôsobilom na používanie dňa 1. marca 2024. Dohodnutá doba prenájmu je 40 mesiacov, istina predmetu prenájmu je 23 500 € a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy je 80 €. Súčasne sa v zmluve dohodlo, že kúpna cena po skončení nájomnej zmluvy, za ktorú prejde vlastnícke právo na spoločnosť ABC, s. r. o., je vo výške 100 €.

Spoločnosť ABC, s. r. o. bude o uvedenom prípade účtovať nasledovne:

Istina v sume 23 500 €: MD 042 / D 474

Poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy v sume 80 €:         MD 042 / D 321

Kúpna cena po skončení nájmu v sume 100 €:           MD 042 / D 479

Zaradenie automobilu do používania v sume 23 680 €:           MD 022 / D 042

Mesačné odpisy v sume 592 €:

                          MD 551 / D 088

>   Finančný prenájom z pohľadu JÚ

Aj v jednoduchom účtovníctve sa dlhodobý hmotný majetok obstaraný finančným prenájmom účtuje v účtovníctve nájomcu - účtovnej jednotky, ktorá nemá k tomuto majetku vlastnícke právo [§ 10 ods. 24 písm. g) postupov účtovania v JÚ].

Na účely účtovania finančného prenájmu v jednoduchom účtovníctve sa rozumie:

a)  finančným prenájmom obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu tohto majetku,

b)  dohodnutými platbami jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu; súčasťou dohodnutých platieb je aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu,

c)  istinou u nájomcu celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa; nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými budúcimi výnosmi; nerealizovanými finančnými výnosmi sú budúce finančné výnosy vypočítané prenajímateľom, napríklad metódou efektívnej úrokovej miery a metódou prírastkovej výpožičkovej úrokovej miery.

Účtovanie u prenajímateľa

V deň odovzdania majetku nájomcovi sa v knihe pohľadávok prenajímateľa účtuje pohľadávka vo výške istiny. V účtovníctve prenajímateľa sa prenajatý majetok účtuje ako predaj majetku a vyradí sa z účtovníctva.

V deň splatnosti dohodnutých platieb prenajímateľ v knihe pohľadávok zaúčtuje pohľadávku vo výške splatného finančného výnosu. V peňažnom denníku zaúčtuje príjem dohodnutej platby.

Prijatie majetku prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa účtuje v knihe zásob v zostatkovej hodnote istiny, ak prenajímateľ bude tento majetok využívať aj naďalej na obchodovanie. Zánik pohľadávky sa účtuje v knihe pohľadávok prenajímateľa. Prípadné finančné vysporiadanie prenajímateľa s nájomcom sa účtuje v peňažnom denníku prenajímateľa.

Účtovanie u nájomcu

Nájomca v deň prevzatia majetku zaúčtuje v knihe záväzkov a v knihe dlhodobého majetku záväzok z finančného prenájmu v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu. Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu sú súčasťou ocenenia majetku.

V deň splatnosti dohodnutých platieb nájomca v knihe záväzkov zaúčtuje záväzok vo výške splatného finančného nákladu. V peňažnom denníku zaúčtuje úhradu dohodnutej platby [§ 19 ods. 3 písm. o) zákona o dani z príjmov].

Majetok obstaraný finančným prenájmom sa v účtovníctve nájomcu odpisuje podľa § 20 postupov účtovania v JÚ. V rámci uzávierkových účtovných operácií sa v peňažnom denníku nájomcu účtuje odpis majetku obstaraného finančným prenájmom podľa zákona o dani z príjmov.

Pri účtovaní dane z pridanej hodnoty z majetku obstaraného finančným prenájmom sa v účtovníctve nájomcu postupuje podľa § 25 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Ak je ocenenie majetku v cudzej mene, prepočíta sa ocenenie majetku, ako aj ocenenie záväzku z istiny v účtovníctve nájomcu na eurá referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu prevzatia majetku nájomcom. V deň splatnosti dohodnutých platieb v cudzej mene sa v knihe záväzkov nájomcu účtuje záväzok vo výške splatného finančného nákladu, prepočítaný referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu splatnosti. Ak má účtovná jednotka účet vedený v eurách, v peňažnom denníku sa zaúčtuje úhrada dohodnutej platby v eurách, ktorá sa ocení kurzom príslušnej banky. Ak má účtovná jednotka účet vedený v cudzej mene, úhrada dohodnutej platby v cudzej mene sa zaúčtuje v peňažnom denníku prepočítaná na eurá referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu úhrady, váženým aritmetickým priemerom alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách. Kurzové rozdiely vznikajúce pri jednotlivých splátkach sa účtujú v rámci uzávierkových účtovných operácií.

V deň odovzdania majetku prenajímateľovi z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa účtuje vyradenie majetku v zostatkovej cene v knihe dlhodobého majetku. V knihe záväzkov nájomcu sa účtuje zánik zostatku záväzku vzniknutého z finančného prenájmu. Prípadné finančné vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom sa účtuje v peňažnom denníku nájomcu.