Finančný lízing a zmeny

Finančný lízing je jedným zo spôsobov obstarania hmotného majetku a to na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci. Je to dlhodobý nájomný vzťah, počas ktorého nájomca platí prenajímateľovi dohodnuté platby. Pri finančnom lízingu je počas trvania nájomného vzťahu právnym vlastníkom predmetu lízingu lízingová spoločnosť. Majetok je ale v účtovníctve nájomcu, ktorý ho aj daňovo odpisuje. Po skončení lízingu a zaplatení všetkých splátok prejde vlastnícke právo na nájomcu.

Finančný prenájom (lízing)

je pre účely dane z príjmov definovaný v § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov. Finančným prenájmom sa rozumie obstaranie majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak:

1)  vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu a

2)  doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov,

3)  doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 5, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť cena pozemku vyčíslená osobitne,

4)  doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 6, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť cena pozemku vyčíslená osobitne,

5)  doba trvania nájmu pozemku, na ktorom nie je umiestnená budova alebo stavba, je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do 6. odpisovej skupiny.

Zákon stanovuje minimálnu dobu trvania finančného prenájmu, v dĺžke 60 % doby odpisovania majetku.

Finančný lízing do 31. 12. 2024

sa považoval za službu, DPH si nájomcovia odpočítavali z jednotlivých splátok počas trvania nájomnej zmluvy a lízingové spoločnosti túto DPH postupne odvádzali. Takéto nastavenie malo pozitívny vplyv predovšetkým na cash flow lízingových spoločností. Pri pravidlách platných do konca roka 2024 totiž disponovali voľnými finančnými prostriedkami medzi dňom, kedy im bola vrátená DPH z kúpy predmetu lízingu a dátumom odvodu DPH z jednotlivých splátok. Počas tohto obdobia mohli lízingové spoločnosti voľne disponovať týmito prostriedkami.

Finančný lízing a zmena v DPH
od 1. 1. 2025

Novelou zákona o DPH od 1. 1. 2025, okrem radu iných zmien, taktiež došlo k preklasifikovaniu finančného lízingu z dodania služby na dodanie tovaru. Finančný lízing sa už nepovažuje za dodanie služby, ale za dodanie tovaru. S účinnosťou od 1. januára2025 dochádza k zmene prístupu dodania tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH. Spresňuje sa pojem – dodaním tovaru je dodanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa za normálnych okolností vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky.

Podľa dôvodovej správy je podľa nového znenia posúdené ako dodanie tovaru aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy (lízingovej zmluvy) odovzdaného tovaru nájomcovi, ak pri jej uzatvorení využitie práva kúpy predstavuje ekonomicky jedinú racionálnu voľbu pre nájomcu. Dochádza tak k zosúladeniu domácich pravidiel s európskou legislatívou. Zmena vychádza z judikatúry Európskeho súdneho dvora (ESD), konkrétne z rozsudkov C-164/16 Mercedes-BenzFinancialServices a C-118/11 EonAsetMenidjmunt, ktoré potvrdili, že ak má finančný lízing povahu prevodu vlastníctva, nejde o službu, ale o dodanie tovaru. Preto sa už na začiatku transakcie musí považovať za dodanie tovaru.

Nový režim sa týka len lízingových zmlúv, uzatvorených po 1. 1. 2025. Zmluvy na finančný lízing uzatvorené pred uvedeným termínom zostávajú v pôvodnom režime dodania služby.

Podnikatelia si po novom môžu DPH odpočítať naraz, hneď pri prevzatí predmetu lízingu, a to z jeho celkovej predajnej ceny, ktorú ešte lízingovej spoločnosti nezaplatili. Nájomca si bude môcť hneď na začiatku lízingu uplatniť odpočítanie DPH zo všetkých splátok súvisiacich s kúpnou cenou auta ešte pred jej uhradením. To bude mať pozitívny vplyv na cash flow firiem a kúpa cez finančný lízing sa javí od roku 2025 pre firmy výhodnejšia.

Z pohľadu odpočítania DPH sa tak zrovnoprávnil nárok na odpočítanie DPH pri finančnom lízingu rovnako ako v prípade kúpy majetku z vlastných zdrojov alebo prostredníctvom úveru. Rozdiel je však vo vlastníctve majetku: zatiaľ čo v prípade úveru alebo kúpy z vlastných zdrojov sa stávajú právnymi vlastníkmi majetku podnikatelia, v prípade finančného prenájmu ostáva právnym vlastníkom lízingová spoločnosť.

V tejto súvislosti sa niektorí podnikatelia, v závislosti od množstva predaných tovarov alebo služieb s DPH v danom mesiaci (štvrťroku), môžu dostať do nadmerného odpočtu, prípadne si svoju daňovú povinnosť z predaných tovarov a služieb v danom zdaňovacom období výrazne znížia o DPH z kúpnej ceny predmetu lízingu.

Zmena v klasifikácii finančného
lízingu od 1. 1. 2025

pre lízingové spoločnosti znamená, že musia odviesť túto DPH hneď na začiatku finančného lízingu, čo nepriaznivo zasiahne ich cash flow. Možno očakávať, že lízingové spoločnosti budú požadovať výšku prvej zvýšenej splátky najmenej na úrovni celkovej výšky DPH. Na druhej strane, lízingové spoločnosti získavajú väčšiu právnu istotu a zosúladenie s európskou legislatívou im pomôže predchádzať potenciálnym daňovým sporom.

Ďalšou možnosťou, ako nadobudnúť majetok je úver, keďže po zmene má finančný lízing rovnaký daňový režim. Nakoľko pri oboch produktoch treba počítať s úrokovým zaťažením, môže byť úverové financovanie pre niektorých klientov atraktívnejšie, najmä, ak dokážu získať výhodnejšie úrokové podmienky. Napriek tomu finančný lízing ponúka jednoduchšie schvaľovacie procesy a často aj nižšie nároky na vlastné zdroje v porovnaní s úverom.

Odpočet DPH na začiatku finančného prenájmu v zásade nemá vplyv na samotné náklady podnikateľov (platiteľov DPH). Výnimkou sú špecifické prípady, ak napríklad dochádza iba k pomernému odpočítaniu DPH z dôvodu užívania majetku aj na súkromné účely. Od 1. 1. 2025 sa súčasne zvýšila sadzba základnej DPH z 20 % na 23 %. Toto môže byť nevýhodou pre podnikateľov, ktorí nie sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty. U neplatiteľov DPH táto zmena vedie k zvýšeniu ich nákladov o DPH, ktorá nie je súčasťou vstupnej ceny, čo vedie v období obstarania predmetu lízingu k zníženiu daňovej povinnosti k dani z príjmov, prípadne aj k vykázaniu daňovej straty.

Zmena nemá vplyv na postupné uplatňovanie obstarávacej ceny do daňových výdavkov vo výške odpisov. Podľa súčasne platných daňových predpisov [§ 24 ods. 1 písm. d) ZDP] a účtovných predpisov (§ 30a ods. 8 Postupov účtovania v PÚ) odpisuje predmet finančného lízingu nájomca. Pri uplatňovaní odpisov z predmetu lízingu do daňových výdavkov daňovník postupuje podľa § 26, ods. 8 ZDP.

Hmotný majetok obstaraný formou finančného lízingu, okrem pozemkov odpíše daňovník rovnakým spôsobom ako majetok obstaraný kúpou alebo na úver z obstarávacej ceny a to rovnomerným odpisovaním alebo zrýchleným odpisovaním pri majetku zaradenom v 2. a 3. odpisovej skupine.

Rozhodovanie výberu formy obstarania dlhodobého hmotného majetku je v súčasnosti zúžené na finančné možnosti obstarávateľa majetku, či má dostatok zdrojov na jeho obstaranie v hotovosti prípadne jeho obstaranie na splátky alebo finančným lízingom. Určitý manévrovací priestor na ovplyvnenia základu dane pri rozhodovaní o obstaraní hmotného majetku má daňovník, neplatiteľ DPH. Naďalej platí ustanovenie § 25 ods. 6 ZDP, podľa ktorého pri obstaraní hmotného majetku súčasťou vstupnej ceny nie je daň z pridanej hodnoty. Daňovník, neplatiteľ DPH pri obstaraní hmotného majetku finančným prenájmom, zahrnie do daňových výdavkov DPH zo vstupnej ceny v čase prevzatia predmetu finančného prenájmu.

Daňovník však musí zvažovať popri daňovej úspore v prvých rokoch aj výšku celkových nákladov spojených s obstaraním majetku, ktoré sú vyššie oproti kúpe o zaplatený lízingový úrok.

Príklad 1

Podnikateľský subjekt sa rozhoduje o obstaraní stavebného stroja na lízing.

Do 31. 12. 2024 si daňovník mohol odpočítať DPH z prvej zvýšenej splátky (3 167,56 €) a následne z jednotlivých splátok počas trvania predmetu lízingu.

Od 1. 1. 2025 si daňovník môže odpočítať DPH z celkovej ceny predmetu lízingu (15 837,80 eur) ku dňu prevzatia predmetu lízingu. Lízingovej spoločnosti vznikne daňová povinnosť odviesť DPH z celkovej hodnoty premetu lízingu (15 837,80 €) ku dňu odovzdania predmetu lízingu nájomcovi.

Ing. Anton Kolembus