Elektronické služby obce
– aktuálne zmeny právnej úpravy

Elektronické služby obce predstavujú jednu z možností elektronickej komunikácie obce s daňovým subjektom. Pre využitie elektronických služieb obce je potrebné, aby mal daňový subjekt zriadenú emailovú adresu alebo osobnú internetovú zónu, cez ktorú dôjde k výmene údajov. Elektronické služby obce sú pritom realizovateľné len v prípade daní a poplatkov, kde je správcom dane obec podľa právnej úpravy.

Aktuálna právna úprava umožňuje obci, aby daňovému subjektu, ktorý nemá aktivovanú elektronickú schránku, s jeho súhlasom, zasielala oznámenie o výške dane, ktorú má uhradiť. Uvedené sa vzťahuje aj na zasielanie oznámení o výške poplatku, ktorého správu obec vykonáva.

Elektronické služby obce, predpoklady využitia

Elektronické služby obce ustanovuje § 98b zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku“), ktorý je rámcovou právnou úpravou. Uvedené elektronické služby obce sa pritom môžu využívať len v prípade tých miestnych daní a poplatkov, kde má obec právne postavenie správcu dane, pričom ide o tieto miestne dane:

•    daň z nehnuteľností,

•    daň za psa,

•    daň za užívanie verejného priestranstva,

•    daň za ubytovanie,

•    daň za predajné automaty,

•    daň za nevýherné hracie prístroje,

•    daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta,

•    daň za jadrové zariadenie.

Podľa § 2 ods. 2 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku obec ukladá miestny poplatok za komunálne odpady a drobné stavebné odpady a vykonáva teda aj správu tohto poplatku. Podľa § 2 zákona č. 447/2015 Z. z. o miestnom poplatku za rozvoj a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov poplatok za rozvoj môže ustanoviť obec na svojom území, v jej jednotlivej časti alebo v jednotlivom katastrálnom území všeobecne záväzným nariadením.

V súvislosti s uvedeným miestnym poplatkom za rozvoj je potrebné zohľadniť aj § 17a zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku podľa ktorého jednotlivou časťou obce je územne celistvá časť obce, v ktorej je najmenej 5 % daňovníkov dane z nehnuteľností danej obce a ktorá je ustanovená vo všeobecne záväznom nariadení v súlade s § 6 zákona SNR č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o obecnom zriadení“).

Ak má daňovník viac nehnuteľností v jednotlivej časti obce, na účely ustanoveného percenta sa považuje za daňovníka len raz. Jednotlivú časť obce môže tvoriť ulica, vzájomne susediace ulice alebo susediace parcely pozemkov. Uvedenú osobitnú právnu úpravu je potrebné zohľadňovať aj pri podávaní daňových priznaní obciam, ktoré sú významnými podkladmi pre určenie výšky daňovej povinnosti daňových subjektov.

Podľa § 98b ods. 1 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku obec môže poskytovať elektronické služby. Podstatným je pritom zákon č. 305/2013 Z. z. o elektronickej podobe výkonu pôsobnosti orgánov verejnej moci a o zmene a doplnení niektorých zákonov zákon o e-Governmente, v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o e-Governmente“) ktorý v § 3 vymedzuje niektoré pojmy, napríklad:

•    elektronickou komunikáciou prenos elektronických správ elektronickými prostriedkami medzi komunikujúcimi subjektmi,

•    elektronickou úradnou komunikáciou elektronická komunikácia, pri ktorej je prenášaná elektronická úradná správa,

•    elektronickou správou logicky usporiadaný celok údajov obsahujúci identifikáciu odosielateľa a adresáta,

•    elektronickou úradnou správou elektronická správa tvorená jedným elektronickým podaním alebo elektronickým úradným dokumentom vrátane príloh k nim, ak sa prílohy pripájajú,

•    elektronickým dokumentom číselne kódovaná ľubovoľná neprázdna postupnosť znakov zaznamenaných pomocou elektrických, elektromagnetických, optických alebo iných fyzikálnych veličín alebo signálov prenášaných alebo spracovávaných pomocou informačno-komunikačných technológií, ktorej interpretáciou na základe formátu elektronického dokumentu možno dosiahnuť vizuálnu podobu zrozumiteľnú pre človeka,

•    elektronickým formulárom elektronický dokument obsahujúci automatizovane spracovateľné pravidlá, prostredníctvom ktorých je možné elektronickými prostriedkami vyplniť a prezentovať vyplnené údaje v štruktúrovanej forme, spracovateľnej aj automatizovaným spôsobom informačnými systémami,

•    elektronickým podaním údaje vyplnené podľa elektronického formulára, ktoré na účely výkonu verejnej moci elektronicky alebo na účely jeho začatia zasiela orgánu verejnej moci osoba, ktorá je účastníkom konania.

Jednotlivé dôležité písomnosti, akými sú napríklad rozhodnutia obcí, ktorými obec vyrubuje sumu dane z nehnuteľností, pokiaľ sa doručujú v elektronickej forme, musia byť aj podľa zákona o e-Governmente doručované do vlastných rúk daňového subjektu.

Pre doručovanie elektronických dokumentov daňovému subjektu do vlastných rúk v súlade so zákonom o e-Governmente platia nasledovné obligatórne právne postupy:

•    Elektronické podanie a elektronický úradný dokument sa doručuje elektronicky, pričom miestom na elektronické doručovanie je elektronická schránka, ktorá je aktivovaná,

•    do vlastných rúk sa elektronicky doručujú elektronické dokumenty, ktoré sú podľa tohto zákona o e-Governmente z hľadiska právnych účinkov totožné s dokumentom v listinnej podobe, o ktorom osobitné predpisy ustanovujú, že sa doručujú do vlastných rúk, pričom takýmto osobitným predpisom je napríklad aj zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“),

•    doručením do vlastných rúk sa na účely elektronického doručovania rozumie doručenie, pri ktorom sa vyžaduje potvrdenie doručenia zo strany adresáta alebo osoby, ktorej je podľa osobitných predpisov možné doručovať namiesto adresáta (ďalej len „prijímateľ“), formou elektronickej doručenky odoslanej odosielateľovi,

•    elektronickou doručenkou sa rozumie elektronický dokument jednoznačne identifikujúci moment elektronického doručenia, odosielateľa, prijímateľa, elektronickú úradnú správu a jej obsah; identifikácia elektronickej úradnej správy a elektronických dokumentov musí zabezpečiť vytvorenie logickej väzby na túto správu a dokumenty, ktoré obsahuje,

•    elektronická doručenka sa zasiela do elektronickej schránky odosielateľa príslušnej elektronickej úradnej správy, ktorej doručenie elektronická doručenka potvrdzuje, a to aj, ak táto elektronická schránka nie je aktivovaná; to neplatí, ak odosielateľ nie je známy alebo ak nemá zriadenú elektronickú schránku,

•    údaje uvedené v elektronickej doručenke, ktorá bola potvrdená podľa § 30 ods. 3 zákona o e-Governmente, sa považujú za pravdivé, kým nie je preukázaný opak, ide teda o vyvrátiteľnú prezumpciu správnosti údajov na elektronickej doručenke,

•    elektronická doručenka sa vytvára a potvrdzuje pri každom elektronickom doručení,

•    orgán verejnej moci je povinný prijímať elektronicky doručované elektronické úradné správy každodenne, pričom orgánmi verejnej moci sú aj obce, pretože sú správcami dane a orgánmi miestnej samosprávy podľa platnej právnej úpravy.

Daňový subjekt pri elektronickej komunikácii s obcou má po zadaní prístupových údajov na webovom sídle obce alebo v informačnom systéme dátového centra obcí sprístupnenú osobnú internetovú zónu, ktorej obsahom je najmä spis daňového subjektu v elektronickej forme.

Podľa § 9a zákona o e-Governmente informačným systémom dátového centra obcí (ďalej len „dátové centrum“) je nadrezortný informačný systém verejnej správy (problematiku upravuje zákon č. 95/2019 Z. z. o informačných technológiách vo verejnej správe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov), ktorý poskytuje obciam technické a programové prostriedky na výkon verejnej moci elektronicky, na prevádzkovanie informačných systémov verejnej správy v ich správe a na zabezpečenie základných činností v oblasti elektronického výkonu vnútorných agend a prevádzku ostatných informačných systémov, ktoré obec používa. Správcom dátového centra je záujmové združenie právnických osôb DataCentrum elektronizácie územnej samosprávy Slovenska, ktorého jedinými členmi sú ministerstvo financií a Združenie miest a obcí Slovenska.

Zasielanie oznámení o výške dane obcou

Podľa § 98b ods. 3 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku obec môže so súhlasom daňového subjektu, ktorý nemá aktivovanú elektronickú schránku, zaslať na emailovú adresu určenú daňovým subjektom v súhlase so zaslaním oznámenia alebo prostredníctvom osobnej internetovej zóny daňového subjektu, oznámenie o výške dane, ktorá môže byť určená aj v splátkach, a o lehote na úhradu. Pri nezaplatení dane alebo splátky dane v lehote určenej v oznámení podľa predošlej vety, obec vyrubí daň rozhodnutím a doručí toto rozhodnutie podľa osobitného predpisu (týmto je daňový poriadok), pričom nezaplatenie dane z oznámenia nie je správnym deliktom podľa osobitného predpisu, ktorým je daňový poriadok v tomto prípade. Daň uhradená v lehote uvedenej v oznámení sa považuje za právoplatne vyrubenú dňom jej zaplatenia; ustanovenia § 34a ods. 2, § 41d ods. 3, § 64a ods. 2, § 73 ods. 1 a § 99e zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku sa neuplatnia. Proti tomuto oznámeniu nemožno podať opravné prostriedky.

V súvislosti s elektronickou schránkou je potrebné spomenúť § 29 ods. 1 zákona o e-Governmente, podľa ktorého elektronické podanie a elektronický úradný dokument sa doručuje elektronicky, pričom miestom na elektronické doručovanie je elektronická schránka, ktorá je aktivovaná. Elektronické doručovanie elektronického podania a elektronického úradného dokumentu sa vykoná spôsobom podľa tohto zákona, ak osobitné predpisy pri spôsobe doručovania elektronickými prostriedkami neustanovujú inak; ustanovenie predošlej vety tým nie je dotknuté.

Podľa § 98b ods. 3 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku pre zasielanie oznámení o výške miestnej dane obcou je nevyhnutný súhlas daňového subjektu, pričom tento predpis obsahové a ani formálne náležitosti súhlasu bližšie nekonkretizuje, subsidiárne však platí § 13 daňového poriadku podľa ktorého:

•    Podanie možno urobiť písomne alebo ústne do zápisnice.

•    Písomné podanie musí byť podpísané osobou, ktorá ho podáva.

•    Podanie sa posudzuje podľa jeho obsahu. Z podania musí byť zrejmé, kto ho podáva, v akej veci, čo sa navrhuje, a ak to z povahy podania vyplýva, dôvody podania.

•    Podanie sa podáva vecne príslušnému orgánu. Ak je vecne príslušným orgánom obec, podanie sa podáva miestne príslušnému správcovi dane, ktorým je obec. Na požiadanie musí byť prijatie podania potvrdené.

•    Podanie v elektronickej podobe musí byť autorizované kvalifikovaným elektronickým podpisom alebo uznaným spôsobom autorizácie podľa osobitného predpisu. Ak daňový subjekt, ktorý je fyzickou osobou, chce doručovať finančnej správe písomnosti elektronickými prostriedkami, ktoré nebudú autorizované podľa predošlej vety, oznámi správcovi dane údaje potrebné na doručovanie na tlačive podľa vzoru uverejneného na webovom sídle finančného riaditeľstva a uzavrie so správcom dane písomnú dohodu o elektronickom doručovaní. Táto dohoda obsahuje najmä náležitosti elektronického doručovania, spôsob overovania elektronického podania a spôsob preukazovania doručenia.

Podanie v elektronickej podobe, ktoré nebolo doplnené kvalifikovaným elektronickým podpisom, je potrebné doručiť aj v listinnej podobe alebo v elektronickej podobe podpísané kvalifikovaným elektronickým podpisom, a to do piatich pracovných dní odo dňa odoslania podania v elektronickej podobe, inak sa považuje za nedoručené.

Ak má podanie nedostatky, pre ktoré nie je spôsobilé na prerokovanie, vyzve obec daňový subjekt, aby ich podľa jeho pokynu a v určenej lehote odstránil. Súčasne ho poučí o následkoch spojených s ich neodstránením.

Ak daňový subjekt nedostatky podania v požadovanom rozsahu odstráni v lehote určenej obcou, považuje sa takéto podanie za podané bez nedostatkov v deň pôvodného podania. Ak daňový subjekt výzve príslušnej obce nevyhovie v plnom rozsahu a v určenej lehote, považuje sa toto podanie za nepodané a príslušná obec túto skutočnosť oznámi daňovému subjektu.

Oznámenie o výške dane sa odlišuje od rozhodnutia obce vydaného podľa daňového poriadku tým, že oznámenie obce:

•    obsahuje špecifické obsahové náležitosti, ktorými sú: oznámenie o výške dane, ktorá môže byť určená aj v splátkach a lehota na úhradu. Uvedené oznámenie teda neobsahuje výrok, odôvodnenie a poučenie o opravnom prostriedku,

•    prípadné nezaplatenie dane alebo splátky dane v lehote určenej v oznámení nie je správnym deliktom podľa daňového poriadku, kým nezaplatenie dane vyplývajúcej z právoplatného a vykonateľného rozhodnutia obce spôsobuje možnú exekúciu súdnym exekútorom alebo obcou,

•    oznámenie nemožno napadnúť odvolaním, kým rozhodnutie obce áno.

Zasielanie oznámení o výške poplatku obcou

Podľa § 98b ods. 4 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku obec môže so súhlasom daňového subjektu, ktorý nemá aktivovanú elektronickú schránku, zaslať na emailovú adresu určenú daňovým subjektom v súhlase so zaslaním oznámenia alebo prostredníctvom osobnej internetovej zóny daňového subjektu, oznámenie o výške poplatku, ktorý môže byť určený aj v splátkach, alebo o výške preddavku na poplatok na príslušné zdaňovacie obdobie, ktorý môže byť určený aj v sumách, a o lehote na úhradu. Pri nezaplatení poplatku, splátky poplatku, preddavku na poplatok alebo sumy preddavku na poplatok v lehote určenej v oznámení podľa predošlej vety, obec vyrubí poplatok alebo preddavok na poplatok rozhodnutím podľa § 81 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku a doručí toto rozhodnutie podľa osobitného predpisu, ktorým je daňový poriadok, pričom nezaplatenie poplatku alebo preddavku na poplatok z oznámenia nie je správnym deliktom podľa osobitného predpisu, ktorým je daňový poriadok v tomto prípade. Poplatok alebo preddavok na poplatok uhradený v lehote uvedenej v oznámení sa považuje za právoplatne vyrubený dňom jeho zaplatenia; ustanovenie § 81 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku sa neuplatní v tomto prípade. Proti tomuto oznámeniu nemožno podať opravné prostriedky.

Podľa § 81 ods. 1 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku obec vyrubuje každoročne rozhodnutím poplatok podľa § 79 ods. 1 písm. a) až c) zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku na celé zdaňovacie obdobie. Vyrubený poplatok je splatný do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia. Pri neváženom množstvovom zbere komunálnych odpadov a drobných stavebných odpadov alebo neváženom množstvovom zbere komunálnych odpadov môže obec poplatok vyrubiť rozhodnutím alebo všeobecne záväzným nariadením určí spôsob a lehotu zaplatenia poplatku. Ak je v obci, v jednotlivej časti obce podľa § 17a zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku, v jednotlivom katastrálnom území, pre poplatníkov obývajúcich alebo užívajúcich určité druhy nehnuteľností alebo sídliacich v určitých druhoch nehnuteľností zavedený nevážený množstvový zber komunálnych odpadov a drobných stavebných odpadov alebo nevážený množstvový zber komunálnych odpadov, pričom obec vyrubuje poplatok rozhodnutím a súčasne nehnuteľnosť má oprávnenie užívať alebo užívajú viacerí poplatníci a nemajú určeného zástupcu, obec vyrubí poplatok každému z nich do výšky ich podielu na poplatku z celkového počtu poplatníkov užívajúcich zbernú nádobu priradenú k určitej nehnuteľnosti, pričom ide o kogentnú právnu úpravu.

Uvedený postup vyrubenia miestneho poplatku obcou sa však uplatní len vtedy, keď daňový subjekt nezaplatí poplatok, splátky poplatku, preddavok na poplatok alebo sumu preddavku na poplatok v lehote určenej v oznámení zaslanom mu obcou.

Podľa prechodného ustanovenia § 104r ods. 1 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku sa ustanovenia tohto zákona o zasielaní oznámení daňovým subjektom v prípade miestnych daní a poplatkov spravovaných obcou prvýkrát použijú na zdaňovacie obdobie roku 2024, pričom ide o kogentnú právnu úpravu.

Elektronická služba predvyplneného daňového priznania

Podľa § 98b ods. 6 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku obec poskytuje službu predvyplneného priznania k dani z nehnuteľnosti daňovému subjektu, ktorý využije elektronickú službu katastra nehnuteľností podľa osobitného predpisu. Predvyplnené priznanie k dani z nehnuteľnosti obec doručuje podľa osobitného predpisu, ktorým je daňový poriadok v tomto prípade.

Podľa § 23 zákona Národnej rady Slovenskej republiky č. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľností a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteľnostiam (katastrálny zákon) v znení neskorších predpisov platí, že náležitosti elektronického podania sú rovnaké ako pri písomnom podaní. Pri elektronickom podaní sa podáva jeden rovnopis návrhu a jeden rovnopis príloh. Pri elektronickom podaní musia byť všetky prílohy podané v elektronickej podobe a autorizované podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon o e-Governmente, ktorý je osobitnou právnou úpravou.

Podľa prechodného ustanovenia § 104r ods. 2 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku sa ustanovenie tohto zákona o poskytovaní služby predvyplneného priznania k dani z nehnuteľnosti daňovému subjektu obcou prvýkrát použije na zdaňovacie obdobie roku 2025, ak je elektronická služba obce naintegrovaná na informačný systém centrálnej správy referenčných údajov.

Podľa § 98b ods. 7 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku podrobnosti o elektronickej komunikácii a o poskytovaní elektronických služieb ustanoví obec všeobecne záväzným nariadením v súlade s § 6 zákona o obecnom zriadení, najmä určí (ide o demonštratívny právny výpočet):

•    či bude zasielať oznámenia o dani a poplatku daňovému subjektu,

•    podrobnosti o zasielaní oznámení o dani a poplatku daňovému subjektu a

•    podrobnosti o ochrane zasielaných oznámení o dani a poplatku daňovému subjektu.

Pretože pri správe miestnych daní a poplatkov obec spracúva osobné údaje daňových subjektov, pokiaľ sú tieto fyzickými osobami, vzťahuje sa na ne zákon č. 18/2018 Z. z. o ochrane osobných údajov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o ochrane osobných údajov“), ktorý je osobitnou právnou úpravou.

Predovšetkým nemožno zverejňovať osobné údaje daňového subjektu, ktoré sa nemôžu zverejňovať, napríklad všeobecne použiteľný identifikátor, akým je rodné číslo. Pokiaľ obec zverejní takýto osobný údaj daňového subjektu, možno voči nej vyvodiť príslušnú právnu zodpovednosť podľa tohto zákona. Podľa zákona o ochrane osobných údajov sa poskytuje právna ochrana fyzickým osobám, ktoré sú podľa § 5 písm. n) zákona o ochrane osobných údajov dotknutými osobami. Podľa § 104 zákona o ochrane osobných údajov je možné za porušenie tohto zákona uložiť pokutu, ktorá je administratívno-právnou sankciou.

Ing. JUDr. Ladislav Hrtánek, PhD.