Duálne vzdelávanie
z pohľadu dane z príjmov

Duálne vzdelávanie je moderný spôsob prípravy na povolanie, v ktorom sa žiak učí, ako premeniť teoretické vedomosti na praktické priamo na pôde zamestnávateľa, pretože celá praktická príprava sa uskutočňuje v reálnych podmienkach na pracovisku praktického vyučovania. Teoretické vzdelávanie zostáva súčasťou výučby na škole. Systém duálneho vzdelávania funguje na Slovensku už osem rokov. Štát ho  podporuje príspevkami a daňovými stimulmi  u zamestnávateľov a oslobodeniami prijatých plnení od zdanenia u žiakov.

ODBORNÉ VZDELÁVANIE A PRÍPRAVA. Výchovno-vzdelávací proces sa uskutočňuje systémom školského vzdelávania alebo systémom duálneho vzdelávania.

Systém školského vzdelávania je odborné vzdelávanie v rozsahu teoretického a praktického vyučovania zabezpečované školou najmä v dielni školy. Praktické vyučovanie v tomto systéme vzdelávania sa najčastejšie vo vyšších ročníkoch môže uskutočňovať aj u zamestnávateľa. Výkon praktického vyučovania žiaka u zamestnávateľa je zalo­žený na zmluvnom vzťahu medzi školou a zamestnávateľom (zmluva o poskytovaní praktického vyučovania) a umiestnení žiaka k zamestnávateľovi na základe rozhodnutia školy, bez zmluvného vzťahu medzi zamestnávateľom a žiakom.

Odborným vzdelávaním a prípravou je výchovno-vzdelávací proces, v ktorom sa získavajú vedomosti, zručnosti a schopnosti potrebné na výkon povolania, skupiny povolaní alebo na výkon odborných činností; člení sa na teoretické vyučovanie a praktické vyučovanie. Systémom duálneho vzdelávania je časť systému odborného vzdelávania a prípravy žiaka. V systéme duálneho vzdelávania sa žiakovi poskytuje odborné vzdelávanie a príprava na základe zmluvy o duálnom vzdelávaní uzatvorenej medzi zamestnávateľom a strednou odbornou školou, predmetom ktorej je záväzok zamestnávateľa poskytovať žiakom praktické vyučovanie na svoje náklady a zodpovednosť a záväzok strednej odbornej školy organizovať odborné vzdelávanie a prípravu v systéme duálneho vzdelávania. Následne po prijatí žiaka na štúdium v systéme duálneho vzdelávania uzavrie plnoletý žiak so zamestnávateľom učebnú zmluvu (v prípade neplnoletého žiaka uzavrie zmluvu jeho zákonný zástupca), predmetom ktorej je záväzok zamestnávateľa pripraviť žiaka na výkon povolania, skupiny povolaní alebo na výkon odborných činností na pracovisku praktického vyučovania a záväzok žiaka zúčastňovať sa na praktickom vyučovaní priamo u zamestnávateľa podľa jeho konkrétnych potrieb a požiadaviek.

Odborné vzdelávanie a prípravu žiaka strednej odbornej školy upravuje zákon č. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „zákon o odbornom vzdelávaní a príprave“), predmetom ktorého je:

-    systém duálneho vzdelávania na základe učebnej zmluvy a zmluvy o duálnom vzdelávaní, vrátane práv a povinnosti subjektov duálneho vzdelávania, ktorými sú žiak, škola a zamestnávateľ,

-    odborný výcvik a odborná prax na pracovisku zamestnávateľa na základe zmluvy o poskytovaní praktického vyučovania v systéme školského vzdelávania v zmysle § 8 zákona (mimo duálneho vzdelávania).

Zákon o odbornom vzdelávaní a príprave bol naposledy novelizovaný zákonom č. 413/2021 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2022.

DAŇOVÉ POSÚDENIE PLNENÍ U ŽIAKA

Odmena za produktívnu prácu žiakovi, ktorý na praktickom vyučovaní vykonáva produktívnu prácu sa v zmysle § 27 ods. 1 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave poskytuje odmena za každú hodinu vykonanej produktívnej práce vo výške najmenej 50 % z hodinovej minimálnej mzdy (od 1. 1. 2022 vypláca zamestnávateľ odmenu najmenej vo výške 1,86 €/hodina). Pri určovaní výšky odmeny za produktívnu prácu sa zohľadňuje aj kvalita práce a správanie žiaka.

Odmena za produktívnu prácu žiaka strednej odbornej školy sa považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. l) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Odmena za produktívnu prácu žiaka je predmetom dane. Žiak, ktorý odmenu poberá, sa na daňové účely považuje za zamestnanca. Na základe podpísaného vyhlásenia  v zmysle § 36 ods. 6 zákona o dani z príjmov bude zamestnávateľ pri výpočte mesačného preddavku na daň uplatňovať nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ak žiak dostane odmenu za produktívnu prácu mesačne v sume nižšej, ako  je nezdaniteľná časť základu dane a vyplní vyhlásenie, jeho príjem nebude zdanený preddavkom na daň. V opačnom prípade, ak vyhlásenie nepodpíše, príjem sa zdaní preddavkom na daň vo výške 19 % bez uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane. Ak bol príjem žiaka vo forme odmeny za produktívnu prácu zdanený preddavkovo,  môže po skončení zdaňovacieho obdobia požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov alebo si  vysporiada svoju daňovú povinnosť podaním daňového priznania. Ak bol jeho ročný príjem nižší ako ročná výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (pre rok 2022 je to suma 4 579,26 €), zrazené preddavky mu budú ako preplatok vrátené. Žiak, ktorý je starší ako 18 rokov koná sám, ak sa jedná o neplnoletého žiaka, v jeho mene koná zákonný zástupca.

Zamestnávateľ plní  v súvislosti so zdaňovaním tohto príjmu zo závislej činnosti povinnosti platiteľa dane, t. j. z odmeny za produktívnu prácu žiaka vyberá preddavok na daň podľa § 35 zákona o dani z príjmov, odmenu zahŕňa do mesačného prehľadu a ročného hlásenia, na žiadosť vykoná ročné zúčtovanie preddavkov na daň alebo vystaví potvrdenie o zdaniteľných príjmoch.

Odmena za produktívnu prácu nepodlieha odvodovému zaťaženiu.

•    Motivačné a podnikové štipendium

V zmysle § 27 ods. 3 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave sa poskytuje motivačné štipendium z prostriedkov štátneho rozpočtu žiakom, ktorí sa pripravujú na povolanie, skupinu povolaní alebo odborných činností v študijnom alebo učebnom odbore zaradenom do zoznamu študijných odborov a učebných odborov s nedostatočným počtom absolventov pre potrebu trhu práce. Zoznam študijných odborov a učebných odborov s nedostatočným počtom absolventov pre potreby trhu práce vydáva a zverejňuje Ministerstvo školstva na svojom webovom sídle. Motivačné štipendium sa poskytuje žiakovi mesačne v období školského vyučovania a jeho výška je odstupňovaná podľa konkrétne určeného priemerného prospechu žiaka (§ 27 ods. 4 a 5 zákona).

Priemerný prospech žiaka na účely poskytovania motivačného štipendia sa určí ako priemer stupňov prospechu z jednotlivých vyučovacích predmetov uvedených na vysvedčení žiaka za predchádzajúci polrok školského vyučovania; priemerný prospech žiaka nezahŕňa klasifikáciu z nepovinných vyučovacích predmetov. Priemerný prospech žiaka v prvom polroku prvého ročníka sa určí podľa vysvedčenia za druhý polrok zo školy, ktorú naposledy navštevoval.

Motivačné štipendium nie je súčasťou finančného zabezpečenia žiaka poskytovaného zamestnávateľom a žiakovi ho vypláca stredná odborná škola.

Zamestnávateľ má možnosť v zmysle § 27 ods. 6 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave poskytnúť žiakovi, ktorý vykonáva praktické vyučovanie na pracovisku zamestnávateľa alebo žiakovi, ktorý sa pripravuje v systéme duálneho vzdelávania podnikové štipendium zo svojich prostriedkov. Štipendium sa poskytuje mesačne v období školského roka (10 kalendárnych mesiacov - obdobie školského roka je obdobie od 1. septembra do 31. augusta). Výška podnikového štipendia je obmedzená  výškou štvornásobku životného minima (od 1. 7. 2022 je to suma 428,12 € mesačne). Pri určovaní  výšky podnikového štipendia sa prihliada najmä na dosiahnutý prospech žiaka na praktickom vyučovaní a jeho pravidelnú účasť na praktickom vyučovaní.

V zmysle § 9 ods. 2 písm. j) zákona o dani z príjmov je motivačné štipendium poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, ako aj podnikové štipendium poskytované z prostriedkov zamestnávateľa, oslobodené u žiaka od dane z príjmov. Príjem oslobodený od dane na účely sociálneho poistenia a zdravotného poistenia nie je zárobkovou činnosťou, preto tieto štipendiá nepodliehajú odvodom.

•    Hmotné zabezpečenie

Ak žiak vykonáva praktické vyučovanie na pracovisku zamestnávateľa alebo na pracovisku praktického vyučovania, z prostriedkov zamestnávateľa sa uhrádzajú osobné ochranné pracovné prostriedky a náklady na posúdenie zdravotnej, zmyslovej a psychologickej spôsobilosti žiaka, ak sa na výkon praktického vyučovania jej posúdenie vyžaduje (§ 26 ods. 1 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave).

Zamestnávateľ, ktorý poskytuje praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania uhrádza v zmysle § 26 ods. 2 a 3 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave zo svojich prostriedkov:

-    povinne náklady na stravovanie žiaka počas praktického vyučovania vo výške podľa § 152 Zákonníka práce a podľa interných predpisov zamestnávateľa. Zamestnávateľ poskytuje žiakovi jedno teplé jedlo vrátane vhodného nápoja v priebehu vyučovacieho dňa praktického vyučovania vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, alebo stravovanie formou stravovacej poukážky, alebo finančný príspevok na stravovanie.

-    dobrovoľne ubytovanie žiaka v školskom internáte. Podľa § 117 ods. 5 zákona o výchove a vzdelávaní (školský zákon č. 245/2008 Z. z. v z.n.p.) výšku mesačného príspevku na čiastočnú úhradu nákladov spojených s ubytovaním v školskom internáte, ktorého zriaďovateľom je orgán miestnej štátnej správy v školstve, určí riaditeľ školského internátu alebo riaditeľ školy, ak je školský internát jej súčasťou, na jedného žiaka najviac 45 % zo sumy životného minima pre nezaopatrené dieťa (48,16 € na mesiac, max 482 € ročne).

-    dobrovoľne cestovné náhrady za dopravu z miesta trvalého bydliska do strednej odbornej školy, miesta výkonu praktického vyučovania a školského internátu a späť a zo školského internátu do strednej odbornej školy a miesta výkonu praktického vyučovania a späť. Cestovné náhrady poskytuje zamestnávateľ podľa zákona o cestovných náhradách (z. č. 283/2002 Z. z. v z.n.p.) na základe preukázaných cestovných výdavkov žiaka a podľa interných predpisov zamestnávateľa. Príspevok sa poskytuje len v mesiacoch školského vyučovania.

Zamestnávateľ, na pracovisku ktorého sa vykonáva praktické vyučovanie na základe zmluvy o poskytovaní praktického vyučovania, môže dobrovoľne uhradiť žiakovi zo svojich prostriedkov náklady na stravovanie počas praktického vyučovania, náklady na ubytovanie v školskom internáte a cestovné náhrady uvedené v predchádzajúcom odseku. Táto možnosť vyplýva z § 26 ods. 4 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave.

Hmotné zabezpečenie žiakov v rozsahu uvedenom v § 26 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave je oslobodené od dane z príjmov v zmysle § 9 ods. 2 písm. u) zákona o dani z príjmov.

POSÚDENIE VÝDAVKOV U ZAMESTNÁVATEĽA.

V zmysle § 19 ods. 2 písm. c) bod 4 zákona o dani z príjmov uznanými daňovými výdavkami zamestnávateľa  sú výdavky (náklady) na:

•    odmenu za produktívnu prácu podľa § 27 ods. 1 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave najviac do výšky 100 % z hodinovej minimálnej mzdy (k 1.1.2022 do výšky 3,713 €/hodina),

•    podnikové štipendium podľa § 27 ods. 6 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave,

•    hmotné zabezpečenie žiaka podľa § 26 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave. Bez ohľadu na skutočnosť, či zamestnávateľovi vzniká povinnosť na hmotné zabezpečenie žiakov v rámci praktického vyučovania v súlade s § 26 tohto zákona  alebo ide len o zákonnú možnosť takéto plnenia poskytnúť, je každý takýto výdavok zamestnávateľa uznaným daňovým výdavkom.

•    poskytovanie praktického vyučovania. Daňovým výdavkom zamestnávateľa sú aj akékoľvek výdavky vzniknuté zamestnávateľom na poskytovanie praktického vyučovania na pracovisku praktického vyučovania, t. j. výdavky na zariadenie strediska, výdavky na materiálne a technické zabezpečenie duálneho vzdelávania, výdavky na mzdy pre inštruktorov a pod.

•    prevádzku strednej odbornej školy nad rámec poskytnutých normatívnych finanč­ných prostriedkov podľa § 4, § 6 a § 6a zákona č. 597/2003 Z. z. o financovaní základných škôl, stredných škôl a školských zariadení  v znení neskorších predpisov.

Podľa § 19 ods. 2 písm. n) bod 2 zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom sú aj odpisy majetku, ktorý nie je priamo využívaný daňovníkom, ale slúži na:

•    poskytovanie praktického vyučovania žiakov na základe zmluvy o poskytovaní praktického vyučovania a zmluvy o duálnom vzdelávaní podľa § 8 ods. 2 a § 16 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave alebo

•    činnosť strednej odbornej školy s označením podniková škola podľa § 24a zákona o odbornom vzdelávaní a príprave.

Uvedené ustanovenie umožňuje daňovníkovi, ktorý obstará majetok a poskytne ho na praktické vyučovanie žiakom odpisovať ho, aj keď tento majetok nie je využívaný priamo týmto daňovníkom. Jedinou podmienkou na uplatnenie daňových odpisov je, aby bol majetok poskytnutý zamestnávateľovi, ktorý poskytuje praktické vyučovanie žiakov, pričom tento má so školou podpísanú  niektorú z uvedených zmlúv, resp. ide majetok poskytnutý strednej odbornej škole s priznaným štatútom podnikovej školy a táto škola využíva poskytnutý majetok na svoju činnosť.

ZNÍŽENIE ZÁKLADU DANE U ZAMESTNÁVATEĽA. S cieľom motivovať zamestnávateľov zapojiť sa do systému duálneho vzdelávania za umožňuje v § 17 ods. 37 zákona o dani z príjmov znížiť základ dane zamestnávateľa, ktorý je zapojený do systému duálneho vzdelávania a poskytuje žiakovi praktické vyučovanie na základe učebnej zmluvy podľa § 19 zákona o odbornom vzdelávaní a príprave. Výška paušálnej sumy, o ktorú možno znížiť základ dane zamestnávateľa  je  1 600 eur ročne na žiaka, ktorý vykonáva praktické vyučovanie u zamestnávateľa na základe učebnej zmluvy v rozsahu 200 až 400 hodín ročne a v sume 3 200 eur ročne na žiaka, ktorý vykonáva praktické vyučovanie u zamestnávateľa na základe učebnej zmluvy v rozsahu nad 400 hodín ročne.

RADA!

•    Zníženie základu dane si zamestnávateľ uplatní v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby na samostatnom riadku na tento účel určenom v tlačive priznania.

•    Zamestnávateľ môže znížiť základ dane o stanovenú paušálnu čiastku v prípade, ak preukáže splnenie počtu hodín zabezpečovaného praktického vyučovania. Z uvedeného dôvodu musí o tejto skutočnosti  viesť samostatnú evidenciu.

•    V prípade, že žiak preukáže zamestnávateľovi objektívnu absenciu na praktickom vyučovaní (napr. predloží potvrdenie od lekára o svojej práceneschopnosti), čas započítavaný do praktického vyučovania pre účely splnenia podmienok určených v § 17 ods. 37 zákona  sa o túto absenciu neznižuje.

Ing. Ivana Valterová