Dovoz tovaru podľa zákona o DPH

Správcom dane pri dovoze tovaru je colný úrad, na dovoz tovaru sa vzťahujú ustanovenia colných predpisov. Pod dovozom tovaru rozumieme podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty vstup tovaru z územia tretích štátov na územie EÚ. Štátom dovozu tovaru je členský štát, v ktorom je tovar colne prerokovaný.

Miesto dodania tovaru

Pre správne uplatnenie DPH má zásadný význam určenie miesta zdaniteľného obchodu. Podľa toho, kde je miesto dodania tovaru, sa určí, či zdaniteľný obchod je:

•    predmetom dane podľa slovenského zákona o DPH, t. j. či DPH bude odvedená do slovenského štátneho rozpočtu – ak je miesto dodania v SR, alebo či je

•    predmetom dane podľa zákona iného členského štátu, t. j. v takom prípade bude DPH odvedená do štátneho rozpočtu iného členského štátu – ak je miesto dodania v inom členskom štáte, alebo

•    nie je predmetom podľa slovenského zákona o DPH ani predmetom dane v zmysle smernice Rady EÚ – je mimo rozsah jej vplyvu, t. j. miesto dodania je na území tretieho štátu, aplikuje sa zákon platný v danom štáte.

Určenie miesta dodania tovaru závisí od spôsobu, akým je dodávaný kupujúcemu. Ak je dodanie tovaru spojené s jeho odoslaním alebo prepravou, podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH miestom dodania tovaru je to miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa preprava alebo odosielanie začína uskutočňovať.

Reťazové transakcie v rámci EÚ

V ustanovení § 13a zákona o DPH je určené pravidlo týkajúce sa priradenia prepravy tovaru pri reťazových transakciách v rámci územia EÚ, kedy ten istý tovar je predmetom viacerých po sebe nasledujúcich dodaní, pričom odoslanie alebo preprava tohto tovaru sa uskutočňuje z jedného členského štátu do iného členského štátu, a to priamo od prvého dodávateľa konečnému odberateľovi v rámci reťazca.

Ak zabezpečuje prepravu odberateľ (zdaniteľná osoba, ktorá kupuje tovar od prvého dodávateľa, tzv. prostredná osoba), odoslanie, resp. preprava tovaru sa priradí k tomuto prvému dodaniu tovaru, čo znamená, že prvý dodávateľ uskutočňuje tzv. pohyblivú dodávku tovaru, a teda uplatní oslobodenie od DPH.

Ak prostredná osoba oznámi prvému dodávateľovi identifikačné číslo pre DPH pridelené v členskom štáte, kde sa preprava tovaru začína uskutočňovať, prepravu tovaru nemožno priradiť k dodaniu tovaru prvým dodávateľom, ale sa priradí k dodaniu tovaru uskutočnenému prostrednou osobou.

V takomto prípade nemôže prvý dodávateľ uplatniť na dodanie tovaru pre prostrednú osobu oslobodenie od DPH.

Pod pojmom prostredná osoba je potrebné rozumieť

dodávateľa, iného ako prvého dodávateľa v reťazci dodaní, ktorý odosiela alebo prepravuje tovar, alebo na účet ktorého sa tovar odosiela alebo prepravuje treťou osobou.

Prostredná osoba by mala byť schopná predložiť dôkaz daňovému úradu o oznámení identifikačného čísla pre DPH svojmu dodávateľovi; ak nie je schopná preukázať toto oznámenie, daňový úrad by mal považovať identifikačné číslo pre DPH za oznámené, ak:

•    dodávateľ uviedol na faktúre identifikačné číslo pre DPH prostrednej osoby, pridelené v členskom štáte začatia prepravy tovaru,

•    suma splatnej DPH v členskom štáte začatia prepravy tovaru bola uvedená na faktúre.

Tiež na účely splnenia podmienok trojstranného obchodu bude rozhodujúce, aké identifikačné číslo pre DPH oznámi prvý odberateľ (prostredná osoba) prvému dodávateľovi.

Miesto dodania tovaru na diaľku

V ustanovení § 14 zákona o DPH je ustanovená definícia pojmov „predaj tovaru na diaľku na území Európskej únie“ a „predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov“.

Oba tieto spôsoby dodaní tovarov iných, ako sú nové dopravné prostriedky alebo tovar dodaný s inštaláciou alebo montážou, uskutočnených pre nezdaniteľné osoby, respektíve zdaniteľné osoby alebo nezdaniteľné právnické osoby, ktorých nadobudnutia tovaru z iného členského štátu nepredstavujú predmet dane, sa vyznačujú tou skutočnosťou, že odoslanie alebo preprava dodávaných tovarov začína v inom členskom štáte, ako je členský štát usadenia kupujúceho (predaj tovaru na diaľku na území EÚ) alebo v treťom štáte (predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov), a že do tohto odoslania alebo prepravy tohto tovaru priamo alebo nepriamo zasahuje zdaniteľná osoba, ktorá je dodávateľom tovaru.

Pre tieto spôsoby dodaní tovaru je osobitne určené miesto dodania, ktoré sa odchyľuje od základného pravidla miesta dodania tovaru spojeného s jeho prepravou, upraveného v § 13 ods. 1 písm. a) zákona.

V prípade predaja tovaru na diaľku miestom dodania tovaru je členský štát skončenia odoslania alebo prepravy tovaru, okrem prípadov, kedy je miesto dodania tovaru podľa § 16a v členskom štáte, v ktorom sa začína odoslanie alebo preprava tovaru.

Pri predaji tovaru na diaľku, ktorý je dovážaný z územia tretích štátov

sa miesto dodania určuje v závislosti od skutočnosti, či je členský štát dovozu zhodný s členským štátom skončenia odoslania alebo prepravy. Ak tomu tak nie je, miestom dodania tovaru je členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava ku kupujúcemu skončí.

V prípade, že sa tovar predáva na diaľku a dováža sa do toho istého členského štátu, ako je členský štát skončenia odoslania alebo prepravy, miesto dodania tovaru je v tomto členskom štáte len v prípade, že dodávateľ uplatňuje na takéto predaje tovaru osobitnú úpravu podľa § 68c. Ak dodávateľ na takéto dodania osobitnú úpravu nepoužije, miesto dodania sa určí podľa základného pravidla upraveného v § 13 ods. 1 písm. a) zákona a daň sa vyberie výlučne pri dovoze tovaru.

Z uplatňovania osobitného miesta dodania tovaru sú vylúčené tie tovary, na ktoré sa uplatňuje osobitná úprava podľa § 66 zákona, keďže v tomto prípade je mechanizmus uplatňovania DPH úplne odlišný.

Predaje tovaru na diaľku sú v značnom rozsahu uskutočňované využitím elektronických rozhraní

ktoré tieto dodania uľahčujú, pričom zdaniteľná osoba, ktorá prevádzkuje uvedené rozhrania, sa v niektorých prípadoch môže považovať v súlade s § 8 ods. 7 za osobu, ktorá tieto tovary od dodávateľa prijala a sama ich kupujúcemu dodala. Práve pre tieto prípady na účely jednoznačného určenia je ustanovené pravidlo, ktoré z týchto dvoch po sebe idúcich dodaní toho istého tovaru, ktorý je ale predmetom len jediného odoslania alebo prepravy z iného štátu, ako je členský štát kupujúceho, je dodaním tovaru spojeným s odoslaním alebo prepravou ustanovenému kupujúcemu. Dodanie, ktorému sa odoslanie alebo preprava tovaru priradí, tak bude spĺňať podmienku pre predaj tovaru na diaľku.

Miesto dovozu tovaru

Územie EÚ je jednotným colným územím, dovoz tovaru z tretích štátov na územie EÚ sa zdaňuje. Miestom dovozu tovaru je členský štát, na ktorého území sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje na územie EÚ (kde sa uskutoční colné konanie). Ak však dovozca pri vstupe tovaru na územie EÚ:

•    požaduje pre tovar postavenie dočasne uskladneného tovaru alebo

•    tovar je umiestnený do slobodného colného pásma alebo do slobodného colného skladu, alebo

•    tovar je prepustený do colného režimu uskladňovanie v colnom sklade, do colného režimu aktívny zušľachťovací styk, do colného režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla alebo do colného režimu vonkajší tranzit,

potom miestom dovozu je členský štát, v ktorom sa skončia tieto colné opatrenia.

Daňová povinnosť pri
dodaní tovaru a služby

Všeobecne platí, že daňová povinnosť pri dodaní tovaru vzniká dňom dodania tovaru (§ 19 ods. 1 zákona o DPH). Deň dodania tovaru zákon o DPH stanovuje podľa toho, o aký druh tovaru ide, t. j. či ide o hnuteľnú vec, nehnuteľnosť alebo stavbu, resp. jej časť.

Za deň dodania hnuteľnej veci (napr. stroja, materiálu, výrobkov, polotovarov a pod.) sa považuje deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník, t. j. kedy nadobudne dispozičné právo k veci.

Uvedené platí aj vtedy, ak podľa zmluvy právne vlastníctvo k tovaru neprechádza na kupujúceho prevzatím tovaru (napr. pri výhrade vlastníckeho práva).

Dňom nadobudnutia dispozičného práva môže byť deň, kedy si kupujúci prevezme tovar u predávajúceho, alebo deň, kedy dodávateľ odovzdá tovar kupujúcemu. Pri určení dňa, kedy kupujúci nadobudne dispozičné právo k tovaru, sa vychádza zo zmluvy, ak je v konkrétnom prípade uzatvorená.

Pri dodaní tovaru na základe nájomnej zmluvy

podľa ktorej sa vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky, sa za deň dodania považuje deň odovzdania tovaru nájomcovi.

Prenajímateľovi vzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH dňom odovzdania predmetu nájmu nájomcovi, pričom základom dane je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú má prenajímateľ prijať od nájomcu – prijímateľa plnenia, t. j. celková dohodnutá odplata za nájom a následný predaj tovaru.

Ak zo zmluvného vzťahu medzi prenajímateľom a nájomcom nevyplýva povinnosť predať a kúpiť predmet nájmu pri zaplatení poslednej splátky a tento zmluvný vzťah je založený na práve kúpiť, resp. predať predmet nájmu, v takomto prípade sa nájom považuje za dodanie služby.

Za deň dodania pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti vrátane pozemkov sa považuje deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak predávajúci odovzdá nehnuteľnosť kupujúcemu skôr ako v deň zápisu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností v zmysle zákona č. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľností a o zápise vlastníckych práv a iných práv k nehnuteľnosti v znení neskorších predpisov (katastrálny zákon).

Pri dodaní stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy

sa považuje za deň dodania tovaru deň odovzdania stavby. O dodanie stavby ide napríklad pri dodaní bytu na základe zmluvy o výstavbe bytu.

Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká dňom dodania služby. Dňom dodania služby sa rozumie deň, kedy je jej poskytnutie ukončené. Moment vzniku daňovej povinnosti je totožný s momentom ukončenia poskytovania služby.

Za čiastkové dodanie tovaru alebo služby sa považuje také dodanie tovaru alebo služby, ktoré predstavuje časť celkového plnenia, na ktoré je uzavretá zmluva. Najčastejšie sa čiastkové plnenie poskytuje v stavebníctve, ak dodávateľ odovzdáva stavbu na základe zmluvy o dielo po čiastkach.

Za opakované dodanie tovaru alebo služby sa považuje dodanie rovnakého druhu tovaru alebo služby v opakovaných dohodnutých lehotách.

Najčastejšie prípady opakovaného plnenia pri dodaní tovaru sú napr. dodanie elektrickej energie, vody, tepla, plynu, pri dodaní služby ide napr. o prenájom hnuteľnej alebo nehnuteľnej veci (prenájom kancelárskych priestorov, počítača, dopravného prostriedku, opakovane dodávané právne služby, poradenské služby, účtovné služby a pod.).

Pri opakovane poskytovaných elektronických komunikačných sieťach a elektronických komunikačných službách a spolu s nimi elektronických služieb osobami, ktoré majú na poskytovanie uvedených sietí a služieb povolenie, sa za deň dodania služby považuje najneskôr deň vyhotovenia faktúry.

Z uvedeného vyplýva, že dňom dodania môže byť aj skorší deň ako deň vyhotovenia faktúry, čo by však malo byť zrejmé z faktúry.

Pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy alebo inej obdobnej zmluvy

keď platiteľ dane koná vo svojom mene na účet inej osoby, komitentovi vzniká daňová povinnosť v ten istý deň, keď vzniká daňová povinnosť komisionárovi.

Účinnosť od 1. 7. 2030

V nadväznosti na skrátenie lehoty na vyhotovenie elektronickej faktúry dochádza k úprave okamihu vzniku daňovej povinnosti pri cezhraničnom dodaní tovaru do iného členského štátu a cezhraničnom nadobudnutí tovaru z iného členského štátu na desiaty deň odo dňa dodania tovaru, resp. na desiaty deň odo dňa nadobudnutia tovaru.

Obstarávateľ služby uplatní takú sadzbu dane, aká prislúcha obstaranej službe alebo oslobodenie od dane podľa obstaranej služby. V prípade, že zákon o DPH na oslobodenie od dane pri určitej službe vyžaduje splnenie určitých podmienok, musia byť tieto podmienky splnené u poskytovateľa služby a nie u obstarávateľa. Ak platiteľ dane obstará dodanie služby od osoby, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, napr. od fyzickej osoby, za dodanie služby obstarania má povinnosť uplatniť daň.

V prípade, ak výber a platenie dane z dodania tovaru uskutočneného zdaniteľnou osobou neusadenou v EÚ a z dodania tovaru dovážaného z územia tretích štátov s hodnotou nepresahujúcou 150 eur zabezpečuje online platforma, podľa § 19 ods. 11 zákona o DPH daňová povinnosť z dodania tovaru vzniká dňom, kedy platforma prijala platbu od zákazníka.

Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzem­sku z iného členského štátu

Pre vznik daňovej povinnosti z nadobudnutia tovaru je podstatný deň vyhotovenia faktúry a deň nadobudnutia tovaru.

Poskytnutie platby pred nadobudnutím tovaru v SR z iného členského štátu nezakladá vznik daňovej povinnosti, podstatný je fyzický pohyb tovaru. Vyhotovenie faktúry na dodanie tovaru z iného členského štátu predtým, ako dôjde k fyzickému dodaniu tovaru a teda k nadobudnutiu tovaru v SR, v zásade neovplyvní vznik daňovej povinnosti.

Avšak v prípade, ak je faktúra na dodanie tovaru vyhotovená predtým, ako je tovar prepravený do SR, pričom je splnená podmienka fyzickej prepravy tovaru do SR maximálne do podania daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie, faktúra zakladá vznik daňovej povinnosti.

Účinnosť od 1. 7. 2030

V nadväznosti na skrátenie lehoty na vyhotovenie elektronickej faktúry dochádza k úprave okamihu vzniku daňovej povinnosti pri cezhraničnom dodaní tovaru do iného členského štátu a cezhraničnom nadobudnutí tovaru z iného členského štátu na desiaty deň odo dňa dodania tovaru, resp. na desiaty deň odo dňa nadobudnutia tovaru.

Daňová povinnosť pri dovoze tovaru

Dovozom tovaru sa rozumie dovoz tovaru na územie Európskej únie z tretích štátov (štátov mimo územia EÚ). Dovoz tovaru je predmetom dane a daňová povinnosť vzniká dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do príslušného colného režimu alebo dňom, ktorým vznikol colný dlh iným spôsobom. Daň je splatná v lehote pre splatnosť cla.

§ Judikatúra

Závery SD EÚ

•  Nesplnenie povinnosti stanovenej colnými predpismi (C - 7/20,VS)

DPH pri dovoze vzťahujúca sa na tovar, ktorý podlieha clu, vzniká v členskom štáte, v ktorom sa zistilo nesplnenie povinnosti stanovenej colnými predpismi Únie, pokiaľ predmetný tovar – aj keď fyzicky vstúpil na colné územie Únie v inom členskom štáte – do hospodárskeho obehu Únie vstúpil v členskom štáte, kde k uvedenému zisteniu došlo.

Ing. Naďa Vašková