Doúčtovanie prípadov

do účtovníctva bežného roka

V rámci závierkových účtovných prípadov musí účtovná jednotka (ÚJ) odkontrolovať, či doúčtovala všetky účtovné prípady bežného účtovného obdobia, ktorými sa zabezpečí úplnosť účtovníctva. O ktoré účtovné prípady sa jedná, aby bolo účtovníctvo účtovnej jednotky uzatvorené v súlade so zákonom?

Účtovné prípady

Ide napr. o tieto účtovné prípady:

a)  zaúčtovanie všetkých bankových výpisov vrátane výpisu zo dňa 31. 12. 2023,

b)  zaúčtovanie nákladov, na ktoré boli v bežnom roku poskytnuté preddavky vyplatené zamestnancom na pracovné cesty, drobný nákup, pohonné hmoty atď.,

c)  interné účtovné doklady vystavené po 31. 12. 2023, ktoré vecne súvisia a dokladujú operácie bežného roka, napr. zúčtovacie a výplatné listiny za december vyhotovené v januári,

d)  doúčtovanie tvorby sociálneho fondu,

e)  ročné vysporiadanie DPH.

Zaúčtovanie posledného bankového výpisu

ÚJ musí do účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka (ďalej len „ÚZ“), zaúčtovať aj posledný bankový výpis, ktorý je s dátumom 31. 12. 2023 vrátane prijatých alebo platených úrokov vyúčtovaných bankou ako aj bankové poplatky.

Účtová skupina 22 – Bankové účty

Stav a pohyb peňažných prostriedkov v bankách sa účtuje na podklade výpisov z bankového účtu, resp. oznámenia banky o pohyboch na účtoch v bankách. Vklady a výbery peňazí v hotovosti, prevody medzi účtami v bankách sa účtujú prostredníctvom účtu 261 – Peniaze na ceste. V rámci účtovej skupiny 22 – Bankové účty sa účtuje na účte 221 – Bankové účty.

Zaúčtovanie účtovných prípadov, na ktoré boli poskytnuté preddavky

(pracovné cesty, preddavky na drobné nákupy a pod.)

V rámci uzávierkových prác sa preveruje zaúčtovanie nákladov, na ktoré boli v bežnom roku poskytnuté preddavky (pracovné cesty, drobný nákup, pohonné hmoty a pod.).

Na zúčtovanie a vysporiadanie preddavkov by si mala ÚJ stanoviť internú smernicu, v ktorej budú spracované zásady poskytovania a vysporiadania poskytnutého preddavku, a to najmä vo vzťahu ku dňu zostavenia ÚZ, pretože všetky náklady, na ktoré bol preddavok poskytnutý, musia byť zaúčtované do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia.

V praxi sa často objavuje otázka, či sa musia aj fyzicky peniaze z preddavkov, najmä stálych, vrátiť do pokladnice. Postupy účtovania túto skutočnosť konkrétne neupravujú, preto je vecou ÚJ, ako k danému problému vo vzťahu k ÚZ pristúpi, či sa preddavok vráti do pokladnice a v januári nasledujúceho účtovného obdobia sa znova poskytne, alebo sa v rámci dokladovej inventúry skonštatuje, že stály preddavok je u konkrétneho pracovníka a nevracia sa do pokladnice. Teda nezáleží, či budú fyzicky peniaze vrátené do pokladnice, ale dôležité je, aby náklad z preddavku, na ktorý bol poskytnutý, bol v danom účtovnom období aj zaúčtovaný.

Mzdy za december 2023 vyplatené v januári 2024

Aj keď mzdy za mesiac december 2023 sa zvyčajne vyplácajú až v januári nasledujúceho účtovného obdobia (rok 2024), ÚJ ich musí predpisovo zaúčtovať do decembra 2023.

Účtová skupina 52 – Osobné náklady

Na účtoch 521 – Mzdové náklady, 522 – Príjmy spoločníkov a členov zo závislej činnosti, 523 – Odmeny členom orgánov spoločnosti a družstva sa účtujú všetky požitky zamestnancov vrátane príjmov spoločníkov a členov družstva zo závislej činnosti. Na týchto účtoch sa účtujú mzdy vždy v hrubých sumách. Do hrubej mzdy sa zahrnie aj naturálna mzda, ak je súčasťou mzdy.

Na účtoch tejto účtovej skupiny sa účtuje aj tvorba sociálneho fondu podľa § 61 ods. 4 až 6 postupov účtovania. Na ťarchu účtu 524 – Zákonné sociálne poistenie sa účtuje aj príspevok do garančného fondu. Na ťarchu účtu 527 – Zákonné sociálne náklady sa účtuje aj odstupné a odchodné podľa osobitného predpisu (Zákonník práce).

Účet 521 – Mzdové náklady

Na ťarchu tohto účtu sa účtujú mzdy v hrubých sumách na základe zúčtovacích a výplatných listín so súvzťažným zápisom v prospech účtu 331 – Zamestnanci. Ide o mzdy zúčtované na výplatu vrátane naturálnych miezd, prémií a odmien, príplatkov a doplatkov ku mzdám, náhrad miezd za dovolenku a iných podobných plnení. Na tomto účte sa účtujú tiež odmeny za práce vykonané na základe dohôd o vykonaní práce. Ku dňu zostavenia ÚZ sa na mzdy za nevyčerpané dovolenky vytvára zákonná rezerva v súlade s § 20 ods. 9 zákona o dani príjmov.

Účet 522 – Príjmy spoločníkov a členov
zo závislej činnosti

Na ťarchu tohto účtu sa účtujú hrubé mzdy spoločníkov a členov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti. Postup účtovania na tomto účte je rovnaký ako pri účte 521 vrátane tvorby rezervy na nevyčerpané dovolenky.

Účet 523 – Odmeny členom orgánov
spoločnosti a družstva

Na ťarchu tohto účtu sa účtujú odmeny poskytované za výkon funkcie v orgánoch spoločnosti a družstva. Ide napr. o členov predstavenstva a.s., a družstva, dozornej rady a.s. a s.r.o.

Účet 524 – Zákonné sociálne poistenie

Na ťarchu tohto účtu účtuje ÚJ ako zamestnávateľ náklady na zákonné zdravotné poistenie a sociálne poistenie, ktoré uhrádza zamestnávateľ v zákonom stanovenej výške za zamestnancov, spoločníkov a členov družstva so súvzťažným zápisom v prospech účtu 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia. Na ťarchu tohto účtu sa účtuje aj príspevok do garančného fondu.

Na zákonné zdravotné a sociálne poistenie, ktoré sa vzťahuje na náhrady za nevyčerpané dovolenky, sa ku dňu zostavenia ÚZ vytvára zákonná rezerva v súlade s § 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov. Na ťarchu účtu 524 sa účtuje aj príspevok do garančného fondu.

Doúčtovanie tvorby sociálneho fondu a jeho použitia

Sociálny fond (ďalej len „SF“), ako jediný fond v účtovníctve, sa tvorí na ťarchu nákladov. Účtuje sa na účte 472 – Záväzky zo SF. Povinný prídel do fondu sa podľa § 3 ods. 1 písm. a) zák. č. 152/1994 Z. z. o SF v znení n.p. účtuje v prospech účtu 472 – Záväzky zo SF a na ťarchu účtu 527 – Zákonné sociálne náklady. Ďalšie zdroje fondu podľa § 4 ods. 2 zákona o SF sa účtujú v prospech účtu 472 – Záväzky so SF a na ťarchu účtu 221 – Bankové účty. Príspevok zamestnávateľa podľa § 4 ods. 3 zákona o SF sa účtuje v prospech účtu 472 – Záväzky zo SF a na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Ročné vysporiadanie DPH podľa zákona č. 222/2004 Z. z.

Podľa zákona o DPH, platitelia DPH, ktorí si počas roka uplatňovali nárok na odpočítanie DPH na vstupe koeficientom, musia vykonať celoročný prepočet koeficientom a zistené rozdiely nároku na odpočítanie DPH podľa celoročného koeficientu a koeficientov jednotlivých zdaňovacích období vysporiadať so štátnym rozpočtom (§ 50 zákona o DPH).

Ing. Ľudmila Novotná

§ 50 zákona č. 222/2004 Z. z.
o dani z pridanej

Pomerné odpočítanie dane

(1) Pomernú výšku odpočítateľnej dane podľa § 49 ods. 4 platiteľ vypočíta ako súčin dane a koeficientu vypočítaného podľa ods. 2 a zaokrúhleného na dve desatinné miesta nahor.

(2) Koeficient sa vypočíta ako podiel, v ktorého čitateli je hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná, a v ktorého menovateli je hodnota bez dane zo všetkých dodaných tovarov a služieb za kalendárny rok. Pri výpočte koeficientu sa do čitateľa ani do menovateľa koeficientu neuvádza hodnota z

a)  predaja podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku,

b)  predaja majetku, ktorý platiteľ používal na účely svojho podnikania, okrem zásob,

c)  finančných služieb oslobodených od dane podľa § 39, ak ich platiteľ poskytol príležitostne,

d)  príležitostného prevodu nehnuteľnosti a príležitostného nájmu nehnuteľnosti.

(3) V jednotlivých zdaňovacích obdobiach v priebehu kalendárneho roka platiteľ použije koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka. Ak nemožno použiť koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka, určí platiteľ koeficient na príslušný kalendárny rok odhadom podľa charakteru svojej činnosti so súhlasom správcu dane.

(4) Po skončení kalendárneho roka vypočíta platiteľ spôsobom podľa odseku 2 koeficient z údajov z tohto skončeného kalendárneho roka a vypočíta odpočítateľnú daň za tento kalendárny rok. Rozdiel medzi odpočítanou daňou v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a daňou vypočítanou podľa prvej vety vysporiada platiteľ v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu. Tým istým spôsobom postupuje aj platiteľ, ktorý sa v priebehu kalendárneho roka stal platiteľom alebo v priebehu kalendárneho roka prestal byť platiteľom, a to za obdobie kalendárneho roka, v ktorom mal postavenie platiteľa.

(5) Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, na účely odsekov 2 až 4 sa kalendárnym rokom rozumie hospodársky rok.

Tvorba fondu

§ 3 zákona č. 152/1994 Z. z.
o sociálnom fonde

(1) Fond sa tvorí ako úhrn

a)  povinného prídelu vo výške 0,6 % až 1 % zo základu uvedeného v § 4 ods. 1,

b)  ďalšieho prídelu vo výške

1. dohodnutej v kolektívnej zmluve alebo vo vnútornom predpise, ak ...