Dotácie, podpory, príspevky

poskytnuté FO

Dotácie sú peňažné prostriedky, ktoré majú charakter platby, a ktorú jednotlivec alebo inštitúcia poskytuje inému jednotlivcovi alebo inštitúcii bez toho, že by očakával nejakú protihodnotu. Môže ísť v zásade o účelovú dotáciu, ktorá je určená na presne vymedzené použitie, alebo neúčelovú dotáciu, ktorej využitie nie je presne definované a možno ju použiť na akékoľvek výdavky.

Delenie dotácie z pohľadu
účelovosti

Z hľadiska účelovosti by bolo možné dotácie deliť na dotácie poskytnuté na životné prostredie, poľnohospodárstvo a potravinárstvo, priemysel a výrobu, kultúra a umenie, sociálne projekty, školstvo, vzdelávanie a štipendiá, komunálna sféra a rozvoj obcí, veda a výskum a cestovný ruch a rozvoj vidieka.

Dotácie sa poskytujú najmä zo štátneho rozpočtu a zo štátnych účelových fondov. Základným právnym rámcom pre poskytovanie dotácií zo štátneho rozpočtu je zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Dotácie predstavujú určitú formu nenávratného financovania z verejných zdrojov poskytovanú na vopred stanovený účel. Poskytujú sa zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu obcí a vyšších územných celkov, zo štátnych fondov a pod., a to prevažne v peňažnej forme.

Pri poskytovaní nenávratných finančných príspevkov je možné stretnúť sa aj s pojmami podpora a príspevok, ktoré sú však charakterom rovné dotáciám a môžu byť poskytované tiež zo štátneho rozpočtu. Ide napr. o príspevky na samostatnú zárobkovú činnosť poskytované úradom práce na základe zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“).

Čo sa týka grantov, tieto predstavujú nenávratné finančné čiastky, obvykle dostupné pre špecifické účely, ktoré sú poskytnuté po splnení stanovených kritérií. Jedným z hlavných faktov často spojených zo získaním grantu je spolufinancovanie, t. j. nutnosť vynaložiť taktiež svoje vlastné finančné prostriedky. Množstvo grantov je špecificky poskytovaných pre určitú lokalitu alebo región. Právnym základom je grantová zmluva alebo zmluva o poskytnutí grantu.

Dotácie, podpory, príspevky
z pohľadu ich oslobodenia od dane z príjmov poskytnuté FO

Oslobodené plnenia plynúce ako podpory, príspevky, dotácie fyzickým osobám sú upravené v § 9 ods. 2 písmenách d), j), i) a s) ZDP a sú riešené rôznym spôsobom.

Možno ich rozdeliť na plnenia poskytnuté

•    v rámci aktívnej politiky trhu práce podľa zákona o službách zamestnanosti,

•    z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov,

•    na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnych udalostí (povodeň, požiar, zemetrasenie, lavína a pod.).

Oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce

Podľa § 9 ods. 2 písm. d) ZDP sú od dane oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce (zákon o službách zamestnanosti) okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ZDP, ak nejde o plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti.

Plneniami podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti boli plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky práce na projekty na podporu udržania pracovných miest a na podporu udržania zamestnancov v zamestnaní v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu u daňovníka, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ZDP. V tejto súvislosti sa v nadväznosti na zamedzenie nepriaznivých vplyvov pandémie na podnikateľské prostredie v súvislosti s ochorením COVID-19 spôsobeným korona vírusom SARS-CoV-2 oslobodili napríklad príjmy daňovníka, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6, a ktorý ich príjme ako zamestnávateľ na preplatenie miezd svojim zamestnancov a zároveň aj ako náhradu za stratu jeho zdaniteľného príjmu z činnosti. V súvislosti s oslobodením plnení sa z daňových výdavkov museli vylúčiť výdavky vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane.

Samostatne zárobkovo činná osoba

Podľa § 5 zákona o službách zamestnanosti sa za takú osobu považuje napr. fyzická osoba, ktorá prevádzkuje alebo vykonáva živnosť podľa Živnostenského zákona, fyzická osoba, ktorá vykonáva činnosť podľa osobitných predpisov, podľa ktorých sa táto činnosť považuje za podnikanie (napr. daňový poradca, audítor, lekár, veterinár, advokát a pod.), fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu vrátane hospodárenie v lesoch a na vodných plochách a je zapísaná do evidencie podľa osobitného predpisu.

Všetky tieto činnosti spadajú pre daňové účely pod príjmy uvádzané daňovníkom v rámci príjmov z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP.

Podľa § 9 ods. 2 písm. j) ZDP sú okrem iných príjmov oslobodené aj dotácie poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov vrátane nepeňažného plnenia okrem platieb prijatých ako náhrada za stratu príjmu alebo v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 5 a 6 ZDP, ak nejde o platby poskytnuté podľa § 2 ods. 1 písm. e) zákona č. 299/2020 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva kultúry SR.

V § 9 ods. 2 písm. i) ZDP sú od dane z príjmov fyzických osôb oslobodené plnenia poskytované na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnych udalostí podľa § 3 ods. 2 zákona Národnej rady Slovenskej republiky č. 42/1994 Z. z. o civilnej ochrane obyvateľstva v z.n.p.

Na účely tohto zákona sa mimoriadnou situáciou rozumie obdobie ohrozenia alebo obdobie pôsobenia následkov mimoriadnej udalosti na život, zdravie alebo majetok, ktorá je vyhlásená podľa tohto zákona.

Počas tejto mimoriadnej situácie sa vykonávajú opatrenia na záchranu života, zdravia alebo majetku, na znižovanie rizík ohrozenia alebo činnosti nevyhnutné na zamedzenie šírenia a pôsobenia následkov mimoriadnej udalosti.

Granty

Podľa § 9 ods. 2 písm. s) ZDP sú od dane z príjmov fyzických osôb oslobodené finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republika viazaná.

Granty predstavujú nenávratné finančné čiastky, obvykle dostupné pre špecifické účely, ktoré sú poskytnuté po splnení stanovených kritérií. Jedným z hlavných faktov často spojených zo získaním grantu je spolufinancovanie, t. j. nutnosť vynaložiť taktiež svoje vlastné finančné prostriedky. Množstvo grantov je špecificky poskytovaných pre určitú lokalitu alebo región. Právnym základom je grantová zmluva alebo zmluva o poskytnutí grantu. Prostriedky poskytnuté z medzinárodných zmlúv s inými štátmi sú upravené v zákone č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy v znení neskorších predpisov.

V súlade s § 21 ZDP však ani uhrádzané výdavky z poskytnutého grantu, ktorý nie je zdaniteľným príjmom, nie sú daňovými výdavkami.

V prípade, ak však nie sú granty poskytované na základe medzinárodných zmlúv, a plynú fyzickej osobe v súvislosti s príjmami podľa § 6 ZDP, sú tieto súčasťou jeho príjmov podľa § 6 ZDP. Účtovanie grantov je rovnaké ako účtovanie dotácií.

Zahrnutie dotácii do základu dane

Vychádzajúc z § 9 ZDP, ak dotácie plynú daňovníkom dosahujúcim príjmy podľa § 6 ZDP, tieto sú, okrem zákonom určených výnimiek, u takéhoto daňovníka jeho zdaniteľným príjmom, ktorý zahŕňa do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu alebo z použitia diela alebo umeleckého výkonu.

Spôsob ich zahrnutia do základu dane je závislý od spôsobu uplatňovaných výdavkov (preukázateľné alebo výdavky percentom z príjmov) alebo spôsobu preukazovania výdavkov (jednoduché účtovníctvo alebo daňová evidencia alebo PÚ).

Zdanenie dotácií, podpôr
a príspevkov fyzickou osobou

V prípade, ak poskytnuté dotácie, podpory a príspevky nespĺňajú podmienky pre ich oslobodenie určené v § 9 ZDP a plynú daňovníkovi dosahujúcemu príjmy podľa § 6 ZDP, tieto sú u takéhoto daňovníka jeho zdaniteľným príjmom, ktorý zahŕňa do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu alebo z použitia diela alebo umeleckého výkonu.

Spôsob ich zahrnutia do základu dane je závislý od spôsobu uplatňovania výdavkov, a to, či ide o preukázateľne uplatňované výdavky, pričom sa uvedené líši aj podľa toho akým spôsobom sa evidujú, či na základe účtovníctva (jednoduché, podvojné) alebo daňovej evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP, alebo či ide o výdavky uplatňujúce percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP.

Upozornenie!

V prípade podpôr a príspevkov poskytovaných z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov vrátane nepeňažného plnenia je potrebné sledovať aj skutočnosť, či tieto platby neboli prijaté v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP. V takomto prípade pôjde o zdaniteľný príjem zahrňovaný medzi príjmy zo závislej činnosti zdanené spôsobom určeným pre tento druh príjmu. Nejde len o príjmy zo závislej činnosti dosahované na základe pracovnoprávneho vzťahu, ale všetky príjmy zahrňované pre daňové účely medzi príjmy zo závislej činnosti.

Dotácie poskytnuté zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu európskych spoločenstiev a iných zdrojov, ktoré sú zdaniteľným príjmom, sa zahrňujú do základu dane v súlade so spôsobom ich účtovania.

Podľa účelu poskytnutia sa dotácie delia na dve základné skupiny

•    Investičné dotácie, poskytované na rozvoj podnikateľskej činnosti, tzn. na obstaranie hmotného a nehmotného majetku,

•    Neinvestičné dotácie poskytnuté na hospodársku činnosť, t. j. poskytované na krytie bežných prevádzkových výdavkov (nákladov).

Spôsob zahrnutia dotácie, podpory alebo príspevku u daňovníka, ktorý účtuje v sústave JÚ alebo ktorý vedie daňovú evidenciu

Spôsob zahrnutia dotácie do základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, je uvedený v § 17 ods. 3 písm. h) ZDP.

Týmto spôsobom postupuje každý daňovník, ktorý vedie JÚ, nielen daňovník – fyzická osoba.

V prípade, ak daňovník nadobudne majetok z dotácie a účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, ide hlavne o otázku zahrnutia tejto dotácie (príjmu) do základu dane, a to postupne v tom zdaňovacom období, v ktorom je dotácia čerpaná.

V prípade odpisovaného majetku je to postupne k výške uplatňovaných odpisov, v prípade dotácií na prevádzkovú réžiu je to postupne tak ako sa čerpajú. Ide v zásade o úpravu časového rozlíšenia zdanenia príjmu v prospech daňovníka, nakoľko nemusí zahrnúť celý príjem do základu dane v zdaňovacom období kedy ho dosiahol, ale až postupne ako ho čerpá.

Presnejšie samotné účtovanie dotácii je uvedené v postupoch účtovania v sústave JÚ. Spôsob účtovania v zásade „kopíruje“ postup upravený práve pre daňové účely určený v § 17 ZDP.

Účtovanie dotácií

je nasledovným spôsobom:

•    poskytnutie dotácie sa účtuje v knihe pohľadávok,

•    v deň prijatia dotácie sa:

-   príjem peňažných prostriedkov z dotácie účtuje v peňažnom denníku ako prírastok na účte v banke a súčasne ako príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov,

-   účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie v knihe pohľadávok,

•    použitie dotácie alebo jej časti sa účtuje v peňažnom denníku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení podľa charakteru výdavku,

•    na konci účtovného obdobia, v ktorom bola prijatá dotácia, sa zistí suma použitej dotácie. Suma použitej dotácie sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok príjmov ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení „ostatný príjem“. Pri použití dotácie:

-   na nákup dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku odpis dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení „ostatný výdavok“ a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku, sa účtuje príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení „ostatný príjem“. V nasledujúcich účtovných obdobiach sa v peňažnom denníku účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení „ostatný príjem“, a to vždy len vo výške sumy použitej dotácie v danom účtovnom období (pri odpisovanom majetku vo výške príslušnej pomernej časti odpisu);

-   na obstaranie neodpisovaného dlhodobého majetku sa účtuje v súlade s dohodnutými zmluvnými podmienkami v tom účtovnom období, v ktorom sa účtuje súvisiaci výdavok. Ak sa obstaráva neodpisovaný dlhodobý majetok, a to pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku, použitie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok príjmov zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“ súčasne s odpisom tejto stavby v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie pozemku;

•    dotácia formou refundácie výdavkov sa účtuje v knihe pohľadávok vo výške oprávnených výdavkov účtovaných v peňažnom denníku. V deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie sa účtuje v peňažnom denníku príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení „ostatný príjem“, alebo príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov, ak ide o oprávnené výdavky na obstaranie dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku. Súčasne sa v deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie v knihe pohľadávok účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie,

•    povinnosť vrátiť peňažné prostriedky z dotácie, ak sa porušia ustanovené podmienky, účtuje sa v knihe záväzkov záväzok voči poskytovateľovi dotácie vo výške sumy peňažných prostriedkov z dotácie určených na vrátenie.

V peňažnom denníku sa účtuje nasledovne:

-   ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov z dotácie v tom istom účtovnom období ako je ich prijatie, v deň účtovania vrátenia peňažných prostriedkov z dotácie sa účtuje v peňažnom denníku zníženie príjmov neovplyvňujúcich základ dane z príjmov alebo zníženie príjmov ovplyvňujúcich základ dane z príjmov v členení „ostatný príjem“, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do príjmov ovplyvňujúcich základ dane z príjmov v členení „ostatný príjem“ a súčasne sa zníži záväzok voči poskytovateľovi dotácie v knihe záväzkov;

-   ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene použitých peňažných prostriedkov z dotácie v inom účtovnom období ako bola dotácia prijatá, účtuje sa v knihe záväzkov záväzok voči poskytovateľovi dotácie a v peňažnom denníku výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení „ostatný výdavok“, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do príjmov ovplyvňujúcich základ dane z príjmov v členení „ostatné príjmy“ alebo výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov,

•    povinnosť platiť penále, ak sa porušia ustanovené podmienky, účtuje sa v knihe záväzkov záväzok voči poskytovateľovi dotácie vo výške sumy penále. V deň úhrady penále sa účtuje v peňažnom denníku výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov a súčasne v knihe záväzkov sa účtuje zánik záväzku voči poskytovateľovi dotácie.

Pre účely dane z príjmov je spôsob zahrňovania dotácií u daňovníka, ktorý vedie jednoduché účtovníctvo alebo vedie daňovú evidenciu

podľa § 6 ods. 11 ZDP, uvedený v § 17 ods. 3 písm. h) ZDP.

Podľa tohto ustanovenia sa dotácie, ktoré prijme daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP a ktoré nepoužije na úhradu daňových výdavkov v roku, v ktorom mu boli poskytnuté, zahrnú do základu dane až v tom zdaňovacom období, kedy dôjde k ich použitiu (čerpaniu), a to:

•    postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto prostriedkov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, príspevku a podpory na obstaranie odpisovaného majetku,

•    v období čerpania dotácie, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.

Na druhú stranu je v ustanovení § 19 ods. 2 písm. m) ZDP určené, že daňovými výdavkami sú výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie poskytnuté z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, rozpočtov vyšších územných celkov, štátnych fondov a Národného úradu práce zahrnované do príjmov.

Dotácie, ktoré príjme daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva a ktoré nepoužije na úhradu daňových výdavkov v roku, v ktorom mu boli poskytnuté, sa zahrnú do základu dane až v tom zdaňovacom období, kedy dôjde k ich použitiu (čerpaniu). Uvedené platí aj vtedy, ak tento daňovník v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k použitiu týchto prostriedkov, zmení spôsob uplatňovania výdavkov na spôsob podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. ak v roku čerpania dotácie uplatní tzv. paušálne výdavky.

Je potrebné prihliadnuť aj na to, či dotácia bola daňovníkovi poskytnuté pred obstaraním odpisovaného hmotného majetku alebo až po jeho obstaraní

a to pri uplatňovaní § 17 ods. 3 písm. h) ZDP. Ak nastane situácia, že daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva v jednom zdaňovacom období obstará napr. hmotný majetok, ale dotácia mu bude poskytnutá až v nasledujúcom zdaňovacom období, potom predmetný príjem sa zahrnie do základu dane až v zdaňovacom období (počnúc zdaňovacím obdobím, ak išlo napr. o investičnú dotáciu), v ktorom bola dotácia prijatá.

V danom prípade sa pri zahrnovaní príjmov z dotácie do základu dane môže postupovať jedným z nasledovných spôsobov:

1.  v roku prijatia dotácie sa zahrnú do základu dane príjmy vo výške ročného odpisu hmotného majetku obstaraného z týchto prostriedkov [pomernej časti ročného odpisu zodpovedajúcej výške použitých prostriedkov na obstaranie odpisovaného majetku (ďalej len „pomernej časti“)] za toto zdaňovacie obdobie a ročného odpisu (pomernej časti) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, alebo

2.  príjem zodpovedajúci ročnému odpisu (pomernej časti) za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol hmotný majetok obstaraný, sa zahrnie do základu dane rovnomerne, počas zostávajúcej doby odpisovania, alebo

3.  ak daňovník na zdaňovacie obdobie, v ktorom obstaral hmotný majetok, odpisovanie preruší (§ 22 ods. 9) a v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach bude pokračovať v odpisovaní tak, ako by odpisovanie nebolo prerušené, príjem sa zahrnie do základu dane v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach postupne vo výške odpisov hmotného majetku nadobudnutého z týchto prostriedkov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, podpory a príspevku na obstaranie odpisovaného majetku.

Postup zahrnovania dotácií do základu dane, ktorý je upravený v § 17 ods. 3 písm. h) ZDP, je možné uplatniť len v takom prípade, ak dotácia boli poskytnuté na úhradu výdavkov. Ak by však uvedené príjmy neboli viazané na výdavky príjemcu, zahrnuli by sa v plnej výške do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom ich daňovník prijal (napr. dotácie na tzv. bonitu pôdy).

Spôsob zahrnutia dotácie u daňovníka, ktorý uplatňuje výdavky
percentom z dosiahnutých príjmov

Ustanovenie § 17 ods. 3 písm. h) ZDP upravuje špecifický spôsob zahrnovania dotácií do základu dane, len ak dotáciu príjme daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva alebo daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Ak by takýto príjem plynul daňovníkovi, ktorý uplatňuje tzv. paušálne výdavky, musí celý tento príjem zahrnúť do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom ho prijal, t. j. ak dotáciu príjme daňovník uplatňujúci tzv. paušálne výdavky, príjem sa časovo nerozlišuje. Skutočnosť, či dotáciu daňovník uplatňujúci tzv. paušálne výdavky v zdaňovacom období, v ktorom ich prijal, aj použil (čerpal) na stanovený účel, nie je v danom prípade rozhodujúca.

Spôsob zahrnutia dotácie
u daňovníka, ktorý účtuje v sústave PÚ

Spôsob účtovania dotácií u fyzických osôb podnikateľov účtujúcich v sústave PÚ je upravený v § 52a opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 zo dňa 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave PÚ v z.n.p. (ďalej len „postupy účtovania v PÚ“).

Dotácie sa účtujú na príslušný účet v nadväznosti na zdroj, z ktorého sú poskytované. Dotácie zo štátneho rozpočtu a z prostriedkov Európskej únie poskytnutých prijímateľovi podľa zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov sa vykazujú na účte 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu. Dotácie poskytnuté z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie sa vykazujú na účte 347 – Ostatné dotácie.

Nárok na dotáciu, ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok, sa účtuje na ťarchu účtu 346 alebo 347, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. V účtovníctve sa dotácia účtuje priamo v prospech účtu výnosov alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma dotácie sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

Dotácie na majetok spojený s kúpou, zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku

alebo technického zhodnotenia dlhodobého majetku, vrátane doplňujúcich podmienok napríklad umiestnenia majetku, obdobia počas ktorého má byť majetok držaný, sa účtuje na ťarchu účtu 384 – Výnosy budúcich období pri:

•    odpisovanom dlhodobom majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napríklad pripadajúca výška nákladov na odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva,

•    neodpisovanom majetku, ak sa vyžaduje splnenie určitých podmienok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti počas obdobia, v ktorom vznikajú náklady na splnenie týchto povinnosti, napríklad dotácia na pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku, sa účtuje do výnosov počas doby použiteľnosti stavby v nadväznosti na jej odpisovanie,

•    neodpisovanom majetku, v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to v účtovnom období, v ktorom je účtovaný súvisiaci náklad, napríklad spotreba majetku, zníženie stavu zásob vlastnej výroby z dôvodu predaja, náklad na vyradenie majetku z účtovníctva.

Spôsob zahrňovania dotácií na obstaranie odpisovaného hmotného majetku je upravený

v § 17 ods. 3 písm. f) ZDP. Táto dotácia sa nezahŕňa do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom bolo o nej účtované do výnosov podľa postupov účtovania pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva, ale v nadväznosti na daňové odpisovanie.

To znamená, že dotácia sa zahŕňa do základu dane počas doby odpisovania daného majetku stanoveného v § 26 ZDP a vo výške odpisov vypočítaných rovnomerným (§ 27) alebo zrýchleným spôsobom odpisovania (§ 28), alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku, t. j. v takom pomere, v akom sa dotácia podieľa na obstarávacej ceny majetku.

Hmotný majetok možno začať daňovo odpisovať podľa ZDP na základe splnenia 2 podmienok:

•    musí byť používaný za účelom zabezpečenia zdaniteľných príjmov, t. j. príjmov, ktoré sú predmetom dane daňovníka a ktoré nie sú podľa ZDP oslobodené a

•    musí byť zaúčtovaný v súlade so zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania. Zaúčtovaním sa rozumie uvedenie majetku do užívania. Pojem „uvedenie do užívania“ stanovujú postupy účtovania v PÚ v § 33 ods. 1 ako zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností určených právnymi predpismi, napr. bezpečnostnými, ekologickými, požiarnymi, stavebnými, hygienickými a pod. (stavebný zákon, zákon o ochrane pred požiarmi, zákon o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách, zákon o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a pod.) ako aj vydanie povolenia na predčasné užívanie stavby alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku. Na základe tohto účtovná jednotka môže daňovo odpisovať stavby už na základe vydania povolenia na predčasne užívanie stavby alebo na základe rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku.

Vplyv dotácie na obstaranie odpisovaného hmotného majetku má neutrálny vplyv na základ dane, nakoľko dotácia sa zahŕňa do základu dane vo výške, v akej sa do základu dane zahŕňajú odpisy tohto hmotného majetku.

Pri poskytnutí dotácie môže dôjsť k prípadu, že dotácia na obstaranie odpisovaného hmotného majetku je priznaná a poskytnutá v zdaňovacom a účtovnom období nasledujúcom po období, v ktorom bol majetok obstaraný a uvedený do užívania. Táto situácia môže vzniknúť, ak v roku obstarania a uvedenia majetku do užívania nie je možné účtovať o priznaní dotácie.

Splnené podmienky účtovania nároku na dotáciu

Podľa § 52a ods. 4 postupov účtovania v PÚ sa dotácia poskytnutá na úhradu nákladov, ktoré vznikli v minulosti účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sú splnené podmienky účtovania nároku na dotáciu.

ZDP špecificky neupravuje spôsob zahŕňania dotácie do základu dane v tomto prípade. Podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP sa dotácia zahŕňa do základu dane počas doby odpisovania vo výške daňového odpisu alebo jej pomernej časti (ak majetok nie je obstaraný z dotácie na 100 %). Nakoľko však už odpisy boli do základu dane zahrnuté v predchádzajúcom zdaňovacom období, možno v tomto prípade pri zahrňovaní časti dotácie zodpovedajúcej ročnému daňovému odpisu hmotného majetku za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol majetok obstaraný, postupovať dvoma spôsobmi:

a)  túto časť dotácie celú zahrnúť do základu dane v roku, v ktorom bola dotácia priznaná alebo

b)  túto časť dotácie zahrnúť do základu dane rovnomerne počas zostávajúcej doby odpisovania hmotného majetku.

Ing. Miroslava Brnová

§ 17 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Všeobecné ustanovenia
o zisťovaní základu dane

(1) Pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa vychádza

a)  u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11, z rozdielu medzi príjmami a výdavkami,

b)  u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia,

c)  u daňovníka, ktorý na základe povinnosti podľa osobitného predpisu vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, z tohto výsledku hospodárenia, upraveného spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, alebo z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave podvojného účtovníctva, pričom na účely zistenia tohto výsledku hospodárenia je povinný viesť evidenciu v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného účtovníctva a uchovávať ju podľa osobitného predpisu; ak pri zisťovaní základu dane daňovník uplatnil postup, pri ktorom sa vychádza z výsledku hospodárenia vykázanom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo upravenom spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom ministerstvom, takto uplatnený postup je daňovník povinný uplatňovať aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach,

d)  u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. e)], ktorý na území Slovenskej republiky vykonáva činnosť prostredníctvom stálej prevádzkarne, ktorý nemá povinnosť viesť účtovníctvo podľa osobitného predpisu a nerozhodne sa postupovať podľa písmena a) alebo písmena b), z rozdielu medzi príjmami (výnosmi) a výdavkami (nákladmi) vykázanými v evidencii tohto daňovníka priraditeľnými tejto stálej prevádzkarni,

e)  u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. e)], ktorý na území Slovenskej republiky nevykonáva činnosť prostredníctvom stálej prevádzkarne, ktorý nemá povinnosť viesť účtovníctvo podľa osobitného predpisu a nerozhodne sa postupovať podľa písmena a) alebo písmena b), ...