Doručovanie písomností

správcom dane

Uplatnenie práva alebo splnenie povinnosti v právnych vzťahoch predpokladá získanie vedomosti adresáta o už uskutočnenom, resp. o zamýšľanom úkone, prípadne o jeho vôli dosiahnuť konaním určité zákonom ustanovené právne následky. Tento predpoklad možno naplniť doručením písomností adresátovi. Ktorý zákon upravuje doručovanie písomností správcom dane?

Jednotlivé druhy
a spôsoby doručovania

zabezpečujú doručenie úradných písomností od správcu dane daňovému subjektu, a to či už daňovému subjektu na území SR, na území členského štátu EÚ, alebo aj mimo územia členského štátu.

Správca dane, ak je to možné, prednostne doručuje svoje písomnosti elektronickými prostriedkami alebo svojimi zamestnancami. Až v prípade, ak písomnosť nie je možné doručiť takýmto spôsobom, doručuje správca dane písomnosti prostredníctvom poskytovateľa poštových služieb, iného orgánu podľa osobitného predpisu alebo prostredníctvom verejnej vyhlášky. Pre doručovanie písomností stanovuje daňový poriadok niekoľko všeobecných zásad.

Ak má adresát písomnosti ustanoveného zástupcu s plnomocenstvom na účely správy daní, v súlade so zákonom sa doručuje písomnosť len tomuto zástupcovi. Výnimku predstavuje prípad, keď má adresát pri správe daní niečo osobne vykonať. Vtedy sa písomnosť doručuje aj adresátovi a zároveň aj jeho zástupcovi.

V praxi sa môže stať, že adresát odmietne zásielku prevziať. Ak adresát bezdôvodne odoprel prijatie písomnosti, považuje sa táto písomnosť za doručenú dňom, kedy došlo k odmietnutiu prijatia. Na túto skutočnosť, t.j. na následky odmietnutia písomnosti, však musí byť adresát upozornený. Pri odopretí prijatia písomnosti doručovateľ vyznačí túto skutočnosť na zásielke spolu s uvedením dátumu a dôvodom odopretia. Daný postup predstavuje náhradné doručenie, tzv. právnu fikciu. Cieľom uvedeného postupu je napr. zabrániť prieťahom v daňovom konaní alebo zmareniu konania. Ak by sa preukázala dôvodnosť odopretia (dôvody vzhľadom na okolnosti prípadu posudzuje správca dane), písomnosť sa považuje za nedoručenú.

Ak daňový subjekt neoznámil správcovi dane miesto doručenia, písomnosti sa doručujú na adresu trvalého pobytu fyzickej osoby a na adresu sídla právnickej osoby.

Uvedeným však nie je vylúčená aplikácia § 9 ods. 11 daňového poriadku, v zmysle ktorého ak má daňový subjekt registračnú povinnosť na území SR a má trvalý pobyt alebo sídlo mimo územia členského štátu EÚ, je povinný zvoliť si zástupcu na doručovanie s trvalým pobytom alebo sídlom na území SR. V opačnom prípade sa písomnosti určené tomuto daňovému subjektu budú ukladať u správcu dane s účinkami doručenia v deň ich vydania.

Na doručenie písomnosti existuje viacero možností. Môže ísť o obyčajné doručenie, o doručenie do vlastných rúk alebo o doručenie doporučene s návratkou, kde je vyznačený dátum prevzatia a podpis osoby, ktorá zásielku prevzala, resp. výsledok pokusu doručovateľa písomnosť doručiť.

Najdôležitejšie písomnosti sa doručujú do vlastných rúk adresáta. V súlade s daňovým poriadkom sa do vlastných rúk doručujú písomnosti

·         ktorých tak výslovne ustanovuje zákon,

·         ak je deň doručenia rozhodujúci pre začiatok plynutia lehoty, ktorej nesplnenie by pre adresáta mohlo byť spojené s právnou ujmou,

·         ak tak určí správca dane.

Doručovanie do vlastných rúk

predstavuje kvalifikovanú formu doručenia, kedy je vylúčené doručenie zásielky inej osobe než adresátovi, resp. osobe splnomocnenej na preberanie zásielok. Písomnosť určená do vlastných rúk nemôže mať účinky riadneho doručenia v prípade, ak bola odovzdaná inej osobe, a to ani vtedy, aj keby sa prostredníctvom tejto osoby dostala do rúk adresáta.

Daňový poriadok upravuje prípady doručovania v súlade s právnou úpravou poštových predpisov.

Pri doručovaní písomnosti do vlastných rúk platí, že ak nebola fyzická osoba, ktorej je určená písomnosť zastihnutá, hoci sa v mieste doručenia zdržiava, doručovateľ ju vhodným spôsobom upovedomí, kedy príde písomnosť opätovne doručiť s uvedením dňa a hodiny. Ak ani pri opätovnom doručení nebola fyzická osoba zastihnutá, doručovateľ uloží písomnosť na pošte a o tejto skutočnosti adresáta vhodným spôsobom upovedomí. V prípade, ak si adresát nevyzdvihne zásielku do 15 dní od jej uloženia, posledný deň lehoty sa považuje za deň doručenia zásielky, a to aj vtedy, ak sa fyzická osoba o uložení nedozvedela. Daný postup predstavuje ďalšiu právnu fikciu doručenia.

Písomnosti doručované do vlastných rúk právnickej osobe

je oprávnená prijímať osoba, ktorá je oprávnená konať v mene právnickej osoby, prípadne osoba poverená na prijímanie takýchto zásielok. Ak nebola osoba oprávnená na prijímanie zásielok v mene právnickej osoby zastihnutá, doručovateľ ju vhodným spôsobom upovedomí, ktorý deň a hodinu príde písomnosť opätovne doručiť. V prípade, ak je aj nový pokus o doručenie bezvýsledný, doručovateľ uloží písomnosť na pošte a o uložení vhodným spôsobom právnickú osobu upovedomí. Ak si adresát nevyzdvihne zásielku do 15 dní od jej uloženia, posledný deň lehoty sa považuje za deň doručenia zásielky, a to aj vtedy, ak sa právnická osoba o uložení nedozvedela.

Keďže fyzická aj právnická osoba má právo vyhradiť si doručovanie do poštového priečinku, zákon počíta pri doručovaní zásielok aj s touto možnosťou. Pri vyhradení doručovania zásielok do poštového priečinku alebo ak si adresát preberá na základe dohody zásielky na pošte a nemá pridelený priečinok, dátum príchodu zásielky sa považuje za dátum jej uloženia. V danom prípade sa rovnako uplatňuje fikcia doručenia, v zmysle ktorej, ak si adresát nevyzdvihne zásielku do 15 dní od jej uloženia, posledný deň lehoty sa považuje za deň doručenia zásielky, a to aj vtedy, ak sa adresát o uložení nedozvedel.

Doručenie verejnou vyhláškou

Písomnosti správca dane doručuje verejnou vyhláškou fyzickej osobe, ktorá nemá oprávnenie na podnikanie alebo nie je registrovaná u správcu dane a tiež právnickej osobe, ktorá nemá povinnosť registrácie a správcovi dane nie je známy pobyt fyzickej osoby alebo sídlo právnickej osoby. Pod doručením verejnou vyhláškou daňový poriadok rozumie vyvesenie písomnosti s jej presným označením, ktoré na žiadosť správcu dane zabezpečí obec v mieste posledného pobytu alebo sídla adresáta, a to po dobu 15 dní spôsobom obvyklým na danom mieste. Obec potvrdí čas vyvesenia, pričom za deň doručenia sa v tomto prípade považuje posledný deň uvedenej lehoty. Okrem toho správca dane vyvesí predmetnú písomnosť aj vo svojom sídle. Doručovanie verejnou vyhláškou daňový poriadok považuje za doručenie do vlastných rúk.

Daňový poriadok upravuje doručovanie nielen na území Slovenskej republiky, ale aj mimo nášho územia, a to ako doručovanie do členských štátov, tak aj doručovanie do iných než členských štátov Európskej únie.

Adresátovi, ktorý má bydlisko alebo sídlo mimo územia Slovenskej republiky na území niektorého z členských štátov a adresa jeho bydliska alebo sídla je správcovi dane známa, doručujú sa písomnosti priamo na túto adresu. Písomnosti určené do vlastných rúk na doručujú na medzinárodnú návratku. Pri doručení písomnosti daňovému subjektu na územie členských štátov, môže správca dane doručovať aj prostredníctvom medzinárodného dožiadania podľa osobitných predpisov (napr. zákon č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní v z.n.p.). Ak si takýto adresát určí zástupcu na doručovanie, doručujú sa písomnosti splnomocnenému zástupcovi.

Rovnako sa doručujú písomnosti aj adresátovi (okrem adresáta podľa § 9 ods. 11), ktorý má bydlisko alebo sídlo mimo územia členského štátu, ak je adresa bydliska alebo sídla správcovi dane známa.

V prípade nemožnosti doručenia písomnosti (či už adresátovi s bydliskom alebo sídlom na území členského štátu alebo mimo územia členského štátu), považuje sa písomnosť za doručenú v deň jej vrátenia správcovi dane, a to aj vtedy, ak sa adresát, ktorému mala byť doručená, o tom nedozvie.

Daňový poriadok umožňuje správcovi dane doručovať písomnosti ako adresátovi s bydliskom alebo sídlom na území členského štátu, tak aj adresátovi s bydliskom alebo sídlom mimo územia členského štátu aj elektronickou formou. Ak sa písomnosť doručuje elektronicky, nepoužije sa doručovanie vyššie uvedeným spôsobom.

Doručovať elektronickou formou

zákon umožňuje správcovi dane samozrejme aj daňovým subjektom na území Slovenskej republiky. Elektronické doručovanie je prioritná forma doručovania písomností správcu dane daňovému subjektu a je koncipované na báze doručovania v uzatvorenej sieti. Každému daňovému subjektu, ktorý bude so správcom dane komunikovať elektronicky, bude vytvorená dátová schránka, do ktorej budú písomnosti doručované. Doručenie konkrétnej fyzickej osobe alebo právnickej osobe, ktorej je písomnosť adresovaná, je zabezpečené prostredníctvom autorizovaného prístupu daňového subjektu do svojej dátovej schránky. Do tejto dátovej schránky je daňovému subjektu umožnený prístup jedine po zadaní jedinečných prístupových kódov, a to z dôvodu zabezpečenia ochrany informácií nachádzajúcich sa v dátovej schránke. Písomnosti doručované elektronickou formou musia byť podpísané zaručeným elektronickým podpisom v súlade so zákonom č. 215/2002 Z. z. o elektronickom podpise v z.n.p. Teda na doručovanie písomností správcom dane elektronickou formou sa nevzťahuje len daňový poriadok, ale aj zákon o elektronickom podpise.

Správca dane doručuje písomnosti elektronickými prostriedkami

·         daňovému subjektu, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty,

·         daňovému poradcovi za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,

·         advokátovi za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,

·         zástupcovi (neuvedenému v predchádzajúcich bodoch) za daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, ktorého zastupuje pri správe daní,

·         daňovému subjektu, ktorý o to požiada.

Aj pri doručovaní elektronickou formou daňový poriadok upravuje fikciu doručenia. Elektronický dokument zaslaný do elektronickej osobnej schránky je doručený okamihom, keď FO alebo PO s prístupom do elektronickej osobnej schránky príjme uvedený dokument. Ak táto FO alebo PO neprijme elektronický dokument do 15 dní odo dňa jeho zaslania do elektronickej osobnej schránky, považuje sa tento elektronický dokument za doručený posledným dňom danej lehoty, a to aj vtedy, ak sa adresát o doručení nedozvedel.

Daňový poriadok doručovanie elektronickou formou považuje za doručenie do vlastných rúk.

Elektronická podateľňa, ktorú prevádzkuje Finančné riaditeľstvo SR, je spoločná pre finančnú správu, t.j. pre všetky daňové úrady a pre všetky colné úrady. Ich adresy zverejňuje Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke, ako aj na webovom sídle portálu verejnej správy. Elektronická osobná schránka daňového subjektu je určená na elektronickú komunikáciu s finančnou správou a Ministerstvom financií SR.

Daňový subjekt pri elektronickej komunikácii s finančnou správou má po zadaní prístupových údajov na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR sprístupnenú osobnú internetovú zónu, obsahom ktorej sú predovšetkým

·         spis daňového subjektu v elektronickej forme,

·         elektronický výpis z osobného účtu daňového subjektu,

·         prístup na elektronickú podateľňu,

·         elektronická osobná schránka,

·         katalóg služieb.

Finančné riaditeľstvo SR

sprístupní daňovému subjektu elektronický výpis z jeho osobného účtu, pričom potvrdenie o stave osobného účtu získané na základe autorizovaného prístupu k elektronickému výpisu z osobného účtu je k dátumu uvedenému na potvrdení použiteľné na právne účely, pokiaľ osobitný právny predpis neustanovuje výslovne inak.

Podrobnosti o elektronickej komunikácii a poskytovaní elektronických služieb uverejňuje v zmysle daňového poriadku Finančné riaditeľstvo SR a Ministerstvo financií SR na svojich webových sídlach.

Doručovanie v podmienkach správy daní predstavuje právny inštitút, ktorým správca dane oznamuje určitú skutočnosť daňovému subjektu, tretej osobe, prípadne inému adresátovi. Správne doručenie písomnosti má veľký význam tak pre správcu dane, ako aj pre daňový subjekt, nakoľko pri nepreukázaní doručenia nemôže správca dane vyvodiť dôsledky spájané so znalosťou obsahu písomností. Keďže na doručenie písomností sa obvykle viaže plynutie lehôt, právny význam riadneho doručenia písomností spočíva okrem iného v preukázaní, či stanovená lehota určená na vykonanie určitého úkonu, resp. na uplatnenie práv, ktoré daňovému subjektu vyplývajú zo zákona, bola dodržaná.

JUDr. Sandra Mrukviová-Tomiová

ZÁKON č. 563/2009 Z. z.

o správe daní (daňový poriadok)

citácia na str. 23

§ 9

Zastupovanie

(1) Fyzická osoba, ktorá nemôže pri správe daní vystupovať samostatne, musí byť zastúpená svojím zákonným zástupcom. Ak opatrovník nie je ustanovený súdom, ustanoví na účely správy daní zástupcu rozhodnutím správca dane.

(2) Daňový subjekt, jeho zákonný zástupca alebo jeho opatrovník sa môže dať zastupovať zástupcom, ktorého si zvolí a ktorý koná v rozsahu plnomocenstva udeleného písomne alebo ústne do zápisnice u správcu dane. Ak má zástupca trvalý pobyt alebo sídlo mimo územia členských štátov Európskej únie a štátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore (ďalej len „členský štát“), musí si zvoliť zástupcu na doručovanie s trvalým pobytom alebo sídlom na území Slovenskej republiky; inak sa budú písomnosti ukladať u správcu dane s účinkami doručenia v deň ich vydania.

(3) Ak nie je rozsah plnomocenstva presne vymedzený, považuje sa také plnomocenstvo za všeobecné. Ak to vyplýva z obsahu plnomocenstva, môže za zástupcu, ktorým je daňový poradca alebo advokát, konať aj iná osoba; na také konanie udelí zástupca inej osobe plnomocenstvo. Konanie inej osoby sa považuje za konanie zástupcu. V tej istej veci môže mať daňový subjekt, zákonný zástupca alebo opatrovník len jedného zástupcu. Ak je zástupcom právnická osoba, koná za zástupcu jej štatutárny orgán alebo osoba, ktorú tento orgán poveril.

(4) Plnomocenstvo je voči správcovi dane účinné odo dňa jeho doručenia správcovi dane alebo odo dňa jeho udelenia do zápisnice u správcu dane.

(5) Odvolanie plnomocenstva daňovým subjektom alebo výpoveď plnomocenstva zástupcom sú účinné odo dňa ich doručenia správcovi dane alebo odo dňa uvedenia týchto skutočností do zápisnice u správcu dane.

(6) Daňovému subjektu, ktorého pobyt nie je známy alebo ktorému sa nepodarilo doručiť písomnosť na známu adresu mimo územia Slovenskej republiky, ako aj tomu, kto nemôže pri správe daní vystupovať osobne, najmä z dôvodu väzby, výkonu trestu odňatia slobody, dlhodobého pobytu mimo územia Slovenskej republiky, ktorý trvá nepretržite aspoň tri mesiace alebo dlhodobej choroby a nezvolil si žiadneho zástupcu, môže ustanoviť zástupcu správca dane ...