Doprava zamestnancov v DV

V rámci aktívnej politiky zamestnanosti umožňuje zákon o službách zamestnanosti poskytnúť zamestnávateľovi aj príspevok na dopravu do zamestnania. Tento príspevok Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny môže poskytnúť zamestnávateľovi na základe uzatvorenej písomnej dohody, ak zamestnávateľ zabezpečuje každodenne dopravu zamestnancov do zamestnania a späť z dôvodu, že hromadnými dopravnými prostriedkami nie je doprava preukázateľne vykonávaná vôbec alebo v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateľa.

Nemožnosť poskytnutia príspevku

Príspevok nemožno poskytnúť, ak na dopravu do zamestnania bol poskytnutý príspevok na úhradu prevádzkových nákladov chránenej dielne alebo chráneného pracoviska a na úhradu nákladov na dopravu zamestnancov (§ 60 zákona o službách zamestnanosti).

Ak sú uvedené podmienky splnené, príspevok sa poskytuje vo výške najviac 50 % nákladov vynaložených na dopravu zamestnancov do zamestnania a späť. Príspevok poskytuje úrad, v ktorého územnom obvode má zamestnávateľ sídlo alebo trvalý pobyt, ak je zamestnávateľ fyzickou osobou.

Doprava zamestnancov z pohľadu ZDP

V súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. s) bod 1 zákona o dani z príjmov medzi daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, možno zahrnúť výdavky zamestnávateľa na dopravu zamestnanca na miesto výkonu práce a späť z dôvodu, že verejným poskytovateľom pravidelnej dopravy nie je doprava preukázateľne vykonávaná vôbec alebo v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateľa a zamestnávateľ na tento účel využíva motorové vozidlá zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.3. – t. z. motorové vozidlá na prepravu 10 a viac osôb.

Výdavky preukázateľne vynaložené zamestnávateľom

na dopravu zamestnanca na miesto výkonu práce a späť z dôvodu neexistencie inej formy pravidelnej verejnej hromadnej dopravy sú teda daňovo uznateľné v plnej výške bez ohľadu na sumu úhrady prijatej od zamestnancov.

Daňový režim u zamestnanca

Od dane z príjmov je v zmysle § 5 ods. 7 písm. m) zákona o dani z príjmov oslobodené nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom za účelom zabezpečenia dopravy zamestnanca na miesto výkonu práce a späť podľa § 19 ods. 2 písm. s) prvého bodu zákona o dani z príjmov v úhrnnej sume najviac 60 eur mesačne; ak nepeňažné plnenie vypočítané z prostriedkov preukázateľne vynaložených zamestnávateľom prepočítaných na jedno miesto v motorovom vozidle podľa § 19 ods. 2 písm. s) prvého bodu zákona o dani z príjmov presiahne sumu 60 eur, do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu.

Doprava zamestnancov z pohľadu DPH

Pri obstaraní dopravy osôb je možné uplatniť odpočítanie DPH za predpokladu splnenia podmienok ustanovených v § 49 a § 51 zákona o DPH.

Miesto dodania dopravy osôb sa určuje podľa ustanovenia § 16 ods. 4 zákona o DPH, v zmysle ktorého je miestom dodania dopravy osôb miesto, kde sa doprava vykonáva, a ak sa vykonáva vo viac ako jednom štáte, považuje sa za vykonanú v týchto štátoch pomerne k prekonaným vzdialenostiam v týchto štátoch.

Z uvedeného vyplýva, že ak by vykonal osobnú prepravu platiteľ len na území tuzemska, podlieha dani výlučne v tuzemsku. Ak by však išlo o medzinárodnú osobnú prepravu, napr. zo SR do ČR, potom sa považuje za vykonanú tak na území SR ako aj ČR v pomere k najazdeným km. Keďže medzinárodná osobná preprava je od dane oslobodená podľa § 46 ods. 2 zákona o DPH, úsek prepravy na území tuzemska by bol oslobodený od dane.

Doprava zamestnancov z pohľadu PÚ

Prvotné náklady na externé služby sa účtovne evidujú na účtoch účtovej skupiny 51-Služby.

V prípade, ak je zamestnávateľovi na túto formu dopravy poskytnutá dotácia, podpora alebo príspevok z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtu obce alebo rozpočtu vyššieho územného celku, účtovný režim v podvojnom účtovníctve bude nasledovný:

Doprava z pohľadu JÚ

U zamestnávateľa - obstarávateľa služieb prepravy sa povinnosť úhrady zaúčtuje v Knihe záväzkov. V peňažnom denníku sa zaeviduje úhrada služieb v momente jej zaplatenia medzi výdavky, ktoré ovplyvňujú základ dane v druhovom členení „Služby“ [samozrejme za predpokladu splnenia podmienky uvedenej v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov].

Prípadná dotácia formou refundácie výdavkov na dopravu zamestnancov sa účtuje v knihe pohľadávok vo výške oprávnených výdavkov účtovaných v peňažnom denníku. V deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie sa príjem účtuje v peňažnom denníku medzi príjmami zahrnovanými do základu dane z príjmov celkom v druhovom členení medzi „ostatné príjmy“.

Súčasne sa v deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie v knihe pohľadávok účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie.

Ing. Ján Mintál

§ 46 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty

Oslobodenie prepravných služieb od dane

(1) Oslobodená od dane je preprava tovaru na ostrovy a z ostrovov, ktoré tvoria autonómne oblasti Azory a Madeira, a preprava tovaru medzi týmito ostrovmi.

(2) Oslobodená od dane je doprava osôb na území tuzemska, ak ide o dopravu

a) z tuzemska do zahraničia,

b) zo zahraničia do tuzemska,

c) z miesta v zahraničí do miesta v zahraničí cez tuzemsko,

d) medzi dvoma miestami v tuzemsku, ktorá tvorí súčasť medzinárodnej leteckej alebo vodnej dopravy.

(3) Doprava batožiny a motorového vozidla, ktoré sprevádzajú dopravované osoby, a dodanie služieb vzťahujúcich sa na dopravu osôb sú oslobodené od dane, ak je samotná doprava osôb oslobodená od dane podľa odseku 2.

§ 49 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty
Cit. an strane 74

Odpočítanie dane platiteľom

(1) Právo odpočítať daň z tovaru alebo zo služby vzniká platiteľovi v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.

(2) Platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ s výnimkou podľa odsekov 3 a 7. Platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň

a) voči nemu uplatnená iným platiteľom v tuzemsku z tovarov a služieb, ktoré sú alebo majú byť platiteľovi dodané,

b) ním uplatnená z tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12,

c) ním uplatnená pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a,

d) ním uplatnená pri dovoze tovaru alebo zaplatená colnému orgánu...