Dôležité údaje pre daňovníka (FO)
– pri vyplnenení daňového priznania
V súvislosti so zmenou zákona o životnom minime by sa prvýkrát, odkedy sa upravuje suma životného minima v závislosti od výsledkov ekonomiky v SR, mala suma životného minima klesnúť. V praxi by to znamenalo aj pokles viacerých dávok, ktoré sú viazané na sumu životného minima. Aby sa tak nestalo, bol mechanizmus zvýšenia, resp. zníženia životného minima upravený tak, aby sa udržala suma životného minima aj pri zápornej inflácii na pôvodnej úrovni roku 2014 aj pre rok 2015. Aké dôsledky vyplývajú z uvedeného pre sociálne dávky?
V roku 2015 nedôjde ani k zvýšeniu sociálnych dávok
na základe uvedenej skutočnosti, ktorých výška sa odvíja práve od výšky životného minima, ktorému sa hovorí aj „prah chudoby“, pod ktorou nastáva stav hmotnej núdze; pre rok 2015 ostane suma životného minima na úrovni roku 2014, t.j. vo výške 198,08 € na dospelú osobu.
Sociálne dávky, ktoré nie sú viazané na životné minimum, sa budú priebežne upravovať rovnako ako doteraz.
• Minimálna mesačná mzda v SR pre rok 2014 352,00 €
• Daňový bonus – § 33 ZDP
256,92 € (12 x 21,41)
Podmienky na uplatnenie daňového bonusu na dieťa za rok 2014
- výška zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 alebo výška zdaniteľných príjmov u daňovníka s príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov musí byť aspoň 2 112,00 €, čo predstavuje (6– násobok minimálnej mzdy 352,00 €).
• Zamestnanecká prémia – § 32a ZDP 27,60 €
Podmienky na uplatnenie zamestnaneckej prémie za rok 2014
- výška zdaniteľných (posudzovaných) príjmov na uplatnenie zamestnaneckej prémie sa posudzuje len z príjmov zo závislej činnosti uvedených v § 5 ods. 1 písm. a) a f) vykonávanej len na území SR, musí byť v úhrnnej výške aspoň 2 112,00 € (6-násobok minimálnej mzdy 352,00) a menej ako 12 –násobok minimálnej mzdy 352,00 , t.j. 4 224,00 €.
Nárok na zamestnaneckú prémiu v sume 27,60 € má zamestnanec, ak dosiahol príjmy aspoň 2 112,00 € a menej ako 4 224,00 €.
Daňovník si nárok na zamestnaneckú prémiu uplatní v žiadosti o ročné zúčtovanie dane alebo cez daňové priznanie typu „A“, ak daňovník má len príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP).
Vznik povinnosti podať daňové priznanie a ročné zúčtovanie – § 32, § 38 a 39 ZDP
Podľa § 32 ods. 1 ZDP, ak celkové dosiahnuté zdaniteľné príjmy presiahli sumu 1 901,67 €, čo je 50 % zo sumy nezdaniteľnej časti základu dane vo výške 3 803,33 € (19,2– násobok platného životného minima 198,09 €), vzniká daňovníkovi povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb za zdaňovacie obdobie roku 2014.
Kto môže požiadať o ročné zúčtovanie zamestnávateľa?
• každý zamestnanec, ktorý mal v roku 2014 príjmy zo závislej činnosti požiada o ročné zúčtovanie zamestnávateľa, u ktorého v roku 2014 pracoval naposledy, pričom mal podpísané vyhlásenie na zdanenie týchto príjmov zo závislej činnosti.
Ak si chce mesačne znižovať základ dane o nezdaniteľnú sumu, musí do konca januára 2015 podpísať u zamestnávateľa vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej sumy, pretože bez vyplnenej a podpísanej žiadosti zamestnávateľ ročné zúčtovanie nevykoná.
Kto nemusí požiadať o ročné zúčtovanie zamestnávateľa?
• zamestnanec, ktorý v roku 2014 nemal zdaniteľný príjem vyšší ako 1 901,67 €, čo je 50 % nezdaniteľnej časti na daňovníka platnej pre zdaňovacie obdobie roku 2014. V prípade, že tento zamestnanec – daňovník v priebehu roka 2014 neuplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane, potom sa mu ročné zúčtovanie oplatí podať, v ktorom po odpočítaní tejto sumy daňový úrad vráti ako preplatok na dani celú sumu dane, ktorú zamestnávateľ zrazil a odviedol priebežne počas roka 2014. Daňovník si môže podať aj daňové priznanie, a tak si uplatniť vrátenie tejto dane.
Kto nemôže požiadať o ročné zúčtovanie?
• zamestnanec, ktorý mal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, alebo mu plynuli príjmy z podnikania (ako živnostník), príjmy z inej zárobkovej činnosti (tlmočníci, znalci a pod.), príjmy zo zahraničia, príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, príjmy z predaja nehnuteľnosti alebo cenných papierov, príjmy z autorských honorárov (umelecké či autorské výkony; v týchto prípadoch pri kombinácií aj príjmy zo závislej činnosti si tento zamestnanec – daňovník podá daňové priznanie typu „B“ v lehote na jeho podanie, t. j. do 31. 3. 2015.
Sadzba dane z príjmov za zdaňovacie obdobie roku 2013 – § 15 ZDP
Za zdaňovacie obdobie roku 2014 je sadzba dane pre fyzickú osobu v dvoch (základných) sadzbách v závislosti od dosiahnutej sumy základu dane:
– daňovník zaplatí daň vo výške 19 % zo základu dane, ak suma základu dane nepresiahne sumu 35 022,31 € vrátane, čo je 176,8-násobok sumy platného životného minima 198,09 €,
– daňovník zaplatí daň vo výške 23 % zo základu dane, ktorá presiahne sumu 35 022,31 €,
z vypočítaného základu dane (ako súčet čiastkových základov dane z príjmov jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 5 a § 6 ods. 1 a 2 znížené o nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ZDP a pri čiastkovom základe dane podľa § 6 ods. 1 a 2 zníženú aj o daňovú stratu vykázanú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach a čiastkových základov dane podľa § 6 ods. 3 a § 7 a 8 zákona o dani z príjmov.
Daňovník zaplatí daň vo výške 19 % z príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a daň je vysporiadaná.
Daňovník, ktorý je vybraným ústavným činiteľom (prezident SR, poslanec NR SR, člen vlády a ďalší) zaplatí daň vo výške 5 % z príjmov zo závislej činnosti, ktorým sú tieto príjmy vyplácané podľa zákona č. 120/1993 Z. z. o platových pomeroch ústavných činiteľov v z.n.p.
Povinnosť platiť daňovú licenciu podľa § 46b – Daňová licencia právnickej osoby zákona o dani z príjmov, sa na daňovníka, ktorý je fyzickou osobou nevzťahuje; ust. § 46b ZDP sa vzťahuje len na daňovníka, ktorý je právnickou osobou s výnimkou daňovníkov uvedených v tomto ustanovení.
Minimálna výška dane – § 46 a § 46a ZDP
Podľa § 46 ods. 1 zákona o dani z príjmov platného od 1. 1. 2014 sa daň nevyrubí a neplatí, ak za zdaňovacie obdobie nepresiahne sumu 17,00 €, alebo celkové zdaniteľné príjmy daňovníka v zdaňovacom období roku 2014 nepresiahli sumu 1 901,65 €, ak si tento daňovník neuplatňoval nárok na daňový bonus.
Rovnako sa daň neplatí, ak daň na úhradu (výsledná suma) vypočítaná v daňovom priznaní nepresiahne sumu 5,00 €.
Daň sa tiež neplatí (v týchto prípadoch daňovník nepodáva ani DP), ak za zdaňovacie obdobie roku 2014 jeho zdaniteľné príjmy celkom nepresiahli sumu 1 901,67 € okrem prípadov uvedených v § 46a ZDP.
Platenie dane za zdaňovacie obdobie roku 2014 – § 49 ZDP
Vyčíslená daň, ak je vyššia ako 17,00 €, alebo výsledná suma dane na úhradu je vyššia ako 5,00 €, je splatnosť tejto dane (lehota na zaplatenie tejto dane) v posledný deň podania daňového priznania, t.j. do 31. marca 2015, ak daňovník nepodal oznámenie o predĺžení lehoty na jeho podanie najviac o tri celé kalendárne mesiace podľa § 49 ods. 2 a 3 zákona o dani z príjmov.
Spôsob platenia dane sa nemení v porovnaní s platením dane v roku 2014; číslo účtu daňovníka na úhradu tejto dane je rovnaké, t.j. vygenerované číslo účtu, ktoré označuje konkrétny daňový subjekt, ktoré mu oznámil správca dane; predčíslia účtov sú naďalej rovnaké, napr. daň z príjmov FO z podnikania a prenájmu je: predčíslie 500208/ číslo DS/8180 - kód štátnej pokladnice, predčíslie dane z príjmov PO je 500224.
Variabilný symbol pre daň z príjmov z daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2014 je.....1700992013 pre fyzickú osobu aj právnickú osobu.
Platenie preddavkov na daň fyzickej osoby – § 34 a § 52zd ods. 8 ZDP
Aj pre rok 2015 ostáva suma poslednej známej daňovej povinnosti, ak presiahla sumu 2 500 € a nepresiahla sumu 16 600 € ako rozhodujúca pre platenie štvrťročných preddavkov; pre platenie mesačných preddavkov na daň je suma poslednej známej daňovej povinnosti, ktorá presiahla sumu 16 600 €.
Zmena poslednej známej daňovej povinnosti nastáva vždy len k začiatku nového preddavkového obdobia. Napr. v roku 2015 k tejto zmene dôjde od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie DP za zdaňovacie obdobie 2014, t.j. od 1. 4. 2015.
K zmene, resp. k prepočítaniu poslednej známej daňovej povinnosti nedochádza ani v prípade podania dodatočného daňového priznania alebo po vykonaní daňovej kontroly.
Platenie preddavkov na daň v roku 2015 do lehoty na podanie DP za zdaňovacie obdobie roku 2014
Podľa § 52zd ods. 8 ZDP do začatia preddavkového obdobia podľa § 34 ZDP v roku 2015 platia daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daň vypočítané podľa predpisu účinného do 31. 12. 2014. Uvedená zmena nemá vplyv na výšku preddavkov na daň splatných do konca preddavkového obdobia, ktoré začalo prvým dňom nasledujúcim po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za rok 2014.
To znamená, že daňovníci v období od 1. 1. 2015 do 31. 3. 2015 (resp. do predĺženej lehoty na podanie daňového priznania) pokračujú v platení preddavkov na daň v nezmenenej výške z poslednej známej daňovej povinnosti z roku 2014.
Podľa § 34 ods. 1 zákona o dani z príjmov preddavkovým obdobím je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.
Vo všeobecnosti, tzv. preddavkové obdobie trvá od 1. 4. do 31. 3. nasledujúceho roka; za zdaňovacie obdobie roku 2015 trvá od 1. 4. 2015 do 31. 3. 2016 s výnimkou, že daňovník nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania.
To znamená, že preddavkovým obdobím je obdobie, počas ktorého daňovník platí preddavky na daň; toto obdobie nemožno stotožniť so zdaňovacím obdobím.
• Platenie preddavkov na daň v roku 2015 po podaní DP za zdaňovacie obdobie roku 2014
Poslednou známou daňovou povinnosťou podľa § 34 ods. 5 ZDP nadväzne na § 52zd ods. 8 ZDP je daň vypočítaná:
– zo základu dane (čiastkového ZD) uvedeného v poslednom daňovom priznaní (§ 5, 6 ods. 1 a 2) zníženého o odpočet daňovej straty a príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP,
– zníženého o nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka platné v zdaňovacom období 2015, na ktoré sú platené preddavky, pri použití sadzby dane uvedenej v § 15 ZDP, platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky. Takto vypočítaná daň sa zníži o daňový bonus.
Od 1. 1.2015 na základe leg. úpravy § 34 ods. 5 ZDP sa vypočítaná daň už nebude znižovať o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vyberanú podľa § 43 ZDP, ktorá bola odpočítavaná ako preddavok na daň, aj keď je uvedené v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie, t.j. za zdaňovacie obdobie roku 2014.
Ďalšie výhody zo zdanenia dosiahnutých príjmov, pri ktorých môže daňovník uplatniť ako oslobodenie od dane a možnosť uplatnenia paušálnych výdavkov
a) Príjmy oslobodené od dane uvedené v § 9 ods. 1 písm. g) do výšky 500 €, ide o úhrn príjmov z prenájmu (§ 6 ods. 3) a z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí podľa § 8 ods. 1 písm. a); ak takto vymedzené príjmy neznížené o výdavky sumu 500 € presiahnu, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad túto ustanovenú sumu.
b) Príjmy oslobodené od dane uvedené v § 9 ods. 1 písm. i) do výšky 500 €, ide o úhrn príjmov podľa § 8 ods. 1 písm. d) až f) ako príjmy z prevodu opcií, z prevodu cenných papierov (obstaraných od 1. januára 2004), z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo členských práv družstva (obstaraných od 1. januára 2004); ak takto vymedzené príjmy znížené o výdavky presiahnu sumu 500 €, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad túto ustanovenú sumu.
Ak daňovník dosiahne súčasne aj príjmy z prenájmu nehnuteľností a z príležitostných činností a tie príjmy z prevodu opcií, z prevodu CP a z prevodu podielu na spoločnosti s r.o., k.s. alebo členských správ družstva, môže si uplatniť oslobodenie najviac v úhrnnej sume 500 €.
c) Príjem z výhier podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP je oslobodený od dane do výšky 350 €; ide o prijaté ceny alebo výhry; ak príjem z výhier presiahne sumu 350 €, do základu dane sa zahrnie len príjem nad túto ustanovenú sumu.
Pri hrách s povolením na prevádzkovanie podľa osobitného zákona a obdobné výhry zo zahraničia sú oslobodené od dane v plnej výške.
Uplatnenie výdavkov percentom z príjmov
Za zdaňovacie obdobie roku 2014 môže daňovník uplatniť paušálne výdavky z príjmov v nasledovných prípadov:
• vo výške 40 % z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, ak ide o daňovníka s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu podľa § 6 ods. 10, ale najviac do výšky 5 040 € ročne, prípadne pomernou časťou, ak začal podnikať v priebehu zdaňovacieho obdobia roku 214 mesačne 420 €. Uplatnenie max. sumy paušálnych výdavkov vo výške 5 040 € je možné uplatniť pri príjmov do 12 600 €. Paušálne výdavky môžu využiť živnostníci, ktorí nie sú platiteľmi DPH. Postačí im evidencia o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach. Nemusia odkladať žiadne bločky, ale len faktúry, ktoré oni vystavili na účely kontroly správcom dane u prijímateľa tejto faktúry.
Príklad
Daňovník dosiahol v roku 2014 príjmy z prenájmu nehnuteľnosti (bytu a garáže), ktorý je príjmov podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov vo výške
a) 6 500,00 €; na účely zdanenia tohto príjmu daňovník tento príjem zníži o sumu 500 €, ako sumu, ktorá je podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP oslobodená od dane; potom na zdanenie ostáva suma vo výške 6 000,00 € , ktorú následne daňovník zníži o paušálne výdavky najviac vo výške 40 % alebo skutočné výdavky a vykáže základ dane a vypočíta 19 % daň, ktorú uhradí v lehote na podanie DP.
b) 2 400,00 €; na účely zdanenia tohto príjmu daňovník a tento príjem zníži o sumu 500 €, ktorá je podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP oslobodená od dane; výsledná suma príjmov znížená o 500 € je vo výške 1 900,00 €. Vzhľadom na to, že táto suma je menej ako 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane, ktorá je vo výške 1 901,67 €, tento daňovník nie je povinný ani podať daňové priznanie, ak nedosiahol iné zdaniteľné príjmy, napr. príjem zo závislej činnosti.
• vo výške 25 % z príjmov podľa § 8 ods. 1 písm. a); ak ide o daňovníka s príjmami z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a neuplatní skutočné výdavky, môže podľa § 8 ods. 9 uplatniť paušálne výdavky najviac do výšky 5 040 € ročne.
Živnostníci, ktorí sa chcú vyhnúť vyšším daniam a odvodom, môžu namiesto paušálnych výdavkov začať využívať skutočné výdavky. Spôsob preukazovania nákladov môžu zmeniť aj každý rok pred podaním daňového priznania na základe ich rozhodnutia, čo je pre nich výhodnejšie. Pri skutočných výdavkoch musia viesť účtovníctvo alebo daňovú evidenciu, čo pri paušálnych výdavkoch nie je naďalej potrebné, nevyžaduje sa.
K zahrnutiu poistných odvodov do základu dane platených z príjmov, ktoré nie sú zdaniteľným príjmom (dividendy, podiely na zisku) v roku 2014
Do čiastkového základu dane podľa § 5 ZDP sa zahŕňajú len zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, pričom vyplatené podiely na zisku takýmito príjmami nie sú.
Podľa § 3 ods. 2 ZDP podiel na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva, určeného na rozdelenie osobám s majetkovým podielom alebo aj zamestnancom tejto obchodnej spoločnosti (rovnako aj vyrovnací podiel) nie je predmetom dane.
To znamená, že ak osobitný predpis [§ 10 ods. 1 písm. e) zákona č. 582/2004 Z. z. v z.n.p.] ustanovuje povinnosť platiť poistné odvody aj z príjmov ako sú podiely na zisku (dividendy), ktoré však podľa zákona o dani z príjmov nie sú zdaniteľnými príjmami nie sú predmetom dane [§ 3 ods. 2 ZDP alebo sú od dane oslobodené podľa § 5 ods. 7 písm. i) ZDP], nemožno sumu zdravotných odvodov uplatniť – zahrnúť tento výdavok do čiastkového základu dane podľa § 5 ods. 8 ZDP tohto zamestnanca.
Príklad
Obchodná spoločnosť vyplatila v roku 2014 podiel na zisku vykázaného za rok 2013 zamestnancom, ktorí sa podieľajú na základnom imaní alebo členom štatutárneho orgánu a dozorného orgánu tejto spoločnosti, ale aj zamestnancom, ktorí nemajú majetkovú účasť.
Zákon č. 582/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z.n.p. ustanovuje povinnosť platiť poistné aj z podielov na zisku, pričom túto povinnosť zraziť a odviesť poistné odvody vo výške 14 % má zamestnávateľ, t.j. spoločnosť, ktorá vyplatila podiely na zisku (dividendy).
Sumu zrazeného a odvedeného poistného z takto vyplateného podielu na zisku nemožno zahrnúť do čiastkového základu dane podľa § 5 ods. 8 ZDP tohto daňovníka.
Ing. Peter Jurčík
