Dodatočné DP

k dani z motorových vozidiel

Vykonanie nápravy v DP

Daňovník, ktorý zistí pochybenia v podanom daňovom priznaní k dani z motorových vozidiel, dôsledkom ktorých, by bola ovplyvnená suma výslednej dane, či už pozitívne alebo negatívne, bude postupovať podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“), nakoľko na správu dane sa vzťahuje podľa § 13 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o DzMV“) – druhej vety, práve tento osobitný predpis. Z toho dôvodu, zákon o dani z motorových vozidiel postup pri podaní dodatočného daňového priznania neupravuje.

Daňovník dodatočné daňové priznanie podáva na rovnakom tlačive, na akom podal „riadne“ daňové priznanie. Pre podanie konkrétneho daňového priznania, opravného daňového priznania a dodatočného daňového priznania sa použije vždy to tlačivo, ktoré je platné pre príslušné zdaňovacie obdobie.

Vzor ostatného daňového priznania určilo Ministerstvo financií Slovenskej republiky a uverejnilo na svojom webovom sídle Oznámením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/017527/2020-726 o určení vzoru tlačiva daňového priznania k dani z motorových vozidiel (ďalej len „tlačivo MF/17527/2020-726“) s účinnosťou od 1. decembra 2020.

Dodatočné daňové priznanie

ako už bolo vyššie uvedené, nie je upravené v zákone o DzMV, ale je obsiahnuté v § 16 daňového poriadku. Dodatočné daňové priznanie podáva daňovník až po lehote na podanie daňového priznania („riadneho“). Obmedzujúcou je v prípade podania dodatočného daňového priznania lehota na jeho podanie, ktorá je na rozdiel od daňového priznania, ktoré má pevne stanovenú lehotu na podanie v zákone o DzMV, vymedzená v daňovom poriadku.

Dodatočné daňové priznanie je obrazom o všetkých vozidlách, ktoré boli predmetom dane v zodpovedajúcom zdaňovacom období a používali sa na podnikanie, t. j. dodatočné daňové priznanie sa nepodáva iba za to vozidlo alebo tie vozidlá, ktoré neboli predmetom už podaného daňového priznania, ale za všetky vozidlá.

V dodatočnom daňovom priznaní majú byť uvedené správne všetky vozidlá spĺňajúce podmienky predmetu dane

(správne určenie kategórie vozidla, zodpovedajúceho základu dane a k nemu priradenej ročnej sadzby dane a tiež všetky zákonné úpravy ročnej sadzby dane v závislosti od správneho uvedenia dátumu prvej evidencie vozidla. K tomu je potrebné uviesť správny počet mesiacov (dní) použitia vozidla na podnikanie a to s ohľadom na vznik a zánik daňovej povinnosti a následne správny výpočet dane (pomernej časti dane). V dodatočnom daňovom priznaní je potrebné následne v III. oddiele a V. oddiele uviesť aj rozdiely vyplývajúce z podaného daňového priznania a dodatočného daňového priznania.

Dôvody pre podanie dodatočného daňového priznania

podľa § 16 daňového poriadku vo vzťahu k dani z motorových vozidiel sú najmä tieto:

•    daňovník zistil, že daň mala byť vyššia ako tá, ktorú uviedol v podanom daňovom priznaní (uviedol nižšiu daň ako mal),

•    daňovník zistil, že v podanom daňovom priznaní uviedol vyššiu daň ako mal,

•    daňovník zistil, že podané daňové priznanie neobsahuje správne údaje.

Povinnosť daňovníka podať dodatočné daňové priznanie, ak daňové priznanie bolo podané v „riadnej lehote“ po uplynutí ročného zdaňovacieho obdobia

Povinnosť podať dodatočné daňové priznanie má daňovník vtedy, ak zistí, že daň, ktorú v podanom daňovom priznaní vypočítal a uviedol ako „výslednú“, má byť vyššia.

Ak už daňovník podal daňové priznanie s vypočítanou výslednou daňou nižšou než aká mala byť skutočne, podá dodatočné daňové priznanie so správne vyčíslenou daňou v lehote určenej na podanie tohto dodatočného daňového priznania.

Lehota na podanie dodatočného daňového priznania je v daňovom poriadku ustanovená do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení. Daňovník v dodatočnom daňovom priznaní na jeho prvej strane vyplní obdobie, ktorého sa toto dodatočné daňové priznanie týka a v rovnakej lehote, v akej mal povinnosť dodatočné daňové priznanie podať aj dodatočne priznanú daň zaplatí (§ 16 ods. 2 daňového poriadku). Nedodržanie lehoty pri podaní dodatočného daňového priznania sa považuje za správny delikt, ktorý podlieha uloženiu pokuty podľa daňového poriadku. Na povinnosť podať dodatočné daňové priznanie na vyššiu daňovú povinnosť sa vzťahuje päťročná lehota v nadväznosti na zánik práva vyrubiť daň alebo rozdiel dane podľa § 69 daňového poriadku.

Povinnosť daňovníka podať dodatočné DP, ak DP bolo podané po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktoré skončilo na základe zákonných skutočností počas kalendárneho roka

Aj v prípade, ak v podanom daňovom priznaní po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktoré skončilo na základe zákonných skutočností ešte počas kalendárneho roka, bola vyčíslená daň nižšia ako v skutočnosti mala byť, sa postupuje rovnako ako pri nutnosti podať dodatočné daňové priznanie za ročné zdaňovacie obdobie.

Zákonné skutočnosti ovplyvňujúce dĺžku trvania zdaňovacieho obdobia sú

•    zánik daňovníka bez likvidácie,

•    vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka,

•    zánik daňovníka s likvidáciou,

•    ukončenie podnikania,

•    prerušenie podnikania,

•    úmrtie daňovníka.

Všetky tieto vyššie uvedené skutočnosti majú za následok ukončenie zdaňovacieho obdobia posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom k niektorej z uvedených skutočností došlo, s podmienkou podania daňového priznania do jedného mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia s výnimkou úmrtia daňovníka. V prípade úmrtia daňovníka je lehota na podanie daňového priznania stanovená do troch mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia.

Daňový poriadok

okrem povinnosti podať dodatočné daňové priznanie (vo vzťahu k dani z motorových vozidiel), ustanovuje aj možnosť (oprávnenosť) podať dodatočné daňové priznanie. Dodatočné daňové priznanie je oprávnený daňovník podať vtedy, ak sú na to splnené podmienky.

Dodatočné daňové priznanie daňovník podá

v takomto prípade podľa § 16 ods. 4 písm. a) alebo c) daňového poriadku. Ak daňovník, ktorý má možnosť podať dodatočné daňové priznanie podľa už vyššie cit. ustanovenia § 16 ods. 4 písm. a) alebo c) daňového poriadku (vo vzťahu k dani z motorových vozidiel), a rozhodne sa tak urobiť v poslednom roku lehoty na zánik práva vyrubiť daň podľa § 69 daňového poriadku, musí si byť vedomý skutočnosti obsiahnutej v § 16 ods. 5 daňového poriadku, podľa ktorej sa táto lehota predĺži a uplynie v nasledujúcom kalendárnom roku posledným dňom mesiaca, ktorý sa svojim označením zhoduje s mesiacom, v ktorom bolo podané dodatočné daňové priznanie. Súčasne platí, že v tejto predĺženej lehote daňovník už nemôže dodatočné daňové priznanie podať.

§ 16 zákona č. 563/2009 Z. z.
o správe daní (daňový poriadok)

Opravné daňové priznanie a dodatočné daňové priznanie

(1) Ak osobitný predpis neustanovuje inak, pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania môže daňový subjekt podať opravné daňové priznanie. Na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné podané opravné daňové priznanie, pričom na podané daňové priznanie a na predchádzajúce opravné daňové priznanie sa neprihliada.

(2) Ak daňový subjekt zistí, že daň má byť vyššia alebo nadmerný odpočet nižší, alebo nárok na vrátenie dane nižší, ako je uvedené v podanom daňovom priznaní, je povinný podať správcovi dane dodatočné daňové priznanie do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení s uvedením obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie týka, ak v odseku 5 nie je ustanovené inak. V rovnakej lehote je dodatočne priznaná daň splatná, ak osobitný predpis neustanovuje inak.

(3) Ak v odseku 5 nie je ustanovené inak, dodatočné daňové priznanie je daňový subjekt povinný podať do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zistí, že

a) daň má byť vyššia, ako bola správcom dane vyrubená; rovnako daňový subjekt postupuje aj vtedy, ak zistí, že nadmerný odpočet má byť nižší alebo nárok na vrátenie dane nižší, ako bol správcom dane priznaný,

b) daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty neobsahuje správne údaje týkajúce sa uskutočnených a prijatých zdaniteľných obchodov za príslušné zdaňovacie obdobie,

c) daňová strata je nižšia ako bola uvedená v daňovom priznaní.

(4) Daňový subjekt je oprávnený podať dodatočné daňové priznanie, ak zistí, že

a) daň uvedená v podanom daňovom priznaní má byť nižšia alebo nadmerný odpočet vyšší, alebo nárok na vrátenie dane vyšší,

b) daň má byť nižšia, ako bola správcom dane vyrubená,

c) daňové priznanie neobsahuje správne údaje alebo

d) daňová strata je vyššia, ako bola uvedená v daňovom priznaní.

(5) Ak daňový subjekt podá dodatočné daňové priznanie podľa odseku 4 v posledný rok lehoty podľa § 69 ods. 1, 2 a 5, táto lehota sa predĺži a uplynie v nasledujúcom kalendárnom roku posledným dňom mesiaca, ktorý sa svojím označením zhoduje s mesiacom, v ktorom bolo podané posledné ...