Dodatočné DP a opravné DP
2.94 Nesprávna daňová povinnosť
Podnikateľ podal daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb za zdaňovacie obdobie 2023 dňa 12. marca 2024. Dňa 18. marca 2024 zistil, že svoju daňovú povinnosť vypočítal nesprávne.
Ako má podnikateľ postupovať?
Podnikateľ nebude podávať dodatočné daňové priznanie ale tzv. opravné daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb, nakoľko svoju chybu zistil do ukončenia termínu na podanie riadneho daňového priznania. Túto skutočnosť vyznačí na úvodnej strane tlačiva daňového priznania v kolónke „druh priznania“ krížikom. Na predchádzajúce daňové priznanie (podané 12. marca 2024) sa potom nebude prihliadať.
Aj keď podnikateľ urobil chybu pri vyčísľovaní svojej daňovej povinnosti v rámci riadneho daňového priznania, sankcionovaný nebude, nakoľko ju prostredníctvom opravného daňového priznania sám včas napravil.
2.95 Oprava chyby v daňovom priznaní
Účtovná jednotka v roku 2023 zabudla zaúčtovať odberateľskú faktúru za poskytnutie služby v sume 280 €. Daňové priznanie za rok 2023 podala vo februári 2024. Uvedenú chybu zistí v máji 2024 už po schválení účtovnej závierky za rok 2023. Nakoľko v zmysle internej smernice spoločnosti išlo o nevýznamnú sumu, v súlade s postupmi účtovania zaúčtuje faktúru v máji 2024 do výnosov na účet 602 – Tržby z predaja služieb.
Ako má spoločnosť postupovať z daňového hľadiska?
Opravu chyby, ktorej zaúčtovanie je v roku 2024 a predstavuje výnos, ktorý vecne a časovo súvisí so zdaňovacím obdobím roku 2023, zahrnie účtovná jednotka do základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2023 v súlade s § 17 ods. 15 ZDP, a to prostredníctvom podania dodatočného daňového priznania za rok 2023.
Aplikovať postup podľa § 17 ods. 29 ZDP možné v predmetnom prípade nebude, pretože základ dane v roku 2023 bol z dôvodu nezaúčtovania výnosu z poskytnutia služby v správnej výške nižší, ako mal byť v skutočnosti.
2.96 Nesprávne zaúčtovanie faktúry
Stavebná spoločnosť v roku 2024 zistila, že zaúčtovala dodávateľskú faktúru za opravu budovy používanej na podnikanie na účet 511 – Opravy a udržiavanie v roku 2022 v sume nižšej o 1 000 eur oproti sume uvedenej na faktúre. Nakoľko v zmysle internej smernice spoločnosti išlo o nevýznamnú sumu, v súlade s postupmi účtovania zaúčtovala dodávateľskú faktúru v 2024 do nákladov na účet 511 – Opravy a udržiavanie.
Ako má účtovná jednotka postupovať v danej situácii?
Vychádzajúc z ustanovenia § 17 ods. 29 ZDP sa v popísanom prípade môže spoločnosť rozhodnúť:
a) či upraví (zníži) základ dane o sumu 1 000 eur za zdaňovacie obdobie roku 2022 a podá dodatočné daňové priznanie v súlade s § 16 daňového poriadku, alebo
b) sumu vo výške 1 000 eur zahrnie do základu dane až v roku 2024, v ktorom chybu zistila v súlade s vykázaným výsledkom hospodárenia.
2.97 Daňový nedoplatok
Podnikateľ zistil v apríli 2024, že jeho daňová povinnosť za rok 2023 mala byť vyššia z dôvodu nesprávneho uplatnenia daňových odpisov. V máji 2024 zostavil preto dodatočné daňové priznanie, ktoré podal a rozdiel dane zaplatil prevodom z podnikateľského účtu dňa 29. mája 2024.
Ako bude podnikateľ postupovať v predmetnom prípade?
V momente zistenia vyšky daňového nedoplatku zaúčtuje podnikateľ v Knihe záväzkov tento záväzok voči správcovi dane. V peňažnom denníku podnikateľ zaúčtuje ku dňu 29. 5. 2024 úhradu dodatočnej dane ako úbytok peňažných prostriedkov na účte a následne medzi výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane v druhovom členení „Ostatné platby“ resp. „Daň z príjmov“. Zároveň v knihe záväzkov vyznačí ku dňu 29. 5. 2024 zánik záväzku voči správcovi dane.
2.98 Výška daňovej povinnosti
Podnikateľka zistila v máji 2024, že jej daňová povinnosť za rok 2023 mala byť nižšia z dôvodu opomenutia uplatnenia daňových odpisov. V júni 2024 zostavila preto dodatočné daňové priznanie, na základe ktorého zistila daňový preplatok a ktoré podala dňa 15. júna 2024. Zároveň podala žiadosť o vrátenie tohto preplatku.
Ako má podnikateľka vyriešiť danú skutočnosť?
Ku dňu 15. 6. 2024 zaúčtuje podnikateľka v knihe pohľadávok pohľadávku z titulu zisteného preplatku voči správcovi dane. V peňažnom denníku bude podnikateľka účtovať až v deň keď správca dane vrátil preplatok dane, a to ako príjem peňažných prostriedkov na účte, resp. v hotovosti a následne medzi príjmy, ktoré neovplyvňujú základ dane v druhovom členení „Ostatné príjmy“.
Zároveň v knihe pohľadávok vyznačí ku dňu vrátenia preplatku zánik pohľadávky voči správcovi dane.
2.99 Nesprávne uplatnenie daňových odpisov
Spoločnosť ALFA, a.s. zistila v apríli 2024, že jej daňová povinnosť za rok 2023 mala byť vyššia z dôvodu nesprávneho uplatnenia daňových odpisov. V máji 2024 zostavila preto dodatočné daňové priznanie, ktoré podala a rozdiel dane zaplatila prevodom z účtu dňa 29. mája 2024. V zmysle podmienok spoločnosti ALFA, a.s. ide o významné dodatočné dorubenie dane z príjmov.
Ako má spoločnosť zaúčtovať dodatočné dorubenie dane z príjmov?
Významné dodatočné vyrubenie dane z príjmov za predchádzajúce roky zaúčtuje spoločnosť ALFA, a.s. na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 341 – Daň z príjmov. Následnú úhradu tohto nedoplatku zaúčtuje zápisom MD 341 / D 221.
2.100 Nevýznamné dodatočné dorubenie dane z príjmov
Spoločnosť GAMA, a.s. zistila v apríli 2024, že jej daňová povinnosť za rok 2023 mala byť vyššia z dôvodu nesprávneho uplatnenia daňových odpisov. V máji 2024 zostavila preto dodatočné daňové priznanie, ktoré podala a rozdiel dane zaplatila prevodom z účtu dňa 29. mája 2024. V zmysle podmienok spoločnosti ALFA, a.s. ide o nevýznamné dodatočné dorubenie dane z príjmov.
Ako má spoločnosť postupovať v prípade nevýznamného dodatočného dorubenia dane z príjmov?
Nevýznamné dodatočné vyrubenie dane z príjmov za predchádzajúce roky zaúčtuje spoločnosť GAMA, a.s. na ťarchu účtu 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 341 – Daň z príjmov. Následnú úhradu tohto nedoplatku zaúčtuje zápisom MD 341 / D 221.
2.101 Nevýznamný nárok na vrátenie dane z príjmov
Spoločnosť DELTA, s.r.o. zistila v apríli 2024, že jej daňová povinnosť za rok 2023 mala byť nižšia z dôvodu opomenutia uplatnenia daňových odpisov. V máji 2024 zostavila preto dodatočné daňové priznanie, ktoré podala dňa 29. mája 2024, pričom zistila daňový preplatok. V zmysle podmienok spoločnosti DELTA, s.r.o. ide o preplatok predstavujúci nevýznamný nárok na vrátenie dane z príjmov.
Aký je správny postup v prípade nevýznamného nároku na vrátenie dane z príjmov?
Nevýznamný nárok na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky zaúčtuje spoločnosť DELTA, s.r.o. v prospech účtu 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 341 – Daň z príjmov. Následný príjem tohto preplatku zaúčtuje zápisom MD 221 / D 341.
2.102 Daňový preplatok
Spoločnosť BETA, s.r.o. zistila v apríli 2024, že jej daňová povinnosť za rok 2023 mala byť nižšia z dôvodu opomenutia uplatnenia daňových odpisov. V máji 2024 zostavila preto dodatočné daňové priznanie, ktoré podala dňa 29. mája 2024, pričom zistila daňový preplatok. V zmysle podmienok spoločnosti BETA, s.r.o. ide o významný nárok na vrátenie dane z príjmov.
Ako spoločnosť zaúčtuje nárok na vrátenie dane z príjmov?
Významný nárok na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky zaúčtuje spoločnosť BETA, s.r.o. na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 341 – Daň z príjmov. Následný príjem tohto preplatku zaúčtuje zápisom MD 221 / D 341.
Otázky 2.94 – 2.102 vypracoval Ing. Ján Mintál
2.103 Rôzne príjmy
Daňovník s príjmami zo závislej činnosti nepožiadal žiadneho zo svojich zamestnávateľov o vykonanie ročného zúčtovania. Oznámením podaným daňovému úradu v marci 2024 si predĺžil lehotu na podanie daňového priznania do 30. 4. 2024 a v tomto termíne aj podal daňové priznanie typ A. Následne zistil, že v roku 2023 mal aj príjem z predaja bytu, ktorý nespĺňa podmienky pre oslobodenie od dane.
Ako má daňovník ďalej postupovať?
Daňovník podá dodatočné daňové priznanie typ B, v ktorom okrem príjmov zo závislej činnosti uvedie aj príjem z predaja bytu ako ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP. Správca dane bude toto priznanie považovať za oneskorene podané. Pokiaľ z dodatočného daňového priznania vyšla vyššia daňová povinnosť, ktorá bola uhradená po lehote (po 30. 4. 2024), rozdiel na dani podlieha sankcii.
2.104 Nezrovnalosť v DP
Obchodná spoločnosť v roku 2024 zistila, že zaúčtovala dodávateľskú faktúru za poskytnuté služby na účte 518 – Služby v roku 2022 vo výške 200 eur namiesto 2 200 eur. Rozdiel 2 000 eur je pre spoločnosť nevýznamnou sumou, preto v súlade s postupmi účtovania zaúčtovala uvedený rozdiel do nákladov v roku 2024.
Môže spoločnosť uvedenú nezrovnalosť premietnuť v daňovom priznaní za rok 2024, alebo musí podať dodatočné daňové priznanie za rok 2022?
Ak spoločnosť v príslušnom zdaňovacom období (rok 2022) zahrnula do výsledku hospodárenia nižšie náklady, ako jej vyplýva z účtovných predpisov a z toho dôvodu vykázala vyšší základ dane a odviedla vyššiu daň alebo vykázala nižšiu daňovú stratu, podľa § 17 ods. 29 ZDP sa môže rozhodnúť:
a) či upraví (zníži) základ dane o sumu 2 000 eur za zdaňovacie obdobie roka 2022 prostredníctvom podaného dodatočného daňové priznania v súlade s § 16 daňového poriadku, alebo
b) sumu vo výške 2 000 eur zahrnie do základu dane v roku 2024, v ktorom o oprave tejto chyby účtuje.
2.105 Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku
Daňovník dosiahol za rok 2023 len príjmy zo závislej činnosti. Na základe jeho žiadosti mu zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň. Daňovník v máji 2024 zistil, že mal nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku, ktoré však v žiadosti o ročné zúčtovanie neuviedol.
Ako by mal daňovník v tomto prípade postupovať?
Ak daňovník túto skutočnosť zistil až po lehote na podanie daňového priznania za rok 2023 (po 2. 4. 2024), podá dodatočné daňové priznanie za rok 2023, v ktorom si nezdaniteľnú časť základu dane na manželku uplatní. Prílohou tohto daňového priznania bude tlačivo ročného zúčtovania vykonaného zamestnávateľom s vyplnenou 2. stranou tlačiva.
2.106 Oprava nezrovnalosti
Právnická osoba v apríli 2024 zistila, že do základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2022 zahrnula zaúčtovanú marketingovú štúdiu, ktorú však do konca roka 2022 neuhradila. V zmysle § 17 ods. 19 písm. c) ZDP je tento zaúčtovaný náklad daňovým výdavkom až po zaplatení. V dôsledku uvedeného mala byť daňová povinnosť spoločnosti vyššia o sumu 1 250 €.
Ako má spoločnosť opraviť túto nezrovnalosť?
Spoločnosť má postupovať podľa § 16 ods. 2 daňového poriadku. V súlade s týmto ustanovením je spoločnosť povinná za zdaňovacie obdobie roka 2022 podať správcovi dane dodatočné daňové priznanie, v ktorom uvedenú nezrovnalosť napraví, a to do konca mája 2024 a v tejto lehote dodatočnú daň aj zaplatiť. Rozdiel na dani podlieha sankcii.
2.107 Uplatnenie sankcie
Obchodná spoločnosť podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2023 dňa 8. marca 2024. Následne 28. 3. 2024 oznámila správcovi dane, že si predlžuje lehotu na podanie daňového priznania za rok 2023 do 30. 9. 2024, nakoľko súčasťou jej príjmov sú aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí. Dňa 9. 7. 2024 podala opravné daňové priznanie, v ktorom uviedla vyššiu daňovú povinnosť.
Bude voči spoločnosti uplatnená správcom dane nejaká sankcia?
Ak spoločnosť podala daňové priznanie do lehoty na jeho podanie uvedenej v § 49 ods. 2 ZDP a následne v lehote na podanie daňového priznania podala oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania, postupovala v súlade s § 49 ods. 3 ZDP. Ak v takto stanovenej lehote podá spoločnosť daňové priznanie, označí sa ako opravné daňové priznanie. Opravné daňové priznanie podané v predĺženej lehote na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 písm. b) ZDP bude správcom dane akceptované na účely vyrubovacieho konania.
Pokiaľ z daňového priznania vyšiel nedoplatok na dani, ktorý bude do 30. 9. 2024 aj uhradený, neuplatní sa voči spoločnosti zo strany správcu dane žiadna sankcia.
Otázky 2.103 – 2.107 vypracovala Ing. Ivana Valterová
