Dodanenie záväzkov v roku 2014
Novým znením ustanovenia § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov sa s účinnosťou od 1. 1. 2014 zaviedlo postupné zvyšovanie základu dane o sumu záväzkov, resp. ich neuhradených častí tak, aby sa zjednotil časový test na zvýšenie základu dane o neuhradený záväzok alebo jeho časť s časovým testom ustanoveným pre daňovú uznateľnosť tvorby opravných položiek k pohľadávkam.
Daňovník (dlžník) je povinný v daňovom priznaní za rok 2014 zvýšiť základ dane
o výšku záväzku (alebo neuhradenej časti) prislúchajúceho k výdavku (nákladu), ktorý je podľa § 19 zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom tak, aby zvýšenie základu dane predstavovalo:
– v úhrne najmenej 20 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti, ak od dohodnutej lehoty splatnosti záväzku uplynula doba dlhšia ako 360 dní,
– v úhrne najmenej 50 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti, ak od dohodnutej lehoty splatnosti záväzku uplynula doba dlhšia ako 720 dní,
– v úhrne najmenej 100 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti, ak od dohodnutej lehoty splatnosti záväzku uplynula doba dlhšia ako 1080 dní.
Uvedené platí aj pre záväzok, ktorý prislúcha:
– k odpisovanému majetku a neodpisovanému majetku, u ktorého vzniká výdavok postupne alebo až pri vyradení majetku,
– k zásobám, u ktorých vzniká náklad pri ich zaúčtovaní do spotreby v závislosti od použitého spôsobu účtovania,
– k inému majetku, pri ktorom vzniká náklad pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania,
a tiež na záväzky účtované ako zníženie výnosu (príjmu) napr. dobropisy.
ZDP zároveň ustanovuje, že lehotou splatnosti záväzku je lehota dohodnutá pri vzniku záväzku a na účely ZDP nie je možné túto lehotu predĺžiť.
Ustanovenie § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov sú povinní uplatniť daňovníci účtujúci v sústave podvojného účtovníctva podľa slovenských účtovných predpisov a daňovníci, ktorí vykazujú výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo.
Výnimkou sú neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, ktoré vznikli podľa zákona č. 213/1997 Z. z. v znení neskorších predpisov a príspevkové a rozpočtové organizácie zriadené podľa zákona č. 523/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov.
Podľa znenia účinného od 1. 1. 2014 sa úprava základu dane o záväzky po lehote splatnosti neuplatňuje ani u daňovníkov v konkurze, pretože odpis záväzkov u daňovníka v konkurze je od dane oslobodený podľa § 13 ods.1 písm. d) zákona o dani z príjmov.
Zvýšenie základu dane daňovník vykoná na riadku 180 tlačiva daňového priznania v rámci položiek zvyšujúcich výsledok hospodárenia.
Právnická osoba, ktorej zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, ustanovenie § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. 1. 2014 prvýkrát uplatní pri podávaní daňového priznania za hospodársky rok, ktorý skončil v roku 2014.
Splatenie a odpis záväzku
Zákon o dani z príjmov zároveň v § 17 ods. 32 osobitne ustanovuje spôsob úpravy základu dane (zníženie) v prípade úhrady záväzku po období, v ktorom bol základ dane zvýšený o 100 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti a v prípade premlčania alebo zániku záväzku. Táto úprava bola do konca roka 2013 súčasťou ustanovenia § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov.
Ak teda po období, v ktorom bol základ dane daňovníka (dlžníka) zvýšený podľa § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov
• o 100 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti, dôjde k úhrade záväzku alebo jeho časti, potom sa základ dane zníži o výšku uhradeného záväzku, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom bol záväzok alebo jeho časť uhradený,
• dôjde k premlčaniu záväzku alebo k jeho zániku, základ dane sa zníži o výšku zaúčtovaného výnosu v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o výnose účtuje.
Zníženie základu dane daňovník vykoná na riadku 290 tlačiva daňového priznania v rámci položiek znižujúcich výsledok hospodárenia.
Ing. Jana Bielená
