Dôchodca a závislá činnosť

Typ dôchodku, ktorý poberá zamestnanec výrazne ovplyvňuje nielen daňové povinnosti, ale aj odvodové povinnosti zamestnanca (dôchodcu) a tiež jeho zamestnávateľa. Aké sú osobitosti, ktoré platia pri zamestnaní starobného a invalidného dôchodcu?

Daňové a odvodové povinnosti pri zamestnaní dôchodcu upravuje zákon č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), zákon č. 461/­2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“) a zákon č. 580/­2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“). S poberateľom starobného alebo invalidného dôchodku môže zamestnávateľ uzatvoriť pracovný pomer (t. j. pracovnú zmluvu) alebo dohodu o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru (t. j. dohodu o pracovnej činnosti, dohodu o vykonaní práce alebo dohodu o pracovnej činnosti na sezónne práce).

V prípade, ak dôchodcovia uzatvoria so zamestnávateľom na výkon práce dohodu o pracovnej činnosti alebo dohodu o vykonaní práce, môžu si naviac uplatniť tzv. odvodovú odpočítateľnú položku vo výške 200 € (ide o OOP podľa § 227a zákona o sociálnom poistení – výnimka z platenia poistného na starobné a invalidné poistenie, a u zamestnávateľa naviac aj výnimka z platenia poistného do rezervného fondu solidarity).

Ak bude dôchoda vykonávať zárobkovú činnosť na základe dohody o pracovnej činnosti pre sezónne práce, bude mu automaticky zo zákona uplatnená odvodová odpočítateľná položka pre sezónne práce OOP-SP podľa § 138b zákona o sociálnom poistení – výnimka z platenia poistného na starobné poistenie a na poistenie v nezamestnanosti za zamestnanca a za zamestnávateľa.

Daňová povinnosť pri zamestnaní starobného a invalidného dôchodcu

Výšku daňovej povinnosti pri zamestnaní starobného a invalidného dôchodcu ovplyvňuje to, či si tento dôchodca prostredníctvom tlačiva „Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu“ uplatní alebo neuplatní nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.

Zamestnávateľ je povinný zraziť preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti pri výplate alebo pri poukázaní zdaniteľnej mzdy zamestnancovi. Preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti zráža zamestnávateľ vo výške:

•    19 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá nepresiahne 1/­12 sumy 176,8 – násobku platného životného minima vrátane, kedy ide o zdaniteľnú mzdu vo výške 3 453,79 €,

•    25 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne 1/­12 sumy 176,8 – násobku platného životného minima, kedy ide o zdaniteľnú mzdu nad 3 453,79 €.

Nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka nemá starobný dôchodca, ak:

•    je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku,

•    mu bol starobný dôchodok spätne priznaný k začiatku zdaňovacieho obdobia, resp. k začiatku predchádzajúcich období,

•    je suma starobného dôchodku osoby vyššia ako suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

Uvedené znamená, že ak je dôchodcovi priznaný starobný dôchodok, nemá nárok uplatňovať si podpísaním tlačiva „Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane“ mesačnú daňovú úľavu na daňovníka pri výpočte preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti.

Ak je však úhrnná suma starobného dôchodku za rok nižšia ako suma ročnej nezdaniteľnej časti základu dane, starobný dôchodca si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň zo závislej činnosti, resp. v podanom daňovom priznaní, a to vo výške rozdielu medzi úhrnnou výškou dôchodku a sumou ročnej nezdaniteľnej časti základu dane (v roku 2023 ide o sumu vo výške 4 922,82 €).

Príklad 1

Ak by bola mesačná suma dôchodku počas roka 2023 vo výške 408 €, starobný dôchodca má nárok v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň zo závislej činnosti alebo v daňovom priznaní na nezdaniteľnú časť základu dane vo výške 26,82 € (4 922,82 – 408 € × 12 mesiacov).

Užitočná rada:

Ak je zamestnancovi priznaný starobný dôchodok spätne k 1. 1., je povinný uvedené oznámiť zamestnávateľovi, ktorý skutočnosť zaznamená do tlačiva „Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane“. Ak si zamestnanec mesačne uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane, zamestnávateľ jej uplatnenie zastaví a výšku preddavkov za mesiace dozadu opraví v ročnom zúčtovaní preddavkov. V prípade zamestnania invalidného dôchodcu, nie je uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka nijako obmedzené.

Odvodové povinnosti pri zamestnaní starobného a invalidného dôchodcu

Výšku odvodov do príslušnej zdravotnej poisťovne a do sociálnej poisťovne ovplyvňuje nielen typ priznaného dôchodku zamestnanca, ale aj typ pracovného pomeru uzatvoreného s daným zamestnancom.

Ak vykonáva zárobkovú činnosť na základe pracovnej zmluvy starobný dôchodca, hrubý príjem podlieha nasledovným odvodom na poistné:

•    zamestnanec (starobný dôchodca) platí poistné na zdravotné poistenie (4 %), nemocenské poistenie (1,4 %), starobné poistenie (4 %), t. j. spolu 9,4 %,

•    zamestnávateľ platí poistné na zdravotné poistenie (10 %), nemocenské poistenie (1,4 %), starobné poistenie (14 %), rezervný fond solidarity (4,75 %), úrazové poistenie (0,8 %), garančné poistenie (0,25 %), t. j. spolu 31,2 %.

Ak vykonáva zárobkovú činnosť na základe pracovnej zmluvy invalidný dôchodca s poklesom schopnosti práce o viac ako 40 % a najviac 70 %, hrubý príjem podlieha nasledovným odvodom na poistné:

•    zamestnanec (invalidný dôchodca) platí poistné na zdravotné poistenie (2 %), nemocenské poistenie (1,4 %), starobné poistenie (4 %), invalidné poistenie (3 %), poistenie v nezamestnanosti (1 %), t. j. spolu 11,4 %,

•    zamestnávateľ platí poistné na zdravotné poistenie (5 %), nemocenské poistenie (1,4 %), starobné poistenie (14 %), invalidné poistenie (3 %), poistenie v nezamestnanosti (1 %), rezervný fond solidarity (4,75 %), úrazové poistenie (0,8 %), garančné poistenie (0,25 %), t. j. spolu 30,2 %.

Ak je uzatvorená pracovná zmluva s invalidným dôchodcom, ktorého pokles schopnosti práce je o viac ako 70 %, odvody na sociálne poistenie naviac neplatí zamestnanec a ani zamestnáteľ na poistenie v nezamestnanosti (1 %). To znamená, že invalidný dôchodca s poklesom schopnosti práce viac ako 70 % zaplatí z hrubej mzdy 10,4 % a zamestnávateľ 29,2 %.

Starobný ako aj invalidný dôchodca môže vykonávať zárobkovú činnosť aj na základe dohody o pracovnej činnosti, resp. dohody o vykonaní práce. V prípade, ak si dôchodca u zamestnávateľa uplatní odvodovú odpočíteľnú položku (uplatniť ju možno najviac vo výške 200 € mesačne), a výška jeho mesačnej alebo priemernej odmeny nepresiahne sumu 200 €, dôchodca nezaplatí z takejto dohody žiadne poistenie.

Poistné v takomto prípade zaplatí len zamestnávateľ ale odvody budú len vo výške 1,05 % – úrazové poistenie (0,8 %) a garančné poistenie (0,25 %). To znamená, že uzatvorenie takého typu pracovného vzťahu je pre pre zamestnávateľa výhodné.

V prípade, že si dôchodca odvodovú odpočíteľnú položku neuplatní, príp. uplatní, ale jeho odmena presiahne zákonný limit 200 €, zaplatí dôchodca ako aj zamestnávateľ nasledovnú výšku odvodov:

•    v prípade poberania starobného dôchodku – zamestnanec zaplatí starobné poistenie (4 %), a zamestnávateľ zaplatí starobné poistenie (14 %), úrazové poistenie (0,8 %), garančné poistenie (0,25 %) a rezervný fond solidarity (4,75 %), t. j. spolu 19,8 %.

•    v prípade poberania invalidného dôchodku (bez ohľadu na pokles schopnosti práce) – zamestnanec zaplatí starobné poistenie (4 %), invalidné poistenie (3 %), t. j. spolu 7 %, a zamestnávateľ zaplatí starobné poistenie (14 %), invalidné poistenie (3 %) úrazové poistenie (0,8 %) a garančné poistenie (0,25 %), rezervný fond solidarity (4,75 %), t. j. spolu 22,8 %.

Poznámka:

V prípade, ak si dôchodca uplatňuje odvodovú výnimku a odmena presiahne sumu 200 €, odvody zaplatí zamestnanec ako aj zamestnávateľ len z rozdielu, ktorý prevyšuje sumu 200 €.

Ing. Iveta Matlovičová