Dobrovoľné podanie DP FO

Daňovník môže podať daňové priznanie k dani z príjmov aj vtedy, ak mu zo zákona takáto povinnosť nevyplýva. Podanie daňového priznania je pre daňovníka výhodné, ak zrazené preddavky na daň, resp. daň vybraná zrážkou, sú vyššie ako vypočítaná povinnosť v daňovom priznaní. Daňovníkovi vznikne daňový preplatok, ktorý si bude nárokovať vrátiť od daňového úradu.

Zákonná povinnosť podania daňového priznania

Na základe § 32 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znp. (ďalej len „ZDP“) je daňové priznanie povinný podať daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, s výnimkou uvedenou v odseku 4. Za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2023 má daňovník povinnosť podať daňové priznanie, ak dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce sumu 2 461,41 eura (50 % z 4 922,82 eura). Do tejto sumy sa nezapočítajú príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43, ak

•    je vybraním tejto dane splnená daňová povinnosť (§ 43 ods. 6 zákona) alebo

•    ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 zákona.

Do úhrnu zdaniteľných príjmov na účely zistenia povinnosti podať daňové priznanie sa započítava

akýkoľvek dosiahnutý príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený. Ak sa jedná o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidenta SR), do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje aj príjem dosiahnutý zo zdrojov v zahraničí.

Pri posúdení povinnosti podať daňové priznanie sú z vyššie uvedenej zásady určité výnimky. Bez ohľadu na výšku zdaniteľných príjmov musí podať daňové priznanie daňovník, ktorý vykázal daňovú stratu. Ďalšie výnimky sa týkajú daňovníka s príjmami zo závislej činnosti. Daňovník, ktorý v roku 2023 poberal iba príjmy zo závislej činnosti presahujúce sumu 2 461,41 eura, môže svoju daňovú povinnosť vysporiadať ročným zúčtovaním preddavkov, o ktoré požiada zamestnávateľa najneskôr do 15. februára 2024. Ak o ročné zúčtovanie nepožiada, má povinnosť podať daňové priznanie typ A. Na výzvu správcu dane má však povinnosť podať daňové priznanie každý daňovník, ako to vyplýva z § 15 ods. 1 daňového poriadku (z. č. 563/2009 Z. z. v znp.).

Dobrovoľné podanie daňového priznania

umožňuje fyzickej osoby ustanovenie § 32 ods. 5 ZDP. Podať dobrovoľne daňové priznanie má pre fyzickú osobu význam vtedy, ak jej z podaného daňového priznania vyplynie preplatok. Daňový preplatok správca dane vráti na základe žiadosti o vrátenie daňového preplatku, ktorá je súčasťou tlačiva daňového priznania. Daňový preplatok sa vráti iba v prípade, že je väčší ako 5 eur. Ak tento daňový preplatok je menší ako 5 eur, nevzniká nárok na jeho vrátenie.

Ak sa daňovník rozhodne dobrovoľne podať daňové priznanie za rok 2023, je povinný podať ho v zákonom stanovenej lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, t. j. do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, za zdaňovacie obdobie roka 2023 do 2. apríla 2024.

Podať daňové priznanie, aj keď fyzickej osobe táto povinnosť z príslušných ustanovení ZDP nevyplýva, je výhodné najmä v týchto prípadoch:

Dodatočné uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane

Uvedené sa týka daňovníkov, ktorí počas zdaňovacieho obdobia dosiahli príjmy zo závislej činnosti zdanené preddavkovým spôsobom, pričom ich celoročný zdaniteľný príjem (zo závislej činnosti, príp. v kombinácii s inými druhmi príjmov) nepresiahol sumu 2 461,41 eura, u zamestnávateľa nepodpísali vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 ZDP, v dôsledku čoho nemali pri výpočte preddavku na daň zohľadnenú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.

Obdobne to platí aj v prípade, ak nezdaniteľná časť bola uplatnená len za časť roka napr. z dôvodu, že daňovník síce vyhlásenie podpísal, ale príjmy boli dosiahnuté len za časť zdaňovacieho obdobia. Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka má nárok každý daňovník (aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou) bez ohľadu na to, koľko mesiacov v kalendárnom roku odpracoval, resp. poberal zdaniteľný príjem.

U zamestnancov mohol zamestnávateľ v priebehu roka 2023 pri výpočte preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti uplatňovať mesačne 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka vo výške 410,24 eura na základe podpísaného vyhlásenia. Dodatočne (resp. do ročnej výšky) si túto nezdaniteľnú časť základu dane môžu daňovníci, ktoré spĺňajú podmienky uplatniť pri ročnom zúčtovaní preddavkov, ak oň zamestnávateľa požiadajú a preplatok im vysporiada zamestnávateľ, alebo si ju uplatnia v rámci dobrovoľne podaného daňového priznania a zrazený preddavok na daň im bude vrátený správcom dane. Fyzické osoby, ktoré nie sú zamestnancami, si nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka uplatnia pri podaní daňového priznania.

Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka nemajú v priebehu roka nárok fyzické osoby, ktoré sú k 1. januá­ru 2023 poberateľmi týchto dôchodkov: starobný dôchodok, vyrovnávací príplatok, predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, výsluhový dôchodok alebo obdobný dôchodok zo zahraničia alebo ak im bude niektorý z týchto dôchodkov priznaný spätne k tomuto dátumu. Po skončení zdaňovacieho obdobia si môžu poberatelia dôchodkov uplatniť túto nezdaniteľnú časť, ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje sumu 4 922,82 eura, a to vo výške rozdielu medzi touto sumou a vyplatenou sumou dôchodku.

Uplatnenie ustanovenia § 46a ZDP o minimálnej výške dane

Toto ustanovenie využívajú poberatelia dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP, ktorí vzhľadom na výšku celoročného dôchodku nemajú nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a ich celoročné zdaniteľné príjmy nepresiahli sumu 2 461,41 eura. Ak mali v priebehu roka príjmy zo závislej činnosti, ktoré boli zdanené preddavkovým spôsobom, zrazené preddavky sa im vrátia. V súlade s § 46a ZDP daň neplatí daňovník, ktorý si neuplatňuje nárok na daňové bonusy (§ 33, § 33a ZDP) a jeho daňová povinnosť za zdaňovacie obdobie nepresiahla 17 eur alebo ktorý neuplatňuje nárok na daňové bonusy a jeho celkové zdaniteľné príjmy nepresiahli za zdaňovacie obdobie roka 2023 sumu 2 461,41 eura.

Tento postup môže uplatniť aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident SR) uvedený v § 11 ods. 6 zákona, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR (§ 16) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

Uplatnenie ustanovenia § 43 ods. 7 ZDP

V súlade s § 43 ods. 7 ZDP fyzická osoba, ktorá sa pri príjmoch uvedených v § 43 ods. 6 písm. a) až c) ZDP rozhodla zrazenú daň považovať za preddavok na daň, podá daňové priznanie, v ktorom do zdaniteľných príjmov zahrnie aj príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a zrazený preddavok si odpočíta od dane vypočítanej v daňovom priznaní.

U daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou možno uvedené ustanovenie zákona využiť iba v prípade príjmov z vyplatenia (vrátenia) podielových listov podľa § 7 ods. 1 písm. g) ZDP, ktorí sa rozhodli zrazenú daň považovať za preddavok na daň a súčasne ich celkové zdaniteľné príjmy nepresiahli za rok 2023 sumu 2 461,41 eura. Zrážková daň z podielových listov im bude vrátená.

Ak fyzická osoba považuje zrazenú daň za preddavok, príjem uvedie v daňovom priznaní v rámci osobitného základu dane z kapitálového majetku (§ 7 ZDP). V súlade s § 7 ods. 5 ZDP sa do osobitného základu dane zahrnie suma, o ktorú úhrn príjmov prevyšuje úhrn vkladov podielnika. Za vklad podielnika sa považuje predajná cena vyplateného (vráteného) podielového listu pri jeho vydaní.

Poznámka

Nezdaniteľné časti základu dane znižujú len základ dane vypočítaný z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 zákona (tzv. aktívne príjmy). Daňovník, ktorý vykáže čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5) aj čiastkový základ dane z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2), prednostne zníži o nezdaniteľné časti základu dane vymedzené v § 11 zákona čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti. Čiastkový základ dane z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti daňovník zníži len o nezdaniteľné časti základu dane vymedzené v § 11 prevyšujúce čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti.

Upozornenie!

Daňový preplatok vzniknutý aplikáciou § 46a zákona ZDP môže byť vrátený len prostredníctvom daňového priznania. Nie je ho možné vrátiť pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.

Poznámka

Možnosť považovať zrazenú daň za preddavok na daň sa týka aj príjmov z vyplatenia (vrátenia) podielových listov, ktoré boli obstarané do 31. decembra 2003. Na tieto príjmy možno uplatniť oslobodenie od dane podľa § 52b ods. 11 a § 52 ods. 20 ZDP, podľa ktorého sa na zdanenie príjmu z predaja cenných papierov obstaraných pred 1. 1. 2004 použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov aj po 31. 12. 2003. Platiteľ zráža daň aj z týchto príjmov a daňovník si môže nárokovať vrátenie zrazenej dane iba prostredníctvom daňového priznania.