Dĺžka zdaňovacieho obdobia na dani z motorových vozidiel – povinnosti

Zdaňovacie obdobie podľa zákona o dani z motorových vozidiel nemusí byť vždy a za každých okolností iba ročné. Zákon o dani z motorových vozidiel sa upriamuje aj na situácie, ktorých dôsledkom sa zdaňovacie obdobie môže skončiť skôr ako uplynie ročné zdaňovacie obdobie. Ukončenie zdaňovacieho obdobia pred uplynutím kalendárneho roka (ročného zdaňovacieho obdobia) je podmienené vznikom zákonnej situácie, v dôsledku ktorej musí daňovník (alebo osoba, ktorá je povinná konať zo zákona za daňovníka) konať, a to konkrétne – podať daňové priznanie a vysporiadať daň skôr, a to spravidla do jedného mesiaca po uplynutí tohto iného ako ročného zdaňovacieho obdobia alebo v tom najhoršom prípade, do troch mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, kedy už za daňovníka koná vždy iba iná osoba (dedič). Aké je základné zdaňovacie obdobie?

„Základným“ zdaňovacím obdobím v dani z motorových vozidiel je kalendárny rok

[§ 9 ods. 1 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel v z.n.p. (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“)]. Zákonné situácie, ktoré ovplyvňujú dĺžku zdaňovacieho obdobia, sú v zákone o dani z motorových vozidiel uvedené v § 9 ods. 3 až ods. 7, a týkajú sa daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie, ktorý sa zrušuje s likvidáciou, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, ktorý ukončil podnikanie, ktorý prerušil podnikanie alebo ktorý zomrel.

Kým zdaňovacie obdobie „základné“ podľa § 9 ods. 1 sa spája s lehotou na podanie daňového priznania a zaplatenie dane a tým je pevne stanovený termín - 31. január po uplynutí zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel, inak je to v prípade zdaňovacích období končiacich z dôvodov zákonných (vyššie uvedených).

 

Zdaňovacie obdobia, ktoré sa končia skôr zo zákonných dôvodov, sa týkajú

(ako už bolo aj vyššie uvedené):

•    daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie,

•    daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou,

•    daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz,

•    daňovníka, ktorý ukončil podnikanie alebo prerušil podnikanie

•    daňovníka, ktorý zomrel.

V prípade „skôr“ ukončených zdaňovacích období vyvstávajú zo zákona o dani z motorových vozidiel povinnosti

•    podať daňové priznanie (v osobitne stanovenej lehote),

•    vysporiadať daň (vypočítať pomernú časť dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktoré končí posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k vzniku skutočnosti skôr ukončujúcej zdaňovacie obdobie),

•    zaplatiť výslednú vypočítanú daň.

Predmetné povinnosti zákon o dani z motorových vozidiel ukladá buď samotnému daňovníkovi (napr. pri ukončení alebo prerušení podnikania) alebo osobe stanovenej zákonom (právny nástupca, likvidátor, správca, ... pri zániku daňovníka bez likvidácie, s likvidáciou....).

Lehota

Všetky tieto uvedené povinnosti majú zákonom nastavenú lehotu (podanie daňového priznania, vysporiadanie dane...), ktorá je spravidla stanovená do jedného mesiaca po uplynutí zdaňovacieho obdobia, končiaceho posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k rozhodujúcej skutočnosti určujúcej koniec zdaňovacieho obdobia. Táto lehota na podanie daňového priznania sa týka:

•    daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie,

•    daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou,

•    daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz,

•    daňovníka, ktorý ukončil podnikanie alebo prerušil podnikanie.

style='font-family:"Times New Roman",serif'>Iná je lehota na podanie DP v prípade rozhodujúcej skutočnosti, ktorou je úmrtie daňovníka. V takomto prípade je lehota na podanie DP stanovená do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel.

Osobou, ktorej pripadla povinnosť podať daňové priznanie

podľa zákona o dani z motorových vozidiel, je dedič alebo niektorý z dedičov. Povinnosti dotknutých osôb v súvislosti s ukončením zdaňovacieho obdobia, sú nižšie uvedené pre každého z nich.

 

Daňovník, ktorý sa zrušuje bez likvidácie (§ 9 ods. 3)

Zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie, končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie.

Povinnosť podať daňové priznanie má právny nástupca. Lehota na podanie daňového priznania je do jedného mesiaca po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Splatnosť dane – pomernej časti dane, je viazaná s rovnakou lehotou, aká je stanovená pre podanie daňového priznania.

Právnemu nástupcovi daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie, vzniká daňová povinnosť podľa § 8 ods. 4, t. j. prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k zániku daňovníka bez likvidácie. (Dôležitým je splnenie podmienok predmetu dane podľa § 2 ods. 1). Právny nástupca daňové priznanie podá za obdobie od vzniku daňovej povinnosti až do konca príslušného zdaňovacieho obdobia podľa § 9 ods. 2, t. j. v lehote na podanie „riadneho“ daňového priznania, t. j. do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia, teda „ako keby“ za „základné zdaňovacie“ obdobie.

Daňovník, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz (§ 9 ods. 4)

Zdaňovacie obdobie daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz na majetok daňovníka.

Povinnosť podať daňové priznanie má buď správca, alebo ak ide o oddlženie alebo malý konkurz, tak daňovník sám. Lehota na podanie daňového priznania je ustanovená, a to do jedného mesiaca po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Splatnosť dane – pomernej časti dane sa zhoduje s lehotou na podanie daňového priznania.

style='font-family:"Times New Roman",serif'>Zákon o dani z motorových vozidiel pamätá aj na takú skutočnosť, ak sa aj po vyhlásení konkurzu ďalej používa vozidlo na podnikanie.

Za obdobie jeho nasledovného použitia, a to od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyhlásený konkurz, až do posledného dňa kalendárneho roka (vrátane), t. j. do konca zdaňovacieho obdobia (v ktorom bol na majetok daňovníka vyhlásený konkurz), je ustanovený pri podaní daňového priznania rovnaký postup ako pri podaní daňového priznania za „základné“ - ročné zdaňovacie obdobie.

Je potrebné pripomenúť, že ak daňovník, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, mal predpísané preddavky na daň, tieto nasledujúcim dňom po vyhlásení konkurzu zo zákona zanikajú. Ak by teda daňovník v takomto prípade (podľa zadania) platil mesačné preddavky na daň, preddavok splatný 31. 8. už nemá povinnosť platiť. Ak by tento daňovník však mal predpísané štvrťročné preddavky na daň, preddavok za III. štvrťrok už neplatí.

style='font-family:"Times New Roman",serif'>Ak by sa vozidlo používalo aj naďalej v ďalších zdaňovacích obdobiach, daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za každé ďalšie zdaňovacie obdobie podá správca konkurznej podstaty alebo sám daňovník podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel do 31. januára po uplynutí príslušného zdaňovacieho obdobia.

 

Daňovník, ktorý sa zrušuje s likvidáciou (§ 9 ods. 5)

Zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou, končí posledným dňom mesiaca vstupu daňovníka do likvidácie.

Povinnosť podať daňové priznanie má likvidátor. Lehota na podanie daňového priznania je do jedného mesiaca po uplynutí takto vymedzeného zdaňovacieho obdobia.

Splatnosť dane – pomernej časti dane, je totožná s lehotou na podanie daňového priznania.

style='font-family:"Times New Roman",serif'>Tak ako aj v predchádzajúcich prípadoch aj v tomto prípade (daňovník, ktorý sa zrušuje s likvidáciou) je podľa § 9 ods. 5 lehota na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré končí posledným dňom mesiaca, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou, nastavená na posledný deň mesiaca po mesiaci, ktorým sa takto určené zdaňovacie obdobie končí. style='font-family:"Times New Roman",serif;letter-spacing:-.1pt'>Aj v tomto prípade zákon o dani z motorových vozidiel „pokrýva“ celý kalendárny rok, teda nie iba obdobie od 1. 1. do posledného dňa mesiaca, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou, ale aj obdobie od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou až do posledného dňa kalendárneho roka, ak sa vozidlo počas obdobia likvidácie používa na podnikanie. Za obdobie jeho nasledovného použitia od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou až do posledného dňa kalendárneho roka (vrátane), t. j. do konca zdaňovacieho obdobia (v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou), je ustanovený pri podaní daňového priznania rovnaký postup ako pri podaní daňového priznania za „základné“ - ročné zdaňovacie obdobie.

 

Daňovník, ktorý ukončil podnikanie alebo prerušil podnikanie (§ 9 ods. 6)

Zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý ukončil podnikanie alebo ktorý prerušil podnikanie, končí posledným dňom mesiaca, v ktorom tento daňovník ukončil podnikanie alebo prerušil podnikanie.

Povinnosť podať daňové priznanie má daňovník sám. Lehota na podanie daňového priznania je do jedného mesiaca po uplynutí takto vymedzeného zdaňovacieho obdobia.

Splatnosť dane – pomernej časti dane, je v rovnakej lehote, aká je ustanovená pre podanie daňového priznania.

style='font-family:"Times New Roman",serif'>Ukončenie podnikania alebo prerušenie podnikania je spojené aj s ustanovením § 8 ods. 2 písm. b) zákona o dani z motorových vozidiel, t. j. so zánikom daňovej povinnosti.

Pri prerušení podnikania sa postupuje rovnako ako v prípade ukončenia podnikania, t. j. daňovník má povinnosť podať daňové priznanie do jedného mesiaca po uplynutí zdaňovacieho obdobia (koniec zdaňovacieho obdobia je určený na posledný deň mesiaca, v ktorom k prerušeniu podnikania došlo).

V rovnakej lehote, ako je tá na podanie daňového priznania, má daňovník povinnosť daň (pomernú časť dane) zaplatiť. Prerušenie podnikania sa tiež tak ako ukončenie podnikania, dotklo povinnosti platenia preddavkov na daň. Daňovník, ktorý preruší podnikanie, už totiž tiež nie je povinný platiť preddavky na daň, ktorých splatnosť nastala po dni, v ktorom došlo k rozhodujúcej skutočnosti – prerušeniu podnikania.

style='font-family:"Times New Roman",serif'>Osobitne je ustanovená lehota na podanie daňového priznania v prípade úmrtia daňovníka.

Daňovník, ktorý zomrel (§ 9 ods. 7)

Zdaňovacie obdobie v prípade úmrtia daňovníka (úmrtie počas príslušného zdaňovacieho obdobia alebo počas lehoty na podanie daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie), končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zomrel.

Povinnosť podať daňové priznanie - do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. Daňové priznanie, podľa zákona o dani z motorových vozidiel, podáva dedič, alebo ak je dedičov viac ten, ktorému to vyplýva z dohody dedičov. Ak k dohode dedičov vo veci podania daňového priznania nedôjde, správca dane na podanie daňového priznania dediča určí. Lehota na podanie daňového priznania je do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. Zákon počíta aj s možnosťou predĺženia lehoty na podanie daňového priznania. Ide však iba o prípad podania daňového priznania za zomrelého daňovníka, ktorý predstavuje jedinú výnimku na posunutie lehoty na podanie daňového priznania. Ak by teda pre dediča, alebo niektorého z dedičov predstavovala lehota na podanie daňového priznania problém, má možnosť 15 dní pred jej uplynutím písomne požiadať správcu dane o jej predĺženie. Daňové priznanie sa v prípade pripadnutia dedičstva Slovenskej republike nepodáva.

Splatnosť dane – pomernej časti dane, je nastavená termínovo rovnako ako lehota na podanie daňového priznania.

Ing. Jana Fulopová

Upozornenie!

Zákon o dani z motorových vozidiel umožňuje namiesto podania daňového priznania podať dedičovi, alebo niektorému z dedičov „Oznámenie o zániku daňovej povinnosti“ v rovnakej lehote, aká je určená na podanie daňového priznania. Treba si ale uvedomiť, že oznámenie je možné podať len vtedy, ak ide o ročné zdaňovacie obdobie, nakoľko v prípade oznámenia je vždy potrebné skúmať, či v „sledovanom“ príslušnom zdaňovacom období boli splnené podmienky ustanovenia § 8 ods. 7 zákona o dani z motorových vozidiel.

§ 8 ods. 7 – prvá veta – „Daňová povinnosť zaniká 31. decembra predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, ak v zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, neboli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1 a v tomto zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, o vozidle nebolo účtované (podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p.), vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii (§ 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p.), alebo naň neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla.“

Upozornenie!

Ak by však bola splnená podmienka, že v zdaňovacom období (ročnom), v tom, za ktoré má daňovník podať daňové priznanie, vozidlo nebolo použité na podnikanie ani jeden deň počas zdaňovacieho obdobia (ročného), v súlade s intenciami nastavenými prostredníctvom kritérií predmetnej podmienky, t. j. o vozidle nebolo účtované podľa zákona o účtovníctve, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii podľa zákona o dani z príjmov alebo naň neboli uplatňované výdavky, dedič alebo ten z dedičov, ktorého určí správca dane, podľa § 9 ods. 7 zákona o dani z motorových vozidiel, podá v lehote do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel, oznámenie o zániku daňovej povinnosti. Predmetné oznámenie nie je súčasťou daňového priznania, ale je potrebné ho podať na tlačive, ktorého vzor ustanovilo Finančné riaditeľstvo SR a je zverejnené na jeho webovom sídle.