Účtová trieda 0
          Dlhodobý majetok

1. Všeobecné zásady pre členenie majetku
(§ 12 a § 13 postupov účtovania)

    Majetok účtovnej jednotky sa z časového hľadiska členení do dvoch základných skupín:

a)  dlhodobý majetok je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok,

b) krátkodobý majetok je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.

2. Dlhodobý majetok

Za dlhodobý majetok sa považuje:

a)  dlhodobý nehmotný majetok,

b)  dlhodobý hmotný majetok,

c)  dlhodobý finančný majetok,

d)  dlhodobé pohľadávky (doba splatnosti dlhšia ako rok). 

     Dlhodobým nehmotným majetkom sú zložky majetku, ktorých ocenenie je vyššie ako 2 400 € a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.

•    Nehmotný majetok, ktorého ocenenie sa rovná sume 2 400 € alebo je nižšie, možno zaradiť do dlhodobého nehmotného majetku, ak doba použiteľnosti tohto majetku je dlhšia ako jeden rok.

•    Nehmotný majetok, ktorého ocenenie sa rovná sume 2 400 € alebo je nižšie, s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého nehmotného majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 518 – Ostatné služby.

     Dlhodobý hmotný majetok sa člení na:

a)  pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela (autorský zákon), zbierky, napr. súbor predmetov zobrazujúcich historický alebo technický vývoj v podnikateľskej činnosti [§ 38 ods. 3 písm. b) postupov účtovania] a predmety z drahých kovov;

b)  samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a v ocenení vyššom ako 1 700 € v osobitnom prípade,

c)  pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,

d)  základné stádo a ťažné zvieratá bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu,

e)  otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technická rekultivácia a technické zhodnotenie ak nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku; súčasťou technickej rekultivácie môžu byť len stavby, napríklad komunikácie, ktoré svojím charakterom, účelom a rozsahom slúžia na vykonanie technickej rekultivácie, pričom technická rekultivácia nie je dlhodobým hmotným majetkom, ak tak neustanovuje osobitný predpis (banský zákon).

Stavby

-   Stavby sa účtujú podľa zákona Stavebného zákona a byty sa účtujú podľa zákona o vlastníctve bytov a nebytových priestorov. Stavby sa účtujú na účte 021 – Stavby bez ohľadu na ich cenu.

Príslušenstvo

Na príslušnom účte dlhodobého hmotného majetku sa účtuje aj príslušenstvo, napríklad prídavné alebo výmenné zariadenia, ktoré sú súčasťou jeho ocenenia a evidencie. Príslušenstvo je súčasťou dodávky hlavnej veci, alebo sa k hlavnej veci priradí dodatočne.

Postupy účtovania príslušenstvo nedefinujú, ale sa odvolávajú na Občiansky zákonník. Podľa § 121 ods. 1 Občianskeho zákonníka, príslušenstvom sú veci, ktoré patria vlastníkovi hlavnej veci a sú ním určené na to, aby sa s hlavnou vecou trvalo užívali. To znamená, že príslušenstvom sú také veci, ktoré v právnom zmysle majú charakter samostatných vecí a z rozhodnutia ich vlastníka, ktorý je súčasne vlastníkom hlavnej veci, sú tieto určené na to, aby sa trvalo užívali s hlavnou vecou. Aj hlavná vec aj príslušenstvo veci sú samostatnými vecami vo vlastníctve tej istej osoby. Z porovnania ich hospodárskeho významu vyplýva, ktorá z nich je hlavnou vecou. Napr. príslušenstvom automobilu je rezervné koleso, náradie a pod. Z rozhodnutia vlastníka môže vec stratiť charakter príslušenstva napr. tým, že ju určí za príslušenstvo inej hlavnej veci alebo ju prevedie na inú osobou a pod.

Ako príslušenstvo sa účtuje aj nákup prvých zimných pneumatík vrátane diskov bez ohľadu na ich cenu,  ktoré boli obstarané po zaradení automobilu do užívania. Ak sa kupujú spolu s vozidlom, automaticky vstupujú do obstarávacej ceny automobilu. Každé ďalšie obstaranie zimných pneumatík je obstaranie náhradných dielcov, ktoré sa účtuje ako materiál. Uvedené sa vzťahuje aj na letné alebo celoročné pneumatiky, t. j. ak po kúpe motorového vozidla, bude účtovná jednotka obstarávať prvé iné (letné, zimné, celoročné)  pneumatiky ako tie čo boli dodané spolu s motorovým vozidlom, potom sa tieto považujú za príslušenstvo k motorovému vozidlu a o ich hodnotu sa zvyšuje  obstarávacia cena vozidla bez ohľadu na cenu príslušenstva.

Samostatné hnuteľné veci

•    Hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie a ocenenie ktorého sa rovná sume 1 700 € alebo je nižšie, možno zaradiť do dlhodobého hmotného majetku, ak doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.

•    Hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie a ocenenie ktorého sa rovná sume 1 700 € alebo je nižšie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku, sa účtuje ako o zásobách.

•    O hnuteľných veciach s dobou použiteľnosti najviac jeden rok sa účtuje bez ohľadu na obstarávaciu cenu ako o zásobách (§ 17 ods. 4 postupov účtovania).

     Dlhodobý finančný majetok sa člení na:

a)  cenné papiere a podiely podľa § 14 ods. 2 písm. a) postupov účtovania,

b)  dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami, účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti,

c)  dlhodobé pôžičky,

d)  umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.

3. Krátkodobý majetok (§ 17 postupov účtovania)

Za krátkodobý majetok sa považujú zásoby a krátkodobý finančný majetok (peniaze v hotovosti a na účtoch v bankách, ceniny, poukážky, tokeny elektronických peňazí, majetok účtovaný v účtovej 25 – Krátkodobý finančný majetok, napr. majetkové cenné papiere na obchodovanie). Medzi majetok patria aj krátkodobé pohľadávky s dobou splatnosti najviac jeden rok.

4. Účtovanie dlhodobého majetku

Podľa § 32 postupov účtovania, v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok (nehmotný aj hmotný) sa účtuje o:

a)  dlhodobom majetku,

b)  obstaraní dlhodobého majetku,

c)  poskytnutých preddavkoch na dlhodobý majetok,

d)  oprávkach k dlhodobému nehmotnému a k dlhodobému hmotnému majetku,

e)  opravných položkách k dlhodobému majetku.

 

V účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok sa účtuje o dlhodobom majetku, ku ktorému má účtovná jednotka vlastnícke právo alebo právo správy, ak ide o majetok štátu. O dlhodobom majetku sa účtuje v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá nemá k tomuto majetku vlastnícke právo alebo právo správy, ak ide o 

a)  dlhodobý hnuteľný majetok, ku ktorému vlastnícke právo alebo právo správy prechádza na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny alebo dohodnutej odplaty a do nadobudnutia vlastníckeho práva alebo práva správy, tento majetok kupujúci alebo nadobúdateľ užíva,

b)  dlhodobý nehnuteľný majetok obstaraný na základe zmluvy, pri ktorej sa vlastnícke právo alebo právo správy nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľnosti, ak do nadobudnutia vlastníckeho práva alebo práva správy účtovná jednotka nehnuteľnosť užíva,

c)  technické zhodnotenie prenajatého dlhodobého hmotného majetku, ktoré na základe písomnej zmluvy s vlastníkom alebo správcom odpisuje nájomca za podmienok ustanovených v § 24 ods. 2 zákona o dani z príjmov (u prenajímateľa sa nesmie o vykonané technické zhodnotenie zvýšiť vstupná cena prenajímaného majetku),

d)  technickú rekultiváciu, ktorá nie je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého majetku a vykonáva sa na pozemkoch vo vlastníctve alebo v správe inej osoby ako je účtovná jednotka,

e)  dlhodobý hmotný majetok pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa (§ 553 Občianskeho zákonníka), ak sa pôvodný vlastník (dlžník) písomne dohodne s veriteľom na výpožičke (§ 659 Občianskeho zákonníka) tohto majetku počas trvania zabezpečenia záväzku,

f)  dlhodobý nehmotný majetok,

g)  dlhodobý hmotný majetok obstaraný finančným prenájmom.

5. Oceňovanie dlhodobého majetku
podľa zákona o účtovníctve

    Dlhodobý nehmotný a dlhodobý hmotný majetok sa v súlade s § 25 zákona o účtovníctve oceňuje nasledovnými cenami:

a)  obstarávacou cenou sa ocení nehmotný a hmotný majetok obstaraný kúpou,

b)  vlastnými nákladmi sa ocení nehmotný a hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou, príchovky a prírastky zvierat,

c)  reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2 zákona o účtovníctve sa ocení:

-   majetok bezodplatne nadobudnutý,

-   majetok preradený z osobného vlastníctva do podnikania,

-   nehmotný a hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený,

-   majetok obstaraný verejným obstarávateľom bezodplatne od koncesionára za plnenie vo forme koncesie na stavebné práce podľa osobitného predpisu (§ 4 ods. 1 zákona č. 343/­2015 Z. z. o verejnom obstarávaní a o zmene a splnení niektorých zákonov,

-   majetok nadobudnutý kúpou podniku alebo jeho časti,

-   majetok nadobudnutý vkladom podniku alebo jeho časti,

-   majetok nadobudnutý zámenou,

-   nehmotný majetok účtovaný u koncesionára pri koncesii na stavebné práce podľa osobitného zákona § 4 ods. 1 zákona č. 343/­2015 Z. z. o verejnom obstarávaní); takýto nehmotný majetok účtuje koncesionár, ak v prevažnej miere preberá riziko dopytu a verejný obstarávateľ nadobúda vlastnícke právo na začiatku realizácie diela alebo jeho uvedením do užívania.

Poznámka    
§ 4 ods. 1 z. č. 343/­2015 Z. z. znie: „Koncesia na stavebné práce je zákazka rovnakého typu ako zákazka na uskutočnenie stavebných prác s tým rozdielom, že protiplnením za stavebné práce, ktoré sa majú uskutočniť, je buď právo na využívanie stavby na dohodnutý čas alebo je toto právo spojené s peňažným plnením“.

Definície cien

Obstarávacia cena je cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny.

Ocenenie vlastnými nákladmi

Pri hmotnom majetku a nehmotnom majetku sú to priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť.

Trhová cena

Na účely zákona o účtovníctve, reálna hodnota v § 27 ods. 2 zákona o účtovníctve je definovaná ako:

a)  trhová cena,

b)  hodnota zistená oceňovacím modelom, ktorý využíva prevažne informácie z operácií a alebo z kotácií na aktívnom trhu, ak nie je trhová cena známa,

c)  hodnota zistená oceňovacím modelom, ktorý využíva prevažne informácie z operácií alebo z kotácií na inom ako aktívnom trhu, ak nie sú na aktívnom trhu informácie, ktoré by bolo možné použiť v oceňovacom modeli podľa písm. b),

d)  posudok znalca.

 

Pri oceňovaní dlhodobého hmotného alebo nehmotného majetku reálnou hodnotou sa v praxi najviac používa oceňovací model výdavkového prístupu [§ 27 ods. 7´písm. b) zákona o účtovníctve], ktorý vychádza z peňažnej sumy, ktorú by bolo potrebné vydať na obstaranie majetku, ktorý by mal pre účtovnú jednotku porovnateľný prínos ako oceňovaný majetok, pričom tento prístup sa používa najmä na ocenenie nefinančného majetku; zohľadňujú sa pri tom informácie z operácií alebo cenové ponuky z trhu z hľadiska jeho druhu a miesta, na ktorom by sa majetok pravdepodobne obstaral, vrátane maloobchodného trhu (cena, za ktorú by sa majetok mohol obstarať v čase, keď sa o ňom účtuje).

Európska spoločnosť a družstvo

Ocenenie majetku a záväzkov obstarávacou cenou, vlastnými nákladmi alebo reálnou hodnotou európskou spoločnosťou,

európskym družstvom a európskym zoskupením hospodárskych záujmov pred premiestnením sídla na územie SR sa považuje za ocenenie obstarávacou cenou, vlastnými nákladmi alebo reálnou hodnotou aj po premiestnení sídla na územie SR.

6. Oceňovanie dlhodobého majetku
podľa postupov účtovania (§ 21)

Dlhodobý majetok a jeho technické zhodnotenie ocenené obstarávacou cenou, reálnou hodnotou alebo vlastnými nákladmi sa účtuje na príslušných účtoch majetku.

•    Dlhodobý nehmotný a dlhodobý hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený ocenený reálnou hodnotou, účtuje sa so súvzťažným zápisom na účet 384 – Výnosy budúcich období a tieto sa rozpúšťajú rovnakým spôsobom ako dotácie podľa § 56 ods. 12 postupov účtovania (to znamená, že hodnota zaúčtovaná na účte 384 sa rozpúšťa do výnosov v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov z dlhodobého majetku).

•    Ak ide o neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok (účet 031, 032) novozistený pri inventarizácií ocenený reálnou hodnotou účtuje sa na príslušný účet majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti (031,032/­648).

•    Ocenenie jednotlivého dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku sa zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie, ak náklady v úhrne za účtovné obdobie sú vyššie ako 1 700 € a technické zhodnotenie je v tomto účtovnom období uvedené do užívania. Náklady neprevyšujúce túto sumu sa môžu účtovať ako

a)  technické zhodnotenie,

b)  služby, ak ide o dlhodobý nehmotný majetok,

c)  náklady na hospodársku činnosť, ak ide o dlhodobý hmotný majetok.

 

Ak sa technické zhodnotenie podľa zmluvy bude odpisovať v účtovníctve nájomcu, ocenenie majetku o vykonané technické zhodnotenie sa u prenajímateľa nezvýši.

•    O trvalom znížení hodnoty dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku sa účtuje prostredníctvom odpisov, ak nejde o škodu.

•    O znížení hodnoty dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku sa účtuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka podľa § 18 postupov účtovania na účtoch účtovej skupiny 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku. Hodnota dlhodobého finančného majetku, ktorým sú pôžičky, ak sú neúročné alebo úročené nižšou úrokovou sadzbou ako je obvyklá úroková sadzba, sa upraví opravnou položkou na jej súčasnú hodnotu.

•    Dlhodobý majetok nadobudnutý zámenou podľa § 25 ods. 1 písm. e) druhého bodu zákona o účtovníctve sa ocení reálnou hodnotou podľa § 27 zákona o účtovníctve. Pri účtovaní zámeny sa primerane postupuje ako pri účtovaní kúpy a predaja. Rozdiel medzi reálnou hodnotou nadobudnutého dlhodobého majetku a účtovnou hodnotou odovzdávaného majetku sa účtuje podľa charakteru tohto rozdielu na vecne príslušný nákladový účet, na ktorom sa účtuje úbytok majetku alebo na vecne príslušný výnosový účet, na ktorom sa účtuje dosiahnutie výnosu z tohto majetku.

7. Odpisovanie dlhodobého majetku
podľa postupov účtovania (§ 20)

Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje na základe odpisového plánu (§ 28 zákona o účtovníctve) nepriamo prostredníctvom účtovných odpisov. Zostatková cena sa zisťuje pomocou oprávok k dlhodobému nehmotnému majetku a dlhodobému hmotnému majetku.

Dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje s ohľadom na opotrebovanie zodpovedajúce bežným podmienkam jeho používania.

Technické zhodnotenie dlhodobého nehmotného majetku sa odpíše takým spôsobom ako dlhodobý nehmotný majetok, ku ktorému sa vzťahuje.

 

Pri tvorbe odpisového plánu sa zohľadňuje doba použiteľnosti, počet výrobkov alebo podobných jednotiek, u ktorých sa predpokladá ich získanie prostredníctvom majetku, pričom sa predovšetkým zohľadňuje:

a)  očakávané použitie majetku a intenzita jeho využitia,

b)  očakávané fyzické opotrebovanie majetku, ktoré závisí od bežných podmienok jeho využívania, ako je smennosť, plán opráv a údržby, starostlivosť o majetok v čase, keď sa nevyužíva,

c)  technické a morálne zastaranie,

d)  zákonné alebo iné obmedzenia na používanie majetku,

e)  rôzna doba použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebenia jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku podľa potrieb účtovnej jednotky (komponentný spôsob odpisovania majetku).

 

Podľa meniacich sa podmienok sa prehodnotí odpisový plán a upraví sa zostatková doba odpisovania alebo sadzby odpisovania.

Pri odpisovaní zvierat základného stáda a ťažných zvierat možno postupovať tak, že odpisy sa vyjadria podielom obstarávacej ceny zníženej o predpokladanú tržbu pri brakovaní (čitateľ) a predpokladaného počtu rokov v chove základného stáda (menovateľ). Ťažné zvieratá, dostihové a plemenné kone sa odpisujú individuálne, ostatné zvieratá základného stáda možno odpisovať skupinovo.

Ak sa odpisuje dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok, ktorý je v podielovom spoluvlastníctve, účtovné odpisy sa vykonávajú zo spoluvlastníckeho podielu každého spoluvlastníka.

Dlhodobý hmotný majetok, ktorý bol obstaraný družstevnou bytovou výstavbou a neslúži podnikaniu, sa neodpisuje.

 

Účtovné odpisy sa účtujú v prospech účtu účtovej skupiny 07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku a 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku a na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku. Spôsob zaokrúhlenia odpisov sa uvádza v odpisovom pláne, to znamená, že spôsob zaokrúhlenia je plne v kompetencii účtovnej jednotky, ktorá si stanoví, že odpisy bude zaokrúhľovať napr. na celé čísla nahor alebo nadol, na dve desatinné miesta nahor alebo nadol atď.).

8. Odpisovanie dlhodobého majetku podľa zákona o účtovníctve (§ 28)

Účtovná jednotka odpisuje hmotný majetok okrem zásob a nehmotný majetok okrem pohľadávok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Ak ide o zmluvu o výpožičke (§ 659 Občianskeho zákonníka) počas doby zabezpečenia záväzku prevodom práva (§ 553 Občianskeho zákonníka) alebo ak sa vlastnícke právo k veciam nadobúda iným spôsobom ako prevzatím veci (§ 133 Občianskeho zákonníka, t. j. vlastníctvo k hnuteľnej veci sa nadobúda zvyčajne prevzatím veci, vlastníctvo k nehnuteľnosti sa zvyčajne nadobúda vkladom do katastra nehnuteľnosti, ak osobitný zákon neustanovuje inak), ako aj v ďalších prípadoch ustanovených osobitnými predpismi, o majetku účtuje a odpisuje ho účtovná jednotka, ktorá ho používa.

 

Pozemky, predmety z drahých kovov a iný majetok vymedzený osobitnými predpismi (napr. zákon o múzeách a galériách, o knižniciach, autorský zákon atď.) sa neodpisujú.

Účtovná jednotka je povinná zostaviť si odpisový plán, na základe ktorého vykonáva odpisovanie majetku. Majetok sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve.

 

Hmotný majetok okrem zásob a nehmotný majetok okrem pohľadávok odpisuje účtovná jednotka počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku.

Ak sa nedá životnosť goodwillu a aktivovaných nákladov na vývoj spoľahlivo odhadnúť, musí ich účtovná jednotka odpísať najneskôr do 5 rokov od ich obstarania. Ak neboli aktivované náklady na vývoj úplne odpísané, môže účtovná jednotka rozdeliť zisk, ak úhrnná výška rezervných fondov a iných zložiek vlastného imania, ktoré sú k dispozícii na vyplácanie, je vyššia ako celková výška neodpísaných aktivovaných nákladov na vývoj.

 

Nehmotný majetok, ktorým je softvér účtovaný na účte 013 – Softvér a nehmotný majetok účtovaný na účte 014 – Oceniteľné práva, účtovná jednotka odpíše podľa predpokladanej doby používania, ktorú uvedie v odpisovom pláne, tzn., že takýto nehmotný majetok sa môže odpisovať aj dlhšie ako 5 rokov.

 

Nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa neaktivuje okrem softvéru a nákladov na vývoj, ktoré sa aktivujú v súlade s postupmi účtovania (napr. náklady na výskum sa neaktivujú, zostanú zaúčtované na nákladových účtoch, na ktorých boli zaúčtované pri svojom vzniku).

Na základe splatenia príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov (ďalej len „KFzP“) sa účtuje v obchodnej spoločnosti a u spoločníka alebo akcionára vytvorenie KFzP podľa osobitného predpisu (§ 123 ods. 2 a § 217a Obchodného zákonníka). V účtovníctve spoločníka alebo akcionára sa splatené príspevky do KFzP účtujú ako súčasť ocenenia cenného papieru alebo podielu na základnom imaní.    

 

Účtovná jednotka je povinná dodržať podmienku zákazu vrátenia plnenia nahrádzajúceho vlastné zdroje, ak je spoločnosť v kríze podľa § 67a Obchodného zákonníka. Na účely posúdenia, či je spoločnosť v kríze, sa rozumie

a)  vlastným imaním suma položky vlastné imanie vykázaná v súvahe účtovnej závierky alebo suma, ktorá by bola vykázaná, ak by účtovná jednotka zostavila účtovnú závierku,

b)  záväzkami suma položky záväzkov vykázaná v súvahe účtovnej jednotky alebo suma záväzkov, ktorá by bola vykázaná, ak by účtovná jednotka zostavila účtovnú závierku; mikro účtovná jednotka od sumy záväzkov odpočíta  sumu vykázanú na účtoch časového rozlíšenia nákladov a výnosov na strane pasív súvahy.

9. Účtovanie obstarania dlhodobého majetku
a uvedenie majetku do užívania
(§ 33 postupov účtovania – všeobecné zásady)

Dlhodobý nehmotný majetok sa účtuje v účtovej skupine 01 – Dlhodobý nehmotný majetok, dlhodobý hmotný majetok sa účtuje v účtovej skupine 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný a technické zhodnotenie prenajatého majetku podľa § 32 ods. 2 písm. c) [technické zhodnotenie prenajatého dlhodobého hmotného majetku, ktoré na základe písomnej zmluvy s vlastníkom alebo správcom odpisuje nájomca a vlastník nezvýšil vstupnú cenu majetku o výdavky na technické zhodnotenie], ak sú uvedené do užívania.

Uvedenie majetku do užívania

Uvedením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov (stavebný zákon, zákon o ochrane pred požiarmi, zákon o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a pod.).

Uvedením do užívania sa rozumie aj vydanie povolenia na predčasné užívanie stavby (§ 83 stavebného zákona) alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku (§ 84 stavebného zákona), to znamená, že aj takýto majetok, na ktorý nebolo vydané kolaudačné rozhodnutie, sa zaúčtuje na účty účtovej triedy 0 – Dlhodobý majetok a bude sa odpisovať. Od  31. 12. 2025 uvedením do užívania sa rozumie vydanie povolenia na predčasné užívanie stavby (§ 70 nového stavebného zákona č. 25/­2025 Z. z.) alebo povolenia skúšobnej prevádzky (§ 69 nového stavebného zákona č. 25/­2025 Z. z.).

Aktivácia dlhodobého majetku

Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku a v prospech účtu 623 – Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku alebo 624 – Aktivácia dlhodobého hmotného majetku.

Bezodplatne nadobudnutý majetok

Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne (darovaním) sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku a v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období a účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov rovnakým spôsobom ako v § 56 ods. 12 postupov účtovania (na účte 384 – Výnosy budúcich období sa na účely zabezpečenia vecnej a časovej súvislosti účtujú účtovné prípady spojené s účtovaním dotácie na majetok a dotácie na úhradu nákladov podľa § 52a postupov účtovania).

Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý hmotný majetok, o ktorom sa účtuje v účtovej skupine 03 (účet 031, účet 032), sa účtuje so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie, sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy.

Majetok nadobudnutý štátnym podnikom delimitáciou sa účtuje na príslušný účet majetku a v prospech účtu 411 – Základné imanie.

Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok preradený z osobného užívania do podnikania sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 01 – Dlhodobý nehmotný majetok, 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný a v prospech účtu 491 – Vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa.

Na účtoch účtovej skupiny 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok sa účtujú dlhodobé preddavky a krátkodobé preddavky poskytnuté na dlhodobý majetok.

10.    Účtovanie obstarávania dlhodobého nehmotného majetku (§ 34 a § 37 postupov účtovania)

    Obstarávaný dlhodobý nehmotný majetok sa účtuje na účte 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním. Súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním nie sú kurzové rozdiely. Úroky z úverov sa účtujú vo vecnej a časovej súvislosti do nákladov s výnimkou úrokov z úverov, ktoré sa účtovná jednotka rozhodla do času uvedenia dlhodobého nehmotného majetku do užívania účtovať ako súčasť nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku. Ak je súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku zhotovovanie hnuteľných predmetov, napr. prototypov, modelov a vzoriek, na ktorých sa práce skúšajú a overujú, sledujú sa na samostatnom analytickom účte. Ak sú hnuteľné predmety pre ďalšie práce nepotrebné, naloží sa s nimi podľa toho, či sa predajú, likvidujú alebo využijú vo vlastnej činnosti. Ak sa tieto predmety využijú vo vlastnej činnosti zaúčtujú sa na príslušný účet majetku. Ak sa dlhodobý nehmotný majetok vytvára vlastnou činnosťou alternatívne, napríklad alternatívne projekty, sú súčasťou ocenenia dlhodobého nehmotného majetku náklady na všetky alternatívne riešenia.

10.1  Účty dlhodobého nehmotného majetku

    Medzi dlhodobý nehmotný majetok patria najmä aktivované náklady na vývoj, softvér, oceniteľné práva a goodwill. Aktivované náklady na vývoj sa účtujú na účte 012 – Aktivované náklady na vývoj, ktorý je definovaný v § 37 ods. 1 až 4 postupov účtovania. Účet 012 predstavuje dlhodobý nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou, ktorý je výsledkom úspešných vývojových prác. Na tento účet sa účtujú náklady, ak je možné preukázať technické dokončenie majetku, zámer jeho použitia alebo predaja a schopnosť generovať ekonomické úžitky. Ide o prechod nákladov (na vývoj) do majetku (vývojový projekt) po splnení definovaných podmienok. Podmienky pre aktiváciu:

•    technická realizovateľnosť dokončenia majetku,

•    zámer majetok dokončiť a predať alebo používať,

•    schopnosť predať alebo používať majetok,

•    preukázanie, že majetok prinesie budúce ekonomické úžitky,

•    dostupnosť technických a finančných zdrojov,

•    možnosť spoľahlivého ocenenia nákladov počas vývoja.

 

Účtovanie:

MD: 012 - Aktivované náklady na vývoj (zvýšenie hodnoty majetku).

DAL: 621 - Aktivácia aktivovaných nákladov na vývoj (výnosy).

Súvisiace účty: 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku (ako medzistupeň pred aktiváciou).

Ak vývoj nie je úspešný alebo nespĺňa podmienky, náklady sa účtujú priamo do spotreby (náklady na výskum) a nie ako aktivovaný majetok na účet 012.

Účet 013 – Softvér

Softvér sa účtuje na účte 013 – Softvér bez ohľadu na to, či je alebo nie je predmetom autorských práv, ak je:

a)  kúpený samostatne, a nie je súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia,

b)  vytvorený vlastnou činnosťou, a to vrátane vývojovej činnosti podľa § 37 odsekov 1 až 4 postupov účtovania (vývoj softvéru sa neúčtujeť prostredníctvom účtu 012 – Aktivované náklady na vývoj, ale prostredníctvom účtu 013 – Softvér, ak by bol vývoj softvéru úspešný) za účelom používania pre potreby účtovnej jednotky alebo na účely obchodovania s ním, ak nejde o softvér na zákazku alebo o súčasť dodávky hardvéru.

Príklad

Obstaranie softvéru dodávateľským spôsobom (cena je vyššia ako 2 400 €)

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Dodávateľská faktúra za dodávku softvéru u platiteľa DPH a)  cena dodávky bez DPH b)  DPH k dodávke, ak má platiteľ nárok na odpočítanie DPH c)  vedľajšie náklady súvisiace s obstaraním (napr. sprostredkovanie od neplatiteľa DPH)	041 343 041	321 321 321
2.  Zaradenie softvéru do dlhodobého nehmotného majetku	013	041
3.  Odpis softvéru do nákladov	551	073

 

Príklad

Obstaranie softvéru dodávateľským spôsobom (cena je rovná alebo nižšia ako 2 400 €)

Ak je cena rovná alebo nižšia ako 2 400 €, má účtovná jednotka dve možnosti, ako takýto majetok zaúčtovať v účtovníctve. Zakúpený softvér zaúčtuje ako majetok alebo priamo do nákladov.

Účtovanie softvéru do dlhodobého nehmotného majetku	MD	D
1.  Dodávateľská faktúra a)  cena dodávky b)  zaradenie do dlhodobého nehmotného majetku c)  mesačný účtovný odpis	041 013 551	321 041 073
Účtovanie softvéru do nákladov
1.  Dodávateľská faktúra za dodávku softvéru	518	321

 

Príklad

Obstaranie softvéru vo vlastnej činnosti pre vlastnú potrebu alebo za účelom ďalšieho obchodovania s ním (v ocenení vyššom ako 2 400 €)

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Účtovanie nákladov vynaložených na riešenie softvéru (mzdy vrátane poistného, režijné náklady, odborná pomoc externého pracovníka, atď.)	521, 524, 501, 518, 5xx	331, 336           211, 321
2.  Aktivácia nákladov vynaložených na riešenie softvéru	041	623
3.  Zaradenie softvéru do dlhodobého nehmotného majetku	013	041
4.  Mesačné účtovanie odpisov	551	073

 

Ak by súčasťou vytvorenia softvéru vlastnou činnosťou bola aj vývojová činnosť, vstupovala by tiež do vlastných nákladov na vytvorenie softvéru. Účtovné prípady by boli rovnaké ako účtovné súvzťažnosti v bode 1 a 2. Ak sa účtovná jednotka rozhodne, že vytvorený softvér bude aj predávať, potom účtovanie bude nasledovné:

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
5.  Zúčtovanie odberateľskej faktúry za predaj softvéru	311	641

 

Nehmotné výsledky vytvorené vlastnou činnosťou môže vlastník opakovane predávať ako právo ich užívania, pričom predajom nestráca k nim vlastnícke právo. Takže odberateľských faktúr zúčtovaných vo výnosoch bude toľko, koľkokrát účtovná jednotka vytvorený softvér predá. V nákladoch v účtovnom období bude zaúčtovaná iba príslušná suma odpisov.

Príklad

Prevod (predaj) vlastníckeho práva na majetok

Ak by sa účtovná jednotka rozhodla pre prevod (definitívny predaj) vlastníckeho práva na softvér na inú účtovnú jednotku, účtovanie potom bude nasledovné:

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1. Odberateľská faktúra	311	641
2. Zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov (ešte neodpísaný)	541	073
3.  Vyradenie z majetku	073	013

 

Ak dôjde k predaju plne odpísaného softvéru, potom sa nebude účtovať účtovný prípad pod č. 2, teda zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov.

Pri vytváraní dlhodobého nehmotného majetku vlastnou činnosťou najväčšiu zložku vlastných nákladov tvoria zvyčajne mzdové náklady, ktoré predstavujú rozumový potenciál pracovníkov, ktorí sa na jeho tvorbe podieľajú a odborná pomoc externých pracovníkov.

Ak hodnota softvéru vytvoreného vlastnou činnosťou bude rovná sume 2 400 € alebo bude táto hodnota nižšia, účtovná jednotka môže aj takýto majetok aktivovať do dlhodobého nehmotného majetku, pričom súvzťažnosti budú rovnaké ako sú uvedené v príklade. Ak sa účtovná jednotka rozhodne, že takýto majetok nebude účtovať ako dlhodobý nehmotný majetok, jednotlivé náklady zostanú zaúčtované na príslušných nákladových účtoch.

Príklad

Obstaranie softvéru dodávateľským spôsobom ak bude súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia

Ak softvér bude súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia, bude sa účtovať spolu s hardvérom.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
a)  Dodávateľská faktúra za hardvér (počítač) vrátane hodnoty softvéru 2 880 €	042	321
b)  Zaradenie hardvéru do dlhodobého hmotného majetku 2 880 €	022	042
c)  Mesačný odpis hardvéru z účtu 022 vrátane softvéru (napr. odpis počítača bude stanovený na 4 roky podľa predpokladanej doby použitia, t. j. 2 880 €: 48 mesiacov) 60 €	551	082

 

Upgrade a update softvéru

Pod upgrade softvéru (programového vybavenia) je potrebné rozumieť vykonanie takých zmien, ktoré prinášajú jeho kvalitatívne zmeny, ako je napr. rozšírenie a zavedenie nových funkcií do existujúceho softvéru, nové verzie softvéru (tzv. vyššia verzia). Takéto zmeny buď rozširujú využitie softvéru, alebo zdokonaľujú pôvodný softvér. Ak takéto výdaje presahujú sumu 1 700 € v úhrne za účtovné obdobie, posudzujú sa ako technické zhodnotenie nehmotného majetku v súlade s § 21 ods. 3 postupov účtovania. Náklady na upgrade (technické zhodnotenie) v sume:

•    1 700 € a viac – zvyšujú obstarávaciu cenu softvéru zaúčtovanú na účte 013, a to aj vtedy, ak pred ich zhodnotením bol už softvér plne odpísaný, ale nebol vyradený z majetku a naďalej sa používa;

•    menej ako 1 700 € – kedy sa ÚJ môže rozhodnúť takéto náklady považovať:

a)  za technické zhodnotenie a zvýšiť obstarávaciu cenu softvéru alebo

b)  za náklady vynaložené na služby a zaúčtovať na účet 518 – Ostatné služby.

 

Ak sa účtovná jednotka rozhodne takéto výdavky (náklady) považovať za technické zhodnotenie, potom sa do nákladov zaúčtujú prostredníctvom odpisov z dlhodobého nehmotného majetku.

Pod update softvéru (programového vybavenia) sa rozumie vykonanie takých úprav softvéru, ktoré znamenajú odstránenie drobných nedokonalostí alebo aktualizáciu dát, ktoré tento softvér obsahuje. Ide najmä o reakciu na zmenu zákonov, ekonomických a právnych podmienok, t. j. prispôsobenie a aktualizáciu softvéru na tieto zmeny. Takéto zásahy neprinášajú kvalitatívne zmeny softvéru, nerozširujú ho ani technicky nemodernizujú a nezdokonaľujú. Uvedené zmeny softvérov a náklady súvisiace s týmito zmenami sa považujú za účtovný náklad účtu 518 – Ostatné služby.

Príklad

Obchodná spoločnosť používa na spracovanie miezd softvér. V dôsledku zmeny zákona o dani z príjmov došlo k zmene podmienok na uplatňovanie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. V nadväznosti na túto zmenu zákona softvérová spoločnosť vykonala aktualizáciu softvéru na spracovanie miezd.

Za aktualizáciu účtovala obchodnej spoločnosti sumu 200 €, ktorú spoločnosť zaúčtuje do nákladov, pretože v uvedenom prípade sa považuje zásah do softvéru za bežnú službu (update).

Účet 014 – Oceniteľné práva

Druhou najpoužívanejšou zložkou z dlhodobého nehmotného majetku sú oceniteľné práva, ktoré sa účtujú na účte 014 – Oceniteľné práva, napríklad výrobno-technické poznatky (know-how), licencie, užívacie práva, právo prechodu cez pozemok, vydavateľské práva, vydavateľské tituly, autorské práva, dovozné kvóty a vývozné kvóty, obchodné značky, ochranné známky, receptúry, predmety priemyselných práv a iné výsledky duševnej tvorivej činnosti, ak sa obstarali za odplatu napríklad kúpou, výmenou a nepeňažným vkladom.

Príklad

Kúpa práva prechodu cez pozemok

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Kúpa práva prechodu cez pozemok (interný doklad vystavený na základe zmluvy)	041	321
2.  Zaradenie do majetku	014	041
3.  Mesačný odpis	551	074

 

Podľa § 28 zákona o účtovníctve, účtovná jednotka si musí vypracovať účtovný odpisový plán, na základe ktorého bude účtovať o mesačných účtovných odpisoch do nákladov na účet 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku. Podľa § 28 ods. 4 zákona o účtovníctve, nehmotný majetok, ktorým je softvér a oceniteľné práva, odpisuje účtovná jednotka počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku. Z uvedeného vyplýva, že ak by bolo právo prechodu cez pozemok kúpené na 10 rokov vo výške 10 000 €, potom si účtovná jednotka stanoví dobu odpisovania na obdobie 10 rokov (mesačný odpis = 10 000 € : 120 mesiacov).

Účet 015 – Goodwill

Na účte 015 – Goodwill sa účtuje goodwill obstaraný napríklad

a)  kúpou, výmenou alebo vkladom podniku alebo jeho časti,

b)  rozdelením, splynutím alebo zlúčením obchodných spoločností alebo družstiev.

 

Goodwill sa účtuje na účte 015 – Goodwill, ak je kladný rozdiel medzi obstarávacou cenou a podielom obstarávateľa na reálnej hodnote obstaraného identifikovateľného majetku a záväzkov v deň obstarania, tzn., že je potrebné určiť reálnu hodnotu jednotlivých zložiek obstarávaného majetku a záväzkov a porovnať ju s obstarávacou cenou. Ak je tento rozdiel záporný, ide o záporný goodwill a účtuje sa v prospech účtu 015 – Goodwill.

Goodwill sa účtuje pri kúpe alebo vklade podniku alebo jeho časti, ak je kúpna cena alebo uznaná hodnota vkladu a iných príspevkov vyššia ako je reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa tento majetok a záväzky ocenia v účtovníctve kupujúceho alebo prijímateľa vkladu a iných príspevkov. Záporný goodwill sa zaúčtuje v prospech účtu 015 – Goodwill. Pri účtovaní goodwillu sa zisťuje, v akej výške sa v budúcnosti v súvislosti s goodwillom zvýšia ekonomické úžitky a v súvislosti so záporným goodwillom znížia ekonomické úžitky. Ak budúce zvýšenie ekonomických úžitkov bude pravdepodobne nižšie než je výška goodwillu zaúčtovaná na účet 015 – Goodwill, príslušná časť goodwillu sa odpíše pri kúpe alebo vklade podniku alebo jeho časti (551/­075). Vzniknutý záporný goodwill sa jednorázovo odpíše v prospech účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 075 – Oprávky ku goodwillu.

Goodwill sa účtuje pri premene, ak účtovná hodnota podielu jednej zúčastnenej spoločnosti v inej zúčastnenej spoločnosti je vyššia než reálna hodnota majetku a záväzkov pripadajúca na tento podiel, pričom účtovnou hodnotou podielu pri splynutí a rozdelení sa rozumie hodnota podielu ocenená reálnou hodnotou. Pri zlúčení a rozštiepení zlúčením, ak zanikajúca účtovná jednotka má podiel v nástupníckej účtovnej jednotke, sa účtuje goodwill ako rozdiel medzi reálnou hodnotou podielu pripadajúceho na účtovnú hodnotu majetku a záväzkov v nástupníckej účtovnej jednotke a hodnotou vlastného imania nástupnickej účtovnej jednotky, ktorá pripadá na podiel zanikajúcej účtovnej jednotky v nástupnickej účtovnej jednotke, okrem zlúčenia a rozštiepenia zlúčením podľa § 26 ods. 7. Pri odštiepení zlúčením, ak účtovná jednotka rozdeľovaná odštiepením má podiel v nástupníckej účtovnej jednotke, sa účtuje goodwill ako rozdiel medzi reálnou hodnotou prislúchajúcej časti podielu pripadajúceho na účtovnú hodnotu majetku a záväzkov v nástupníckej účtovnej jednotke a hodnotou vlastného imania nástupnickej účtovnej jednotky, ktorá pripadá na prislúchajúcu časť podielu účtovnej jednotky rozdeľovanej odštiepením v nástupnickej účtovnej jednotke, okrem odštiepenia zlúčením podľa § 26 ods. 7. Záporný goodwill sa účtuje v prospech účtu 015 – Goodwill. Pri účtovaní goodwillu sa zisťuje, v akej výške sa v budúcnosti v súvislosti s goodwillom zvýšia ekonomické úžitky a v súvislosti so záporným goodwillom, znížia ekonomické úžitky. Ak budúce zvýšenie ekonomických úžitkov bude pravdepodobne nižšie než je výška goodwillu zaúčtovaná na účte 015 – Goodwill, príslušná časť goodwillu sa odpíše pri zlúčení, splynutí a rozdelení. Ak budúce zníženie ekonomických úžitkov bude pravdepodobne nižšie než je výška záporného goodwillu zaúčtovaná na účte 015 – Goodwill, príslušná časť záporného goodwillu sa odpíše pri zlúčení, splynutí a rozdelení. Vzniknutý záporný goodwill sa jednorazovo odpíše v prospech účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 075 – Oprávky ku goodwillu.

Premena obchodných spoločnosti

Do 1. 3. 2024 sa podľa postupov účtovania účtoval goodwill  pri zlúčení, splynutí a rozdelení. Od 1. 3. 2024 vstúpil do platnosti zákon č. 309/­2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností a družstiev, ktorý zásadným spôsobom mení terminológiu a postupy splynutia a zlúčenia. Zlúčenie a splynutie sa po novom zaraďujú pod spoločný pojem fúzia, ktorá je súčasťou širšieho procesu nazývaného premena. Zmluva o zlúčení, splynutí a rozdelení je nahradená  projektom premeny.

V § 2 zákona o premenách sú ustanovené základné pojmy, ktoré možno prezentovať nasledujúcou schémou:

PREMENA
FÚZIA		ROZDELENIE
ZLÚČENIE	SPLYNUTIE    ROZŠTIEPENIE		ODŠTIEPENIE

 

Zlúčenie	Zrušuje sa jedna alebo viacero spoločností bez likvidácie s právnym nástupníctvom a dochádza k zániku.	Právny nástupca –   iná už existujúca spoločnosť –   preberá obchodné imanie zanikajúcej spoločnosti
Splynutie	Zrušuje sa jedna alebo viacero spoločností bez likvidácie s právnym nástupníctvom a dochádza k zániku.	Právny nástupca –   novozaložená spoločnosť –   preberá obchodné imanie zanikajúcej spoločnosti
Rozštiepenie	Rozdeľovaná spoločnosť –   zaniká a  –   jej obchodné imanie prechádza na právneho nástupcu	Právny nástupca preberá obchodné imanie zanikajúcej spoločnosti. Právnym nástupcom môže byť –   iná už existujúca spoločnosť, označuje sa ako „rozštiepenie zlúčením“ –   novozaložená spoločnosť, označuje sa ako „rozštiepenie splynutím“ –   alebo kombinácie týchto foriem
Odštiepenie	Rozdeľovaná spoločnosť –   nezaniká a  –   časť jej obchodného imania prechádza na právneho nástupcu	Právnym nástupcom môže byť –   jedna alebo viac už existujúcich spoločností, označuje sa ako „odštiepenie zlúčením“ –   jedna alebo viac novozaložených spoločností, označuje sa ako „odštiepenie splynutím“ –   alebo kombinácie týchto foriem

 

V účtovníctve nástupníckej účtovnej jednotky sa účtuje úprava hodnoty goodwillu alebo záporného goodwillu vykázaného v otváracej súvahe podľa § 26 o sumu

a)  identifikovateľného spoľahlivo oceniteľného dlhodobého nehmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou v zanikajúcej právnickej osobe do nadobudnutia podielu v zanikajúcej účtovnej jednotke a v právnickej osobe rozdeľovanej odštiepením do nadobudnutia podielu v právnickej osobe rozdeľovanej odštiepením, okrem zlúčenia rozštiepenia zlúčením a odštiepenia zlúčením podľa § 26 ods. 7, ktorý sa v účtovníctve nástupníckej účtovnej jednotky zaúčtuje na účtoch dlhodobého nehmotného majetku,

b)  nerozdelených ziskov alebo neuhradených strát účtovaných na účtoch vlastného imania, ktoré pripadajú zúčastnenej účtovnej jednotke od nadobudnutia príslušného podielu v zúčastnenej účtovnej jednotke,

c)  účtovanú na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov vytvorenej k zaniknutému podielu v zúčastnenej účtovnej jednotke,

d)  oceňovacieho rozdielu na účte 416 – Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí, a rozdelení

1.  v zanikajúcej účtovnej jednotke, ktorá sa vzťahuje na majetok nadobudnutý zanikajúcou účtovnou jednotkou odo dňa nadobudnutia podielu nástupnickou účtovnou jednotkou v zanikajúcej účtovnej jednotke,

2.  v účtovnej jednotke rozdeľovanej odštiepením, ktorá sa vzťahuje na majetok nadobudnutý účtovnou jednotkou rozdeľovanou odštiepením odo dňa nadobudnutia podielu nástupnickou účtovnou jednotkou v účtovnej jednotke rozdeľovanej odštiepením alebo

3.  vzťahujúcu sa k zaniknutému podielu v nástupníckej účtovnej jednotke,

e)  odpisu goodwillu alebo záporného goodwillu na základe zistenia výšky zvýšenia ekonomických úžitkov v súvislosti s goodwillom a zníženia ekonomických úžitkov v súvislosti so záporným goodwillom podľa odseku 11.

 

Hodnota záporného goodwillu po úprave podľa § 37 ods. 12 postupov účtovania sa účtuje na ťarchu účtu 075 – Oprávky ku goodwillu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku. Hodnota goodwillu sa odpisuje na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 075 – Oprávky ku goodwillu, na základe opodstatneného predpokladu zvýšenia ekonomických úžitkov v súvislosti s goodwillom.

 

•    Goodwill vytvorený vlastnou činnosťou sa neaktivuje.

Príklad

Zúčtovanie goodwillu pri kúpe podniku alebo jeho časti

Goodwill sa účtuje pri kúpe podniku alebo vklade podniku alebo jeho časti, ak je kúpna cena alebo uznaná hodnota vkladu a iných príspevkov vyššia ako je reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa tento majetok a záväzky ocenia v účtovníctve kupujúceho alebo prijímateľa vkladu.

Podľa § 25 ods. 1 písm. e) zákona o účtovníctve, majetok a záväzky nadobudnuté vkladom alebo kúpou podniku alebo jeho časti sa oceňujú reálnou hodnotou. Postup účtovania predaja a kúpy podniku upravuje § 27 postupov účtovania, podľa ktorého sa kupovaný majetok podniku alebo jeho časti v účtovníctve kupujúceho účtuje na ťarchu príslušných účtov majetku a prevzaté záväzky v prospech príslušných účtov záväzkov. Kúpna cena sa účtuje v prospech účtu 372 – Záväzky z kúpy podniku.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Kúpna cena podniku je vyššia ako reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa tento majetok a záväzky ocenia v účtovníctve kupujúceho:
a)  reálna hodnota majetku	rôzne majetkové účty (01x, 02x, 03x, 1xx, 3xx)	–
b)  kúpna cena	–	372
c)  prevzaté záväzky ocenené reálnou hodnotou	–	rôzne účty záväzkov
d)  goodwill	015	–
e)  odpis goodwillu do nákladov	551	075
2.  Kúpna cena podniku je nižšia ako reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa tento majetok a záväzky ocenia v účtovníctve kupujúceho:
a)  reálna hodnota majetku	rôzne majetkové účty (01x, 02x, 03x, 1xx, 3xx)	–
b)  kúpna cena	–	372
c)  prevzaté záväzky ocenené reálnou hodnotou	–	rôzne účty záväzkov
d)  záporný goodwill	–	015
e)  odpis záporného goodwillu	075	551

 

Účtovanie nepeňažného vkladu, ktorým je podnik alebo časť podniku použitý sčasti aj ako príspevok do 412, 413 a 417 (§ 27a ods. 1 – 3) a zmena v § 37 ods. 10 účtovanie goodwillu pri kúpe alebo vklade podniku alebo časti podniku

V § 27a postupov účtovania je ustanovený spôsob účtovania nepeňažného vkladu, ktorým je podnik alebo časť podniku (ďalej len „vklad podniku“) a ktorým je vklad jednotlivého majetku. Zároveň je ustanovený postup účtovania v prípade, keď súčasťou nepeňažného vkladu (vkladu podniku alebo jednotlivého majetku) sú príspevky do kapitálového fondu z príspevkov, prídel do rezervného fondu a prídel do emisného ážia, ktoré sa označujú ako „iné príspevky“. Tieto iné príspevky musia byť dohodnuté v spoločenskej zmluve, zakladateľskej zmluve alebo zakladateľskej listine (ďalej len „príslušná zmluva“). 

Iné príspevky, ak sú v príslušnej zmluve dohodnuté, sú v účtovníctve:

•    vkladateľa (spoločníka alebo akcionára) súčasťou ocenenia finančnej investície, pričom na tomto účte finančnej investície sa vytvárajú analytické účty podľa jednotlivých súčastí tvoriacich iné príspevky. Účtom finančnej investície podľa § 14 postupov účtovania je jeden z účtov 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke, 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou, 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely;

•    prijímateľa nepeňažného vkladu súčasťou ocenenia prijatého majetku. Ak súčasťou nepeňažného vkladu je príspevok do kapitálového fondu z príspevkov, účtuje sa tento príspevok v deň jeho splatenia v prospech účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy.

Názov účtovného prípadu	Účtovanie u vkladateľa		Účtovanie u prijímateľa
	MD	D	MD	D
Vklad podniku alebo časti podniku do základného imania (ZI) použitý sčasti aj ako príspevok do emisného ážia, rezervného fondu (RF) a do kapitálového fondu z príspevkov (KFzP)
Upísanie ZI, prídel do emisného ážia a RF
a)  finančná investícia a zvýšenie ZI v hodnote uznanej na vklad	06x-Aú	367-Aú	353	419
b)  finančná investícia a prídel do emisného ážia v hodnote uznanej pre prídel do emisného ážia (a.s.)	06x-Aú	367-Aú	353	412
c)  finančná investícia a zvýšenie RF v hodnote uznanej pre prídel do RF	06x-Aú	367-Aú	353	417
Zápis do obchodného registra (OR) – účtovanie ZI zapísaného do OR	-	-	419	411-Aú
Splatenie – deň odovzdania/­prevzatia
a)  finančná investícia v uznanej hodnote časti vkladu použitej ako príspevok do KFzP (nepostačuje len prevzatie záväzku akcionárom alebo spoločníkom)	6x-Aú	367-Aú	353-Aú	413-Aú
b)  odovzdanie /­prijatie jednotlivých zložiek majetku (v účtovnej hodnote u vkladateľa a v RH u prijímateľa)	367-Aú	Rôzne účty majetku	Rôzne účty majetku	353
c)  odovzdanie/­prijatie jednotlivých zložiek záväzkov (v účtovnej hodnote u vkladateľa a v RH u prijímateľa)	Účty záväzkov	367-Aú	353	Účty záväzkov
d)  rozdiel medzi RH a hodnotou uznanou na vklad zvýšenou o hodnotu iných príspevkov podľa § 27a ods. 2 postupov účtovania	-	-	015 353	353 015
e)  rozdiel podľa § 27a ods. 3 postupov účtovania medzi účtovnou hodnotou majetku a záväzkov a uznanou hodnotou na vklad zvýšenou o hodnotu iných príspevkov	568 367	367 668	-	-

 

RH = reálna hodnota

06x = finančná investícia účtovaná na účte 061, 062 alebo 063

súčet Aú k účtu 367 tvorí hodnotu nepeňažného vkladu stanovenú znaleckým posudkom

Zmena v § 37 ods. 10 postupov účtovania – goodwill a záporný goodwill

V nadväznosti na ustanovenia § 27a postupov účtovania sa v § 37 ods. 10 ustanovuje vymedzenie goodwillu alebo záporného goodwillu, tzn., že goodwill sa účtuje pri vklade podniku alebo jeho časti podniku, ak je uznaná hodnota vkladu a hodnota príspevkov vyššia ako je reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa tento majetok a záväzky ocenia v účtovníctve prijímateľa vkladu.

 

Neprehliadnite!        
Účtovanie nepeňažného vkladu, ktorým je jednotlivý majetok

Postup účtovania pri nepeňažnom vklade, ktorým je jednotlivý majetok, je takmer zhodný ako postup účtovania. U prijímateľa vkladu podniku s tým rozdielom, že pri nepeňažnom vklade, ktorým je jednotlivý majetok, nevzniká goodwill. Rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladaného majetku a jeho účtovnou hodnotou sa účtuje podľa charakteru na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady alebo v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy.

11.    Účtovanie obstarávania dlhodobého hmotného majetku (§ 35 postupov účtovania)

    Obstaranie dlhodobého hmotného majetku a jeho technické zhodnotenie sa účtuje na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.

Podľa § 35 postupov účtovania, súčasťou nákladov na obstarávanie dlhodobého hmotného majetku sú najmä tieto náklady:

a)  na prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, náklady na poskytnutie záruky v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do užívania,

b)  prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce, a to vrátane variantných riešení, umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov, náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií, odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zariadenie staveniska, otvárky nových lomov, pieskovní a hliník, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie, dopravné, montážne práce a clo,

c)  zabezpečovacie a konzervačné práce, alebo udržovacie a dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku,

d)  náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy poskytované vlastníkovi nehnuteľnosti podľa osobitných predpisov (napr. zákon o energetike, zákon o elektronických komunikáciách, vodný zákon) a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou (zákon o životnom prostredí),

e)  úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla a vody, ako i úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia,

f)  skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela; ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku,

g)  náklady na vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré jej vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.

 

Na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa neúčtujú a nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku

a)  penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku,

b)  náklady na prípravu pracovníkov pre budované prevádzky a zariadenia,

c)  náklady na vybavenie obstarávaného dlhodobého majetku zásobami,

d)  náklady na biologickú rekultiváciu,

e)  náklady súvisiace s prípravou a zabezpečením výstavby, ktoré vznikli po uvedení obstarávaného hmotného majetku do užívania,

f)  náklady na opravy a udržiavanie dlhodobého hmotného majetku, pričom opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu a uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia; udržiavaním sa spomaľuje fyzické opotrebovanie, predchádza sa jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie závady,

g)  kurzové rozdiely,

h)  úroky z úverov, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny.

 

Na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa účtujú aj náklady vynaložené na technické zhodnotenie dlhodobého hmotného majetku, ktorý má účtovná jednotka v nájme alebo bude mať v nájme na základe písomnej zmluvy a toto technické zhodnotenie bude odpisovať. V účtovníctve vlastníka prenajatého dlhodobého hmotného majetku sa v takomto prípade neúčtujú náklady na technické zhodnotenie a tieto náklady nezvyšujú obstarávaciu cenu dlhodobého hmotného majetku.

11.1  Účty dlhodobého hmotného majetku

Účet 021 – Stavby

Na účte 021 – Stavby sa účtujú stavby bez ohľadu na výšku ich obstarávacej ceny. Postupy účtovania pojem „stavby“ nedefinujú, odvolávajú sa na stavebný zákon, z ktorého je potrebné pri účtovaní na tomto účte vychádzať (ide napr. o budovy, haly, stavby, atď.). Pri účtovaní o bytoch a nebytových priestoroch je potrebné vychádzať zo zákona o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v znení neskorších predpisov.

Príklad

Kúpa nehnuteľnosti (budova), ktorú kupujúci prevezme pred nadobudnutím vlastníctva

Deň uskutočnenia účtovného prípadu pri nehnuteľnostiach je ustanovený v § 2 ods. 2 postupov účtovania. Podľa tohto ustanovenia pri nehnuteľnostiach obstaraných na základe zmluvy sa vlastníctvo aj naďalej nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností, ak však nadobúdateľ bude nehnuteľnosť užívať ešte pred nadobudnutím vlastníctva povolením vkladu do katastra nehnuteľností, potom dňom uskutočnenia účtovného prípadu u nadobúdateľa je deň prevzatia nehnuteľnosti. U predávajúceho je to deň odovzdania nehnuteľnosti.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Faktúra dodávateľa za kúpu budovy (faktúra bola vystavená na základe kúpno-predajnej zmluvy)	042	321
2.  Zaradenie dlhodobého hmotného majetku do užívania	021	042
3.  Účtovanie mesačného odpisu z budovy	551	081

 

Príklad

Obstaranie dlhodobého hmotného majetku (budovy) vo vlastnej réžii

Účtovné jednotky môžu obstarať hmotný majetok aj vo vlastnej činnosti (vo vlastnej réžii). Majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa oceňuje vo vlastných nákladoch v súlade s § 25 zákona o účtovníctve. Vlastnými nákladmi sú všetky priame náklady a nepriame náklady bezprostredne súvisiace s vytvorením hmotného majetku.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.  Externé náklady na prípravu a zabezpečenie výstavby, napr. prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce vrátane variantných riešení	15 000	042	321
2.  Zostatková cena stavebného objektu likvidovaného z dôvodu novej výstavby	1 500	042	081
3.  Náklady na demoláciu vykonanú dodávateľskys	4 000	042	321
4.  Spotreba priameho materiálu na stavbu	85 000	501	112
5.  Stavebné práce vykonané vo vlastnej réžii (mzdové náklady vrátane zákonného poistného)	51 500	52x	331
6.  Rôzne režijné náklady súvisiace so stavbou, napr. podiel el. energie	10 000	502	321
7.  Aktivácia stavebných prác vykonaných vo vlastnej činnosti do majetku (interný doklad)	146 500	042	624
8.  Prevod dokončenej stavby do užívania vo výške skutočne vynaložených nákladov	167 000	021	042
9.  Mesačný odpis budovy do nákladov (167 000 € : 360 mesiacov)	464	551	081

 

Účtovná jednotka si účtovný odpisový plán budovy stanovila na 30 rokov (360 mesiacov), aj keď podľa zákona o dani z príjmov sa budovy odpisujú 20 alebo 40 rokov. V súlade s § 20 postupov účtovania odpisy zaokrúhlila nahor.

Príklad

Účtovanie nákladov na vyvolanú investíciu

Podľa § 35 ods. 1 písm. g) postupov účtovania súčasťou nákladov spojených s obstaraním dlhodobého majetku sú aj náklady na vyvolanú investíciu. Napríklad účtovná jednotka chce stavať v meste hypermarket. Aby získala povolenie, musí v meste vybudovať park. Aj keď park odovzdá mestu, náklady na jeho výstavbu sú súčasťou obstarávacej ceny nehnuteľnosti, ktoré sa v účtovnej jednotke dostanú do nákladov prostredníctvom odpisov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Náklady spojené s obstaraním nehnuteľnosti (hypermarketu) vrátane nákladov vynaložených na vybudovanie parku	042	rôzne účty
2.  Zaradenie nehnuteľnosti (hypermarketu) do užívania	021	042
3.  Mesačný odpis	551	081

 

Účet 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí

Na tomto účte sa účtujú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a v ocenení vyššom ako 1 700 € v osobitnom prípade (napr. stroje, prístroje, zariadenia, dopravné prostriedky a pod.).

Príklad

Obstaranie dlhodobého hmotného majetku (stroja) kúpou

Účtovná jednotka obstarala stroj kúpou. S obstaraním stroja účtovnej jednotke vznikli ďalšie náklady spojené s prepravou stroja a s jeho montážou. Účtovná jednotka na kúpu stroja uhradila dodávateľovi vopred zálohu vo výške 10 000 €.

Účtovanie kúpy chladničky ako DHM	Suma v €	MD	D
1.  Poskytnutý preddavok na kúpu stroja	10 000	052	221
2.  Faktúra dodávateľa za dodávku stroja	20 000	042	321
3.  Zúčtovanie nákladov za dopravu stroja	500	042	321
4.  Zúčtovanie nákladov za montáž stroja	1 000	042	321
5.  Zaradenie stroja do užívania	21 500	022	042
6.  Zúčtovanie poskytnutého preddavku po vyúčtovaní dodávky dodávateľom	10 000	321	052
7.  Doplatok úhrady dodávateľských faktúr za stroj, dopravu a montáž	1 500	321	221
8.  Zúčtovanie odpisu stroja do nákladov (doba odpisovania bola stanovená na 4 roky, mesačný odpis je 1/­48 z 21 500 €)	448	551	082

 

V súlade s § 20 postupov účtovania, účtovná jednotka odpisy zaokrúhlila na celé koruny nadol a túto skutočnosť uviedla v odpisovom pláne, ktorý je povinná zostaviť podľa § 28 zákona o účtovníctve.

?Príklad

Obstaranie dlhodobého hmotného majetku (stroja) z úveru

Účtovná jednotka požiadala o úver na kúpu stroja vo výške 240 000 € pri 15 % úrokovej sadzbe. Faktúru zaplatí priamo z úveru a úver bude postupne splácať z bežného bankového účtu. Stroj bude odpisovať 6 rokov, t. j. 72 mesiacov a odpisy zaokrúhli na celé koruny nahor. Výpočet mesačného odpisu: 200 000 € : 72 mesiacov = 2 778 €. Podľa postupov účtovania súčasťou nákladov spojených s obstaraním stroja môžu byť aj úroky z úveru, ktoré účtovná jednotka bude účtovať do obstarávacej ceny stroja do doby uvedenia tohto majetku do užívania. Po uvedení stroja do užívania úroky z úverov sa účtujú do nákladov.

Účtovanie kúpy chladničky ako DHM	Suma v €	MD	D
1.  Faktúra dodávateľa za dodávku stroja (vrátane DPH u neplatiteľa)alebo faktúra dodávateľa za dodávku DHM a)  cena stroja bez DPH b)  DPH 23 % c)  celková suma faktúry	240 000     200 000  46 000 246 000	042     042 343 –	321     – – 321
2.  Úroky z úveru pred uvedením stroja do užívania (účtovná jednotka nezahŕňa úroky z úveru do obstarávacej ceny)	11 000	562	461
3.  Zaradenie stroja do užívania u platiteľa DPH	200 000	022	042
4.  Účtovanie úrokov z úveru po zaradení stroja do užívania	25 000	562	461
5.  Splatenie dodávateľskej faktúry z úveru	246 000	321	461
6.  Splatenie úveru z bežného účtu	246 000	461	221
7.  Mesačný odpis stroja do nákladov	2 778	551	082

 

Účtovná jednotka bude aj úver postupne splácať podľa splátkového kalendára dohodnutý s bankou. Ak by sa účtovná jednotka rozhodla, že do doby zaradenia majetku do užívania bude úroky z úveru účtovať do obstarávacej ceny, potom účtovný predpis v bode č. 2 bude nasledovný: 042/­461. Ak by išlo o neplatiteľa DPH, potom na účet 042 v bode 3 bude zaúčtovaná suma vo výške 246 000 €. Mesačný odpis by potom bol vo výške 3 416 € zaokrúhlený na celé koruny nahor.

Poznámka    
Poplatky zaplatené banke v súvislosti s obstaraním úveru (peňažných prostriedkov) nevstupujú do obstarávacej ceny obstarávanej nehnuteľnosti z úveru, ale účtujú sa priamo do nákladov na účet 568 – Ostatné finančné náklady.

Príklad

Obstaranie stroja na splátky

Podľa § 32 ods. 2 písm. a) postupov účtovania, dlhodobý hnuteľný majetok, ku ktorému vlastnícke právo na kupujúceho prejde až po úplnom zaplatení kúpnej ceny, sa zaúčtuje do majetku kupujúceho, ktorý ho bude aj odpisovať. Účtovanie bude rovnaké, ako keby ÚJ obstarala stroj zo svojich prostriedkov, iba účet dodávateľov sa vysporiada postupne v súlade so splátkami. Účtovný odpis v súlade s § 20 postupov účtovania účtovná jednotka zaokrúhlia na celé koruny nahor.

Účtovanie kúpy chladničky ako DHM	Suma v €	MD	D
1.  Dodávateľská faktúra vystavená na základe zmluvy za kúpu stroja na splátky	20 000	042	321
2.  Zaradenie stroja do užívania	20 000	022	042
3.  Mesačný odpis (1/­48 zo sumy 20 000 €)	417	551	082
4.  Mesačné splátky dodávateľovi suma splátky	x	321	221

 

Ak boli splátky stanovené na 20 mesiacov, potom mesačná splátka bude vo výške 1 000 €, ktorá sa zaúčtuje: 321/­221. Stroj obstarávaný na splátky bude účtovná jednotka účtovať na samostatnom analytickom účte k účtu 022, ako majetok, ku ktorému ešte nenadobudla vlastnícke právo.

11.2  Účtovanie dlhodobého hmotného majetku, ktorého ocenenie je 1 700 € a menej a doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok (§ 13 ods. 6 a 7 postupov účtovania)

•    Hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie a ocenenie ktorého sa rovná sume 1 700 €, alebo je nižšie, možno zaradiť do dlhodobého hmotného majetku, ak doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.

•    Hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie a ocenenie ktorého sa rovná sume 1 700 €, alebo je nižšie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku, sa účtuje ako o zásobách.

Príklad

Účtovanie obstarania chladničky kúpou (v ocenení vo výške 1 700 € a menej)

Účtovná jednotka kúpila chladničku, ktorej obstarávacia cena je vo výške 1 700 €. Pri kúpe sa rozhodla, že chladničku bude považovať za dlhodobý hmotný majetok a bude o jej obstaraní účtovať v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok.

Účtovanie kúpy chladničky ako DHM	MD	D
1.  Dodávateľská faktúra	042	321
2.  Zaradenie chladničky do majetku	022-Aú	042
3.  Mesačný účtovný odpis	551	082-Aú

 

Ak by sa účtovná jednotka rozhodla, že chladničku nebude považovať za dlhodobý hmotný majetok, bude o jej obstaraní účtovať ako o zásobe a pri jej vydaní do používania ju zúčtuje do spotreby.

Účtovanie kúpy chladničky ako zásobu	MD	D
1.  pri spôsobe A účtovania zásob	112	321
2.  výdaj zásoby do spotreby (používania)	501	112
3.  pri spôsobe B účtovania zásob (teda priamo do spotreby bez účtu 112)	501	321

 

11.3  Ďalšie účty dlhodobého hmotného majetku

026 – Základné stádo a ťažné zvieratá

Na účte 026 – Základné stádo a ťažné zvieratá sa účtujú bez ohľadu na obstarávaciu cenu dospelé plemenné a chovné zvieratá za účelom hospodárskeho využitia. Dospelosť zvierat na účely ich zaradenia do dlhodobého hmotného majetku je stanovená zootechnickými zásadami, ako je spôsobilosť reprodukcie, napr. spôsobilosť na rozmnožovanie vlastného druhu, veková hranica. Hospodárskym úžitkom sa rozumie najmä narodenie mláďat, produkcia mlieka, vlny, využitie ťažnej sily zvieraťa, komerčné využitie. Na tomto účte sa môžu účtovať aj zvieratá základného stáda a ostatných hospodársky využívaných chovov napríklad muflónov, danielov, jeleňov, pštrosov, ak ich využiteľnosť v chove je dlhšia ako štyri roky.

Ocenenie dospelých zvierat obstaraných z vlastného chovu preradených zo zásob do dlhodobého hmotného majetku sa zvýši napr. o náklady spojené s preradením, externé náklady na veterinárnu kontrolu, dopravu zvierat na iné miesto ustajnenia.

Príklad

Obstaranie zvierat základného stáda a ťažných zvierat nákupom

Účtovanie kúpy chladničky ako DHM	MD	D
1.  Dodávateľská faktúra za zvieratá a)  cena zvierat bez DPH b)  DPH u platiteľa c)  celková suma faktúry	042 343 –	– – 321
2.  Preprava nakúpených zvierat vlastným vozidlom (aktivácia vlastných nákladov na dopravu do obstarávacej ceny zvierat)	042	622
3.  Prevod zvierat do dlhodobého hmotného majetku v obstarávacej cene	026	042

 

Príklad

Obstaranie zvierat základného stáda a ťažných zvierat vlastným odchovom

Účtovanie kúpy chladničky ako DHM	MD	D
1.  Hmotnostné a vzrastové prírastky zvierat ocenené vo vlastných nákladoch        účtované počas odchovu až do veku ich preradenia do základného stáda	124	614
2.  Preradenie zvierat do základného stáda vo vlastných nákladoch a)  úbytok zvierat v zásobách b)  aktivácia zvierat do dlhodobého hmotného majetku	614 042	124 624
3.  Preradenie zvierat na účet dlhodobého hmotného majetku	026	042

 

Poznámka    
Podľa § 25 ods. 1 písm. b) zákona o účtovníctve, príchovky a prírastky zvierat sa ocenia vlastnými nákladmi. Podľa § 44 ods. 8 postupov účtovania, zvieratá vlastného chovu, príchovky a prírastky zvierat sa oceňujú vlastnými nákladmi.

Účet 031 – Pozemky

Na účte 031 – Pozemky sa účtujú pozemky, a to poľnohospodárske pozemky, lesné pozemky a porasty a ostatné pozemky, ku ktorým má účtovná jednotka vlastnícke právo alebo právo správy, ak ide o majetok štátu, a to bez ohľadu na výšku ich obstarávacej ceny.

 

Do 31. 12. 2025

Na účte 031 sa účtuje aj obstaranie ložísk nerastných surovín, pričom ocenenie pozemku je vrátane ceny ložiska nerastných surovín. Obstarávacia cena pozemku sa znižuje postupne formou opravnej položky o hodnotu vyťažených surovín. Po vyťažení ložiska a jeho rekultivácii sa suma zaúčtovanej opravnej položky zníži o výdavky na rekultiváciu, maximálne však do výšky zaúčtovanej opravnej položky.

 

Od 1. 1. 2026

Obstaranie ložiska nevyhradeného nerastu (banský zákon) sa účtuje na účte 031 – Pozemky, pričom ocenenie pozemku je vrátane ceny ložiska nevyhradeného nerastu. V účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá je vlastníkom pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu, sa ku dňu nadobudnutia právoplatnosti oprávnenia vydaného rozhodnutím obvodného banského úradu^28a) (ďalej len „banské oprávnenie“), preúčtuje oddelená časť kúpnej ceny tohto pozemku tvoriaca preukázateľnú hodnotu ložiska nevyhradeného nerastu z účtu 031 – Pozemky na účet 112 – Materiál na sklade. Pri zastavení ťažby na ložisku nevyhradeného nerastu pred plánovaným ukončením ťažby na tomto ložisku sa hodnota ložiska nevyhradeného nerastu tvoriaca zostatok účtu 112 – Materiál na sklade preúčtuje na účet 031 – Pozemky. V účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá pozemok s ložiskom nevyhradeného nerastu kúpila so zámerom jeho nájmu a umožnenia ťažby na ložisku nevyhradeného nerastu inou účtovnou jednotkou, ktorej bolo vydané banské oprávnenie sa ku dňu vzniku nájomného vzťahu k pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu preúčtuje oddelená časť kúpnej ceny tohto pozemku tvoriaca preukázateľnú hodnotu ložiska nevyhradeného nerastu z účtu 031 – Pozemky na osobitne vytvorený analytický účet k účtu 029 – Ostatný dlhodobý hmotný majetok. Ku dňu zániku nájomného vzťahu k pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu sa zostatková hodnota ložiska nevyhradeného nerastu tvoriaca zostatok na osobitne vytvorenom účte k účtu 029 – Ostatný dlhodobý hmotný majetok preúčtuje na účet 031 – Pozemky. Ak na účely účtovania oddelenej časti kúpnej ceny pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu nie je preukázateľná hodnota ložiska nevyhradeného nerastu určená na základe údajov o tomto ložisku, určí sa napríklad ako kladný rozdiel medzi kúpnou cenou pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu a reálnou hodnotou pozemku bez ložiska nevyhradeného nerastu v danej lokalite v čase kúpy pozemku s ložiskom nevyhradeného nerastu.

 

Odkaz 28:  § 4a zákona č. 51/­1988 Z. z. o banskej činnosti, výbušninách a o štátnej banskej správe v z. n. p.

 

Do obstarávacej ceny pozemku sa zahrnie aj hodnota kúpeného lesa, ak sa kúpil za účelom jeho pestovania. Obstarávacia cena kúpeného pozemku vysadená stromami alebo kríkmi, ktoré nie sú pestovateľským celkom trvalých porastov, je cena vrátane výsadby.

 

V prípade, ak sa pozemok obstaral spolu so stavbou, ktorá sa na pozemku nachádza, zaúčtujú sa v účtovníctve oddelene, pozemok na účet 031, stavba na účet 021. Ak cena pozemku nebola určená, možno ju stanoviť podľa všeobecne záväzného právneho predpisu (vyhl. Ministerstva spravodlivosti č. 492/­2004 Z. z.).

Podľa § 28 zákona o účtovníctve pozemky sa neodpisujú. Pri ich predaji sa na účet 541 zaúčtuje obstarávacia cena pozemku (účtovný predpis 541/­031, predajná cena: 315/­641).

Účet 032 – Umelecké diela a zbierky

Na tomto účte sa účtujú

a)  umelecké diela, ak nie sú súčasťou stavebných objektov,

b)  zbierky, napríklad súbor predmetov zobrazujúci historický alebo technický vývoj v podnikateľskej činnosti, hnuteľné kultúrne pamiatky.

Príklad

Nákup pozemkov, umeleckých diel a zbierok

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Nákup pozemkov, umeleckých diel a zbierok (ak nie sú finančnými investíciami)	042	321
2.  Zaradenie zakúpených investícií do majetku v obstarávacej cene a)  pozemku b)  umeleckých diel a zbierok	031 032	042 042

 

12.    Spoločné prípady účtovania dlhodobého majetku

12.1  Obstaranie dlhodobého majetku z dotácií

    Ako z postupov účtovania vyplýva, dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok je možné úplne alebo čiastočne obstarať aj z dotácií (investičné dotácie).

Podľa § 56 ods. 12 postupov účtovania, na účte 384 – Výnosy budúcich období sa na účely zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti účtujú účtovné prípady spojené s účtovaním dotácie na majetok a dotácie na úhradu nákladov podľa § 52a postupov účtovania.

Na účte 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu sa účtuje dotácia poskytovaná zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa osobitného predpisu. Na účte 347 – Ostatné dotácie sa účtuje dotácia poskytovaná z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa osobitného predpisu. Nárok na dotáciu, ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok, sa účtuje na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo 347 – Ostatné dotácie, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. V účtovníctve sa dotácia účtuje priamo v prospech účtu výnosov alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma dotácie sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

Nárok na dotáciu

Názov účtovného prípadu	MD	D
1.  Nárok na dotáciu zo ŠR	346	384
2.  Nárok na dotáciu z iných zdrojov	347	384

 

Dotácie na obstaranie dlhodobého majetku

Dotácia na majetok spojená s kúpou, zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého majetku, vrátane doplňujúcich podmienok, napríklad umiestnenia majetku, obdobia počas ktorého má byť majetok držaný, sa účtuje na ťarchu účtu 384 – Výnosy budúcich období pri

a)  odpisovanom dlhodobom majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napríklad pripadajúca výška nákladov na odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva,

b)  neodpisovanom majetku, ak sa vyžaduje splnenie určitých podmienok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti počas obdobia, v ktorom vznikajú náklady na splnenie týchto povinností, napríklad dotácia na pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku, sa účtuje do výnosov počas doby použiteľnosti stavby v nadväznosti na jej odpisovanie.

Dotácia na obstaranie dlhodobého majetku odpisovaného (budova, stavba)

Názov účtovného prípadu	MD	D
1.  Nárok na dotáciu na obstaranie dlhodobého majetku	346, 347	384
2.  Prijatie dotácie na bankový účet	221	346, 347
3.  Odpisy z dlhodobého majetku obstaraného z dotácie	551	07x, 08x
4.  Zúčtovanie dotácie do výnosov vo výške odpisov	384	648

 

Dotácia na obstaranie pozemku s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku

Názov účtovného prípadu	MD	D
1.  Nárok na dotáciu na obstaranie pozemku	346	384
2.  Prijatie dotácie na bankový účet	221	346
3.  Odpisy z budovy postavenej na pozemku	551	081
4.  Zúčtovanie dotácie na pozemok do výnosov v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov z budovy	384	648

 

Príklady na obstaranie dlhodobého majetku z dotácii sú uvedené aj v účtovej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy.

     Sponzorské poskytnuté na majetok (§ 52b postupov účtovania)

Pri účtovaní nároku na peňažné a nepeňažné plnenie (ďalej len „sponzorské“) je potrebné vychádzať z § 50 a 51 zákona č. 440/­2015 Z. z. o športe a o doplnení niektorých zákonov. Nárok na sponzorské sa účtuje na ťarchu účtu 347 - Ostatné dotácie na základe uzavretej zmluvy o sponzorstve v športe so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Suma sponzorského sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

Sponzorské na majetok spojené s kúpou, zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 384 – Výnosy budúcich období pri

a)  odpisovanom dlhodobom majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napríklad pripadajúca výška nákladov na odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva,

b)  neodpisovanom majetku, v prospech vecne príslušného účtu výnosov a to v účtovnom období, v ktorom je účtovaný súvisiaci náklad, napríklad spotreba majetku, náklad na vyradenie majetku z účtovníctva.

Príklad

Účtovanie sponzorského prijaté na nákup dlhodobého majetku

Spoločnosť s ručením obmedzeným poskytla športovej organizácii (akciová spoločnosť) finančný dar vo výške 10 000 €. Sponzor v sponzorskej zmluve zaviazal sponzorovaného na kúpu cvičebných strojov na tréningy hráčov. Ako bude sponzorovaný o tomto účtovnom prípade účtovať vo svojom účtovníctve?

Nárok na sponzorské sa účtuje na ťarchu účtu 347 – Ostatné dotácie na základe uzavretej zmluvy o sponzorstve v športe so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma sponzorského sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

Sponzorské na obstaranie dlhodobého majetku odpisovaného

Názov účtovného prípadu	MD	D
1.  Nárok na sponzorské na obstaranie dlhodobého majetku	347	384
2.  Prijatie sponzorského na bankový účet	221	347
3.  Odpisy z dlhodobého majetku obstaraného zo sponzorského	551	08x
4.  Zúčtovanie sponzorského do výnosov vo výške odpisov	384	648

 

Pri účtovaní povinnosti vrátiť poskytnuté sponzorské sa vznik záväzku účtuje najskôr s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, sa účtuje do nákladov bežného účtovného obdobia.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.  Nárok na vrátenie časti sponzorského v hodnote nezaúčtovanej na účte 384	2 000	384	347
2.  Úbytok peňažných prostriedkov z účtu	2 000	347	221

 

12.2  Bezodplatné nadobudnutie dlhodobého majetku (darovanie)

    Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne sa podľa § 33 ods. 4 postupov účtovania účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu majetku súvzťažne v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období (napr. v prípade bezodplatného nadobudnutia budovy, účtovný predpis je: 021/­384). Hodnota zaúčtovaná na účte 384 sa bude do výnosov postupne rozpúšťať vo výške odpisov tak ako pri dotáciách. Bezodplatne nadobudnutý majetok od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie, sa účtuje v prospech účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy (napr. v prípade budovy: 021/­413).

Príklad

Účtovanie bezodplatne nadobudnutého dlhodobého hmotného majetku (stroj) od inej účtovnej jednotky, alebo od nepodnikateľského subjektu, fyzickej osoby podnikateľa alebo nepodnikateľa

Názov účtovného prípadu	MD	D
1.  Bezodplatne nadobudnutý DHM – stroj	022	384
2.  Odpisy dlhodobého majetku – stroja	551	082
3.  Zúčtovanie pomernej časti z účtu 384 do výnosov bežného účtovného obdobia v časovej a vecnej súvislosti s účtovaním odpisov stroja do nákladov	384	648

 

Príklad

Účtovanie bezodplatného dlhodobého hmotného majetku (stroja) od spoločníkov, pričom nedochádza k zvýšeniu ZI

Názov účtovného prípadu	MD	D
1.  Bezodplatne nadobudnutý DHM – stroj	022	413
2.  Odpisy dlhodobého majetku – stroja	551	082

 

12.3  Technické zhodnotenie dlhodobého majetku

    Podľa § 13 ods. 4 písm. e) postupov účtovania, technické zhodnotenie je dlhodobým hmotným majetkom, ak nie je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku. Postupy účtovania technické zhodnotenie nedefinujú, ale odvolávajú sa na § 29 zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov. Podľa tohto zákona technickým zhodnotením hmotného majetku a nehmotného majetku sa rozumejú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom majetku a nehmotnom majetku 1 700 € v úhrne za zdaňovacie obdobie.

 

Podľa § 21 ods. 3 postupov účtovania, ocenenie jednotlivého dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku sa zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie, ak náklady v úhrne za účtovné obdobie sú vyššie ako 1 700 € a technické zhodnotenie je v tomto účtovnom období uvedené do užívania. Náklady neprevyšujúce uvedenú sumu, sa môžu účtovať ako:

a)  technické zhodnotenie,

b)  služby, ak ide o dlhodobý nehmotný majetok,

c)  náklady na hospodársku činnosť, ak ide o dlhodobý hmotný majetok.

 

Technické zhodnotenie v účtovníctve vykonané na majetku, ktorý je už odpísaný, zvyšuje ocenenie tohto majetku. Technické zhodnotenie plne odpísaného majetku z pohľadu ZDP sa pre účely daňového odpisovania považuje za iný majetok.

Technické zhodnotenie vo všeobecnosti môže byť vykonávané dodávateľským spôsobom alebo vo vlastnej réžii. Účtuje sa rovnakým spôsobom ako o majetku, ku ktorému bolo vykonané prostredníctvom kalkulačných účtov obstarania majetku, v závislosti od formy jeho obstarania.

Príklad

 Účtovanie technického zhodnotenia vykonané dodávateľským spôsobom na vlastnom dlhodobom nehmotnom majetku

Účtovná jednotka počas bežného účtovného obdobia vykonala modernizáciu softvéru dodávateľským spôsobom vo výške 1 750 €. Obstarávacia cena softvéru bola vo výške 2 500 €.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.  Zúčtovanie došlej dodávateľskej faktúry za vykonanú modernizáciu softvéru	1 750	041	321
2.  Úhrada došlej dodávateľskej faktúry	1 750	321	221
3.  Zvýšenie obstarávacej ceny softvéru o dokončené technické zhodnotenie	1 750	013	041

 

Po dokončení technického zhodnotenia sa obstarávacia cena softvéru zvýšila na 4 250 €.

Poznámka    
Keďže technické zhodnotenie dlhodobého nehmotného majetku presiahlo sumu 1 700 €, účtovná jednotka musela o technické zhodnotenie zvýšiť obstarávaciu cenu softvéru. Rovnakým spôsobom sa bude účtovať technické zhodnotenie vykonané dodávateľským spôsobom na dlhodobom hmotnom majetku, len sa použijú účty pre dlhodobý hmotný majetok.

Príklad

Účtovanie dokončeného technického zhodnotenia majetku vykonaného vo vlastnej činnosti

Ak účtovná jednotka vykoná technické zhodnotenie dlhodobého hmotného a nehmotného majetku vlastnou činnosťou (vo vlastnej réžii), potom dokončené technické zhodnotenie ocení vo vlastných nákladoch a o túto hodnotu zvýši obstarávaciu cenu dlhodobého nehmotného alebo dlhodobého hmotného majetku.

Vlastnými nákladmi sú všetky priame náklady (materiál, mzdy pracovníkov vrátane poistného, ktorí technické zhodnotenie vykonávali atď.) a nepriame náklady bezprostredne súvisiace s vytvorením dlhodobého nehmotného a hmotného majetku vlastnou činnosťou (napr. výrobná réžia).

Ak technické zhodnotenie presiahlo sumu 1 700 €, musí sa o jeho sumu zvýšiť obstarávacia cena dlhodobého majetku, na ktorom bolo technické zhodnotenie vykonané.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.  Náklady vynaložené na vykonanie prístavby budovy: a)  spotreba materiálu b)  mzdy pracovníkov vrátane zákonného poistenia c)  spotreba energie atď.	50 000 10 000 1 500	501 521, 524 502	112 331, 336 321
2.  Aktivácia vykonaného technického zhodnotenia	61 500	042	624
3.  Zvýšenie obstarávacej ceny budovy o dokončené technické zhodnotenie	61 500	021	042
Dlhodobý nehmotný majetok – účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1.  Náklady vynaložené na modernizáciu softvéru – ide najmä o mzdové náklady (rozumový potenciál pracovníkov) vrátane zákonného poistenia	1 750	521, 524	331, 336
2.  Aktivácia vykonaného technického zhodnotenia	1 750	041	623
3.  Zvýšenie obstarávacej ceny softvéru o dokončené technické zhodnotenie uvedené do užívania	1 750	013	041

 

Príklad

Účtovanie technického zhodnotenia dlhodobého majetku v prípade, keď jeho cena je vo výške 1 700 € a menej

Ak technické zhodnotenie nepresiahlo sumu 1 700 €, alebo bolo rovné sume 1700 €, účtovná jednotka sa môže rozhodnúť, či vykonané technické zhodnotenie bude účtovať ako technické zhodnotenie a o jeho sumu navýši obstarávaciu cenu technicky zhodnocovaného dlhodobého majetku, alebo ho zúčtuje do nákladov.

Účtovanie technického zhodnotenia do nákladov	Suma v €	MD	D
•    Dlhodobý hmotný majetok
Dodávateľská faktúra za technické zhodnotenie vykonané       na administratívnej budove	1 500	548	321
•    Dlhodobý nehmotný majetok
Dodávateľská faktúra za modernizáciu softvéru	1 450	518	321

 

 12.4 Technické zhodnotenie vykonané na prenajatom majetku

    Podľa § 32 ods. 2 písm. c) postupov účtovania, v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok účtuje nájomca technické zhodnotenie vykonané na prenajatom dlhodobom hmotnom majetku, ktoré na základe písomnej zmluvy s vlastníkom bude odpisovať nájomca. Podľa § 35 ods. 3 postupov účtovania, na účte 042 sa účtujú aj náklady vynaložené na technické zhodnotenie dlhodobého hmotného majetku, ktorý má účtovná jednotka v nájme na základe písomnej zmluvy a toto technické zhodnotenie bude odpisovať. V účtovníctve vlastníka majetku sa nesmie o tieto náklady zvýšiť obstarávacia cena prenajímaného majetku (§ 21 ods. 4 postupov účtovania). Podľa § 41 postupov účtovania, technické zhodnotenie vykonané na prenajatom majetku a odpisované nájomcom sa odpíše v priebehu nájmu.

 

Zostatková cena technického zhodnotenia pri predčasnom skončení nájmu sa účtuje takto:

a)  v účtovníctve nájomcu do nákladov na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku,

b)  ak sa nájomca s prenajímateľom dohodnú o odplatnom prevode technického zhodnotenia, účtuje sa o takomto prevode v účtovníctve nájomcu ako o predaji dlhodobého hmotného majetku.

Náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu sa účtujú v účtovníctve nájomcu do ostatných nákladov na hospodársku činnosť. Technické zhodnotenie prenajatého dlhodobého majetku odpisované nájomcom sa účtuje na účte, na ktorom by sa tento majetok účtoval, ak by bol nájomca jeho vlastníkom.

Príklad

Účtovanie vykonaného technického zhodnotenia nájomcom na prenajatom majetku (budove)

Účtovná jednotka má prenajatý majetok na 5 rokov. Na prenajatom majetku vykonala technické zhodnotenie. Po dvoch rokoch došlo k predčasnému ukončeniu nájmu.

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
1. a)  Technické zhodnotenie vykonané vo vlastnej réžii: –   materiál –   mzdy pracovníkov vrátane zákonného poistného b)  aktivácia nákladov do majetku c)  zaradenie tech. zh. do majetku	60 000 15 000 75 000 75 000	501 52x 042 021	112 33x 624 042
2.  Odpisy technického zhodnotenia u nájomcu počas doby nájmu (odpisy za dva roky)	30 000	551	081
3.  Odplatný prevod technického zhodnotenia na prenajatom majetku pri predčasnom ukončení nájmu (predaj za zostatkovú cenu) a)  tržba z odplatného prevodu b)  zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov c)  vyradenie z majetku	45 000 45 000 75 000	311 541 081	641 081 021
4.  Zostatková cena technického zhodnotenia na prenajatom majetku pri predčasnom ukončení nájmu, ak sa nájomca s prenajímateľom nedohodli na predaji a)  zostatková cena technického zhodnotenia b)  náklady na uvedenie majetku do pôvodného stavu c)  vyradenie z majetku	45 000 15 000 75 000	551 548 081	081 rôzne účty 021

 

12.5  Účtovanie pri vyraďovaní dlhodobého (nehmotného a hmotného) majetku (§ 36)

    Dlhodobý majetok sa vyraďuje predajom, likvidáciou, vydaním alebo prevodom podľa osobitných predpisov, darovaním, vkladom dlhodobého majetku do inej obchodnej spoločnosti alebo družstva, v dôsledku škody alebo manka, preradením z podnikania do osobného užívania a delimitáciou.

Zostatková cena stavebného objektu alebo jeho časti likvidovaného v dôsledku novej stavby, vrátane nákladov na likvidáciu sa zahrnie do nákladov na novú stavbu. Pri čiastočnej likvidácii jednotlivého dlhodobého hmotného majetku sa obstarávacia cena dlhodobého hmotného majetku zníži o obstarávaciu cenu vyradenej časti majetku, pričom oprávky k vyradenej časti majetku sú vyjadrené rovnakým percentom odpisov ako oprávky k dlhodobému hmotnému majetku ako celku za predpokladu, že zostávajúca časť majetku nestratí spôsobilosť užívania. Rovnako sa postupuje pri dlhodobom nehmotnom majetku a pri vyradení časti súboru hnuteľných vecí.

Účtovné súvzťažnosti vyradenia dlhodobého hmotného majetku, napr. budovy	MD	D
1.  Predaj budovy (ešte neodpísanej) a)  zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov b)  vyradenie budovy z dlhodobého majetku v OC c)  faktúra za predaj	541 081 311	081 021 641
2.  Predaj budovy (už odpísanej) a)  vyradenie budovy z dlhodobého majetku v OC b)  faktúra za predaj	081 311	021 641
3.  Likvidácia stavby z rozhodnutia účtovnej jednotky (napr. ide o chátrajúci objekt) a)  zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov b)  vyradenie budovy z dlhodobého majetku v OC	551 081	081 021
4.  Likvidácia budovy z dôvodu výstavby novej budovy a)  zúčtovanie zostatkovej ceny budovy do OC novej stavby b)  vyradenie z dlhodobého majetku v OC	042 081	081 021
5.  Darovanie budovy a)  zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov b)  vyradenie budovy z dlhodobého majetku v OC	543 081	081 021
6.  Bezodplatný prevod stavieb na základe právneho predpisu (napr. podľa zákona o mimosúdnych rehabilitáciách): a)  zúčtovanie zostatkovej ceny do nákladov (jednorazový odpis) b)  vyradenie stavby z dlhodobého majetku v OC	551 081	081 021
7.  Vyradenie dlhodobého hmotného majetku (napr. stroja) z dôvodu škody: a)  zostatková cena b)  vyradenie z dlhodobého hmotného majetku v OC	549 082	082 022

 

OC – obstarávacia cena

13.    Opravné položky k dlhodobému majetku

    Podľa § 26 ods. 3 a 4 zákona o účtovníctve, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku, vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami.

Ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Opravné položky sa zrušia alebo sa zmení ich výška, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty.

Podľa § 18 postupov účtovania, opravná položka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve.

Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku. Opravná položka sa účtuje v sume opodstatneného predpokladu zníženia hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve.

13.1  Tvorba opravných položiek (§ 18 os. 4)

    Opravná položka k odpisovanému dlhodobému majetku, ktorého úžitková hodnota sa znižuje opotrebovaním, sa tvorí, ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako jeho ocenenie v účtovníctve, pričom ocenením v účtovníctve sa na tieto účely rozumie ocenenie po zohľadnení oprávok a už vytvorenej opravnej položky.

Opravná položka k neodpisovanému dlhodobému majetku sa tvorí, ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako jeho ocenenie v účtovníctve.

Ocenením neodpisovaného dlhodobého majetku v účtovníctve sa rozumie ocenenie po zohľadnení už vytvorenej opravnej položky. Ak predpokladaná predajná cena dlhodobého majetku po odpočítaní nákladov na predaj je vyššia ako predpokladaná hodnota ďalšieho využitia tohto majetku účtovnou jednotkou, pri tvorbe opravnej položky sa zohľadňuje predpokladaná predajná cena znížená o náklady na predaj.

 

Opravné položky k dlhodobému majetku sa účtujú na týchto účtoch:

091	Opravné položky k dlhodobému nehmotnému majetku
092	Opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku
093	Opravné položky k nedokončenému       dlhodobému nehmotnému majetku
094	Opravné položky k nedokončenému       dlhodobému hmotnému majetku
095	Opravné položky k poskytnutým preddavkom na dlhodobý majetok

 

Súvzťažným účtom k účtom opravných položiek k dlhodobému majetku je účet: 553 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku.

Názov účtovného prípadu	Tvorba  OP k DM
Má dať	553 – Tvorba a zúčtovanie OP k DM
Dal	09 – Opravné položky k DM

 

13.2  Zúčtovanie opravnej položky k dlhodobému majetku

    Zúčtovanie opravnej položky sa účtuje z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva alebo z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku. Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva, napríklad pri predaji, likvidácii, darovaní, škode, spotrebe a inkase pohľadávky, sa účtuje pred vyradením majetku z účtovníctva.

 

•    z dôvodu zániku opodstatneného predpokladu jej trvania

Názov účtovného prípadu	Tvorba  OP k DM
Má dať	09 – Opravné položky k DM
Dal	553 – Tvorba a zúčtovanie OP k DM

 

•    z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva

Názov účt. prípadu	Tvorba  OP k DM
Má dať	09 – Opravné položky k DM
Dal	07 – Oprávky k DNM  08 – Oprávky k DHM

 

14.    Účtovanie dlhodobého majetku na analytických účtoch
(§ 42 postupov účtovania)

    Na analytických účtoch sa účtuje

a)  podľa jednotlivých zložiek dlhodobého majetku pričom pri súbore hnuteľných vecí a majetku, ktorého súčasťou ocenenia je aj príslušenstvo sa analytické účty vytvárajú pre jednotlivé súbory a pre majetok vrátane príslušenstva a ak sa k súboru hnuteľných vecí priradí ďalšia vec a k majetku sa priradí príslušenstvo alebo sa vyradí, upraví sa ocenenie na príslušnom analytickom účte,

b)  podľa účelu ustanoveného osobitnými predpismi alebo vyplývajúceho z požiadaviek riadenia účtovnej jednotky,

c)  ak je účtovná jednotka nájomcom, osobitne majetok podľa § 32 ods. 2 písm. c) a e) postupov účtovania (ide o technické zhodnotenie prenajatého dlhodobého hmotného majetku, ktoré na základe písomnej zmluvy s vlastníkom alebo správcom odpisuje nájomca za podmienok ustanovených zákonom o dani z príjmov a o dlhodobý hmotný majetok pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa, ak sa pôvodný vlastník (dlžník) písomne dohodne s veriteľom na výpožičke tohto majetku počas trvania zabezpečenia záväzku),

d)  osobitne majetok daný do zálohy alebo ktorým sa iným spôsobom ručí za záväzky.

 

Analytická evidencia podľa jednotlivých zložiek dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku slúži na jeho identifikáciu a obsahuje najmä názov alebo opis majetku, číselné označenie, dátum jeho obstarania a uvedenia do užívania, dátum zaúčtovania na účte účtovej skupiny 01, 02 a 03, ocenenie, údaje o zvolenom postupe účtovného odpisovania a daňového odpisovania, sadzby účtovných odpisov a daňových odpisov, sumy účtovných odpisov a daňových odpisov za zdaňovacie obdobie, účtovnú zostatkovú cenu a daňovú zostatkovú cenu, dátum a spôsob vyradenia.

V analytickej evidencii dlhodobého majetku sa uvádza vecné bremeno k dlhodobému majetku, poskytnutá dotácia, podpora alebo príspevok (ďalej len „dotácia“) na dlhodobý majetok, záložné právo k dlhodobému majetku a podobne.

Pri súbore hnuteľných vecí a majetku, ktorého súčasťou je aj príslušenstvo, sa jednotlivé časti súboru a jednotlivé kusy majetku zaznamenávajú v analytickej evidencii vo fyzickom a hodnotovom vyjadrení. Ak sa k súboru hnuteľných vecí priradí ďalšia vec a k majetku sa priradí príslušenstvo alebo naopak vyradí, zaznamenáva sa v analytickej evidencii aj dátum priradenia alebo vyradenia tejto veci alebo príslušenstva.