Účtová trieda 0
          Dlhodobý finančný majetok

Ak má účtovná jednotka dostatok voľných finančných prostriedkov, snahou účtovnej jednotky je ich čo najefektívnejšie zhodnotiť a získať výnos. Jedným zo spôsobov zhodnotenia peňažných prostriedkov je ich investovanie do cenných papierov a podielov. Cenné papiere môžu mať charakter podielov na majetku iných obchodných spoločností alebo možno s nimi obchodovať.

1. Vymedzenie dlhodobého finančného majetku

    Podľa § 12 ods. 1 postupov účtovania, za dlhodobý majetok sa považuje majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Podľa § 13 ods. 1 postupov účtovania, za dlhodobý majetok sa považuje aj dlhodobý finančný majetok, ktorý sa účtuje na účtoch účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok.

 

Podľa § 13 ods. 8 postupov účtovania dlhodobý finančný majetok sa člení na

a)  cenné papiere a podiely podľa § 14 ods. 2 písm. a),

b)  dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami, účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti,

c)  dlhodobé pôžičky,

d)  umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.

1.1    Cenné papiere a podiely

    Podľa § 14 ods. 2 písm. a) postupov účtovania, cenné papiere a podiely sa účtujú ako dlhodobý finančný majetok, ak ide o:

a)  cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke,

b)  cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou,

c)  realizovateľné cenné papiere a podiely a 

d)  dlhové cenné papiere a podiely držané do doby splatnosti.

 

Poznámka    
Ako krátkodobý finančný majetok sa účtujú majetkové cenné papiere určené na obchodovanie a dlhové cenné papiere určené na obchodovanie, dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do doby splatnosti, vlastné akcie a vlastné obchodné podiely, vlastné dlhopisy a ostatné realizovateľné cenné papiere [§ 14 ods. 2 písm. b) postupov účtovania].

Podľa § 14 ods. 3 postupov účtovania, na účely účtovania a vykazovania cenných papierov a podielov sa rozumie

a)  materskou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, ktorá má rozhodujúci vplyv v jednej alebo vo viacerých dcérskych účtovných jednotkách, pričom rozhodujúci vplyv sa posudzuje podľa § 22 ods. 3 zákona o účtovníctve,

b)  skupinou materská účtovná jednotka a všetky jej dcérskej účtovné jednotky,

c)  prepojenými účtovnými jednotkami dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny,

d)  spoločným rozhodujúcim vplyvom zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu.

 

Poznámka    
Podľa § 22 ods. 3 zákona o účtovníctve, materskou účtovnou jednotkou sa na účely tohto zákona rozumie účtovná jednotka, ktorá je obchodnou spoločnosťou, štátnym podnikom, družstvom alebo účtovnou jednotkou verejnej správy a má rozhodujúci vplyv v inej účtovnej jednotke, ktorá je obchodnou spoločnosťou, pričom materská účtovná jednotka má rozhodujúci vplyv, ak

a) má väčšinu hlasovacích práv v účtovnej jednotke alebo

b) má právo vymenúvať alebo odvolávať väčšinu členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky a súčasne je jej spoločníkom alebo jej akcionárom, alebo

c)  má právo vykonávať rozhodujúci vplyv v inej účtovnej jednotke, ktorej je spoločníkom alebo akcionárom na základe dohody uzavretej s touto účtovnou jednotkou alebo na základe spoločenskej zmluvy alebo stanov tejto účtovnej jednotky, ak to umožňuje právo štátu, ktorým sa riadi táto účtovná jednotka, alebo

d) je spoločníkom alebo akcionárom účtovnej jednotky a väčšina členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky vykonávajúcich svoju funkciu v priebehu účtovného obdobia a v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období a až do zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky bola vymenovaná výlučne prostredníctvom výkonu hlasovacích práv spoločníka alebo akcionára, ktorý je materskou účtovnou jednotkou; toto sa neuplatňuje, ak existuje iná, tretia strana disponujúca právami podľa písmen a) až c), alebo

e)  je spoločníkom alebo akcionárom a na základe dohody s inými jej spoločníkmi alebo akcionármi má väčšinu hlasovacích práv.

Podľa § 22 ods. 4 zákona o účtovníctve, dcérska účtovná jednotka je účtovná jednotka, v ktorej má materská účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to priamo alebo aj nepriamo prostredníctvom svojich dcérskych účtovných jednotiek.

Spôsob výpočtu hlasovacích práv je ustanovené v § 22 ods. 5 až 7 zákona o účtovníctve.

Podľa § 2 ods. 4 písm. m) zákona o účtovníctve podielovou účasťou sa rozumie aspoň 20 %-tný podiel na základnom imaní v inej účtovnej jednotke, ktorý je držaný, aby tvoril trvalé prepojenie s touto inou účtovnou jednotkou na účel, aby toto prepojenie prispelo k činnosti účtovnej jednotky.

1.2    Dlhové cenné papiere a podiely

Ako dlhový cenný papier držaný do doby splatnosti (§ 14 ods. 4 postupov účtovania) sa účtuje cenný papier, ktorý má určenú splatnosť, a u ktorého má účtovná jednotka úmysel a zámer držať ho do doby splatnosti. Ako dlhový cenný papier sa účtuje cenný papier úverovej povahy (§ 14 ods. 5 postupov účtovania), napríklad dlhopis s pevnou úrokovou sadzbou (kupónový dlhopis), dlhopis, u ktorého je úrokový výnos stanovený rozdielom medzi menovitou hodnotu a jeho nižším emisným kurzom (diskontované cenné papiere) a zmenky.

1.3    Spoločné ustanovenia

    Cenné papiere a podiely sa sledujú na analytických účtoch podľa druhu cenných papierov, emitentov a mien, na ktoré cenné papiere znejú (§ 14 ods. 3 postupov účtovania).

O presunoch medzi jednotlivými skupinami cenných papierov sa účtuje, ak cenný papier určený na obchodovanie stratí charakter evidovaného cenného papiera a presunie sa do inej skupiny cenných papierov podľa nového zámeru účtovnej jednotky (§ 14 ods. 17 postupov účtovania).

2. Oceňovanie dlhodobého finančného majetku

    Podľa § 14 ods. 1 postupov účtovania, cenné papiere a podiely sa oceňujú pri obstaraní podľa § 25 zákona o účtovníctve (obstarávacia cena, reálna hodnota).

Cenné papiere na obchodovanie sa podľa § 25 ods. 1 písm. e) tretieho bodu zákona o účtovníctve oceňujú reálnou hodnotou (ide najmä o cenné papiere určené na obchodovanie, cenné papiere v majetku fondu a vo finančných inštitúciách a cenné papiere určené na predaj u obchodníka s cennými papiermi a vo finančných inštitúciách).

2.1    Oceňovanie obstarávacou cenou

    Podľa § 25 ods. 1 písm. a) bod. 3 zákona o účtovníctve, podiely na základnom imaní obchodných spoločností, deriváty a cenné papiere okrem cenných papierov, podielov na základnom imaní obchodných spoločností, ktoré nemajú podobu cenného papiera a derivátov podľa písmena e) tretieho bodu, sa oceňujú obstarávacou cenou. Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok obstaral, a náklady súvisiace s jeho obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny [§ 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve].

Podľa § 14 ods. 1 postupov účtovania, súčasťou obstarávacej ceny cenného papiera a podielu sú náklady súvisiace s obstaraním, napríklad poplatky, provízie za sprostredkovanie. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú najmä:

a)  úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov,

b)  kurzové rozdiely a 

c)  náklady spojené s držbou cenného papiera a podielu.

2.2    Oceňovanie reálnou hodnotou

    Cenné papiere na obchodovanie sa podľa § 25 ods. 1 písm. e) tretieho bodu zákona o účtovníctve oceňujú reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2 zákona o účtovníctve. Ide o:

•    cenné papiere, deriváty a podiely na základnom imaní, a to

a)  celé papiere určené na obchodovanie,

b)  cenné papiere v majetku fondu, ak osobitný predpis neustanovuje inak,

c)  cenné papiere určené na predaj u obchodníka s cennými papiermi, v platobnej inštitúcii, v inštitúcii elektronických peňazí, ktorí nepostupujú podľa § 17a ods. 3, a v pobočke zahraničnej finančnej inštitúcie okrem pobočky zahraničnej správcovskej spoločnosti,

d)  deriváty v majetku fondu,

e)  deriváty u obchodníka s cennými papiermi, v platobnej inštitúcii a v inštitúcii elektronických peňazí, ktorí nepostupujú podľa § 17a ods. 3, a v pobočke zahraničnej finančnej inštitúcie okrem pobočky zahraničnej správcovskej spoločnosti,

f)  podiely na základnom imaní obchodných spoločností, ktoré nemajú podobu cenných papierov a sú v majetku fondu;

•    komodity, s ktorými sa obchoduje na verejnom trhu, ktoré účtovná jednotka sama nevyrobila a nadobudla ich na účel ich ďalšieho predaja na verejnom trhu;

•    drahé kovy v majetku fondu;

•    majetok prevzatý nástupníckou účtovnou jednotkou od obchodnej spoločnosti alebo družstva zanikajúcich bez likvidácie;

•    nehmotný majetok účtovaný u koncesionára pri koncesii na stavebné práce podľa osobitného zákona (§ 4 ods. 1 zákona č. 343/­2015 Z. z. o verejnom obstarávaní a o zmene a doplnení niektorých zákonov); takýto nehmotný majetok účtuje koncesionár, ak v prevažnej miere preberá riziko dopyt a verejný obstarávateľ nadobúda vlastnícke právo na začiatku realizácie diela alebo jeho uvedením do užívania.

 

Podľa § 27 ods. 2 zákona o účtovníctve, na účely tohto zákona sa reálnou hodnotou jednotlivej zložky majetku alebo záväzkov alebo súboru rovnorodých zložiek majetku alebo súboru rovnorodých zložiek záväzkov rozumie

a)  trhová cena,

b)  hodnota zistená oceňovacím modelom, ktorý využíva prevažne informácie z operácií alebo z kotácií na aktívnom trhu, ak nie je cena podľa písmena a) známa,

c)  hodnota zistená oceňovacím modelom, ktorý využíva prevažne informácie z operácií alebo z kotácií na inom ako aktívnom trhu, ak nie sú na aktívnom trhu informácie, ktoré by bolo možné použiť v oceňovacom modeli podľa písmena b), alebo

d)  posudok znalca, ak pre oceňovanú položku majetku nie je možné zistiť jeho reálnu hodnotu podľa písmen a) až c), alebo pre oceňovanú položku majetku nie je dostupný oceňovací model odhadujúci s postačujúcou spoľahlivosťou cenu majetku, za ktorú by sa v danom čase predal, alebo jeho použitie by vyžadovalo od účtovnej jednotky vynaloženie neprimeraného úsilia alebo nákladov v pomere s prínosom jeho použitia pre kvalitu zobrazenia finančnej pozície účtovnej jednotky v účtovnej závierke.

 

Podľa § 27 ods. 3 zákona o účtovníctve, trhová cena je

a)  záverečná cena vyhlásená na burze v deň ocenenia podľa § 24 ods. 1 za predpokladu, ak trh s príslušným majetkom, ktorý burza organizuje, je aktívnym trhom, alebo

b)  najpočetnejšia cena ponuky, alebo ak táto nie je reprezentatívna, medián cien ponúk na inom aktívnom trhu v deň ocenenia podľa § 24 ods. 1, ak nie je možné použiť ocenenie podľa písmena a); ak náklady na dopravu kúpeného majetku z miesta jeho uloženia na účely obchodovania na aktívnom trhu na miesto jeho použitia u kupujúceho nie sú zanedbateľné, prirátajú sa k trhovej cene.

Ak jednotlivý trh nezverejňuje záverečné ceny alebo iné ceny na ňom realizované, použijú sa kotácie cien na ňom alebo iné formy cenových ponúk, ak nemajú formu kotácií, ak tento trh spĺňa podmienky aktívneho trhu podľa odseku 5 písm. a) a b).

 

Aktívny trh je trh, na ktorom

a)  sa obchoduje s majetkom podľa druhu majetku s podobnými vlastnosťami za obdobných podmienok,

b)  sú obvykle osoby ochotné kúpiť alebo predať,

c)  informácia o cenách je dostupná verejnosti.

 

Ak sa s majetkom neobchoduje na tuzemskej burze, ale obchoduje sa s ním na zahraničných regulovaných verejných trhoch, rozumie sa trhovou cenou podľa odseku 3 písm. a) záverečná cena vyhlásená na rozhodujúcom regulovanom trhu. Ak sa na rozhodujúcom regulovanom trhu s majetkom, ktorý je predmetom ocenenia, v deň ocenenia neobchodovalo, rozumie sa trhovou cenou podľa odseku 3 písm. a) najvyššia cena zo záverečných cien vyhlásená na zahraničných regulovaných verejných trhoch, na ktorých je účtovnej jednotke dostupná účasť na obchodovaní.

 

Podľa § 27 ods. 7 zákona o účtovníctve, oceňovacie modely vychádzajú z 

a)  trhového prístupu, ktorý používa informácie vytvárané operáciami na trhu, ako napríklad

1.  cenu podobného majetku dosiahnutú na aktívnom trhu, pričom sa jeho cena upraví o vplyv charakteristík majetku, v ktorých a v akom rozsahu sa líši od charakteristík oceňovaného majetku,

2.  cenu majetku, s vývojom cien ktorého vývoj ceny oceňovaného majetku vykazuje štatistickú závislosť,

3.  pri dlhovom majetku úrokovú sadzbu, výnosovú krivku, rizikovú maržu alebo ďalšie zložky ocenenia podobného druhu dlhového nástroja, s podobnou splatnosťou a podobným dlžníkom,

b)  výdavkového prístupu, ktorý vychádza z peňažnej sumy, ktorú by bolo potrebné vydať na obstaranie majetku, ktorý by mal pre účtovnú jednotku porovnateľný prínos ako oceňovaný majetok, pričom tento prístup sa používa najmä na ocenenie nefinančného majetku; zohľadňujú sa pri tom informácie z operácií alebo cenové ponuky z trhu z hľadiska jeho druhu a miesta, na ktorom by sa majetok pravdepodobne obstaral, vrátane maloobchodného trhu,

c)  príjmového prístupu, napríklad model súčasnej hodnoty, ktorý je založený na súčasnej hodnote budúcich peňažných príjmov z majetku a budúcich peňažných výdavkov na majetok, pričom diskontná sadzba sa určí ako vnútorná miera návratnosti požadovaná investormi pre daný druh majetku ku dňu jeho ocenenia, ktorý nesie danú mieru rizika.

 

Podľa § 27 ods. 8 zákona o účtovníctve, akcie a podiely v dcérskej účtovnej jednotke alebo v účtovnej jednotke s podielovou účasťou sa môžu oceňovať metódou vlastného imania. Pri použití metódy vlastného imania sa hodnota akcií a podielov porovnáva s hodnotou zodpovedajúcou miere účasti na vlastnom imaní v dcérskej účtovnej jednotke a v účtovnej jednotke s podielovou účasťou a hodnota akcií a podielov sa upraví na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti na vlastnom imaní v dcérskej účtovnej jednotke a v účtovnej jednotke s podielovou účasťou. Ak účtovná jednotka použije túto metódu ocenenia, je povinná ju použiť na ocenenie všetkých takých akcií a podielov a za predpokladu, že môže určiť ocenenie metódou vlastného imania. Účtovná jednotka, v ktorej má iná účtovná jednotka podielovú účasť, poskytuje informácie o aktuálnej štruktúre svojho vlastného imania v takom čase, aby účtovná jednotka mohla oceniť akcie a podiely metódou vlastného imania.

Podľa § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve, pri dlhových cenných papieroch a iných úročených pohľadávkach sa ich ocenenie odo dňa vyrovnania ich nákupu do dňa ich splatnosti alebo ich prevodu na inú osobu zvyšuje o prirastený dohodnutý úrok a znižuje o splátku istiny a splátku úroku. Pri dlhových cenných papieroch emitovaných účtovnou jednotkou a iných úročených záväzkoch sa ich ocenenie odo dňa ich prvotného zaúčtovania do dňa splatnosti alebo ich postúpenia na inú osobu zvyšuje o prirastený dohodnutý úrok a znižuje o splátku istiny a splátku úroku.

Podľa § 27 ods. 10 zákona o účtovníctve, účtovná jednotka, ktorá ku dňu ocenenia podľa § 24 ods. 1 písm. a) neoceňuje cenné papiere a podiely podľa § 25 ods. 8 reálnou hodnotou, neoceňuje tieto cenné papiere a podiely reálnou hodnotou ani ku dňu ocenenia podľa § 24 ods. 1 písm. b) a c), t. j. ku dňu zostavenia účtovnej závierky a k inému dňu v priebehu účtovného obdobia podľa osobitného predpisu.

Podľa § 27 ods. 11 zákona o účtovníctve, mikro účtovná jednotka, účtovná jednotka, ktorá nie je založená alebo zriadená na účel podnikania a účtovná jednotka, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neoceňuje majetok a záväzky reálnou hodnotou okrem majetku a záväzkov podľa odseku 1 písm. c) a neoceňuje majetok metódou vlastného imania podľa odseku 8.

Podľa § 27 ods. 12 zákona o účtovníctve, ocenenie reálnou hodnotou sa ku dňu ocenenia nevykoná, ak nie je možné spoľahlivo určiť reálnu hodnotu.

2.3    Ocenenie pri úbytku cenných papierov

    Podľa § 25 ods. 5 zákona o účtovníctve, ak je to v súlade s požiadavkou verného a pravdivého zobrazenia podľa § 7 ods. 1 zákona, pri majetku, ktorým je rovnaký druh cenných papierov vedený v portfóliu účtovnej jednotky, možno za spôsob ocenenia podľa § 25 ods. 1 zákona považovať aj ocenenie úbytku cenou zistenou váženým aritmetickým priemerom, alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku príslušného druhu majetku sa použije ako prvá cena na ocenenie tohto úbytku.

Rovnaký druh cenného papiera možno uvedeným spôsobom oceniť len v prípade, ak sú od rovnakého emitenta a znejú na rovnakú menu.

2.4    Oceňovanie metódou vlastného imania

    Podľa § 14 ods. 12 postupov účtovania, zmena hodnoty cenných papierov a podielov, ktoré tvoria podiel na základnom imaní účtovnej jednotky, pre ktorú je účtovná jednotka materskou účtovnou jednotkou (účet 061), alebo v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť (účet 062), sa účtuje pri oceňovaní metódou vlastného imania takto:

a)  zmena reálnej hodnoty cenného papiera a podielu sa zaznamená na ťarchu alebo v prospech samostatného analytického účtu príslušného finančného majetku súvzťažne s účtom 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov,

b)  pri predaji sa zaúčtovaná zmena hodnoty zruší zápisom na ťarchu alebo v prospech samostatného analytického účtu príslušného finančného majetku súvzťažne s účtom 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

 

Podľa § 14 ods. 18 postupov účtovania, pri ocenení metódou vlastného imania sa postupuje tak, že podiel na základnom imaní, ktorý je pri obstaraní ocenený obstarávacou cenou, sa pri ocenení ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, alebo k inému dňu, ak to vyžaduje osobitný predpis [(§ 24 ods. 1 písm. b) a c) zákona o účtovníctve)] upravuje na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní spoločnosti, v ktorej má účtovná jednotka podiel na základnom imaní. Zmena v ocenení sa účtuje prostredníctvom účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov (§ 14 ods. 12 postupov účtovania). Podiel na základom imaní sa ocení nulou, ak hodnota zodpovedajúca miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní je rovná alebo menšia ako nula.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Oceňovanie metódou vlastného imania
a)  zvýšenie ocenenia	061, 062	414
b)  zníženie ocenenia	414	061, 062

 

2.5    Zmena reálnej hodnoty realizovateľných cenných papierov a podielov

    Podľa § 14 ods. 11 postupov účtovania, zmena reálnej hodnoty realizovateľných cenných papierov a podielov (cenné papiere účtované na účte 063), sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov (zvýšenie ocenenia).

Zníženie ocenenia sa účtuje podľa § 18 ods. 3 postupov účtovania (bude sa tvoriť opravná položka).

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zmena reálnej hodnoty realizovateľných cenných papierov a podielov
a)  zvýšenie ocenenia (podľa § 14 ods. 11)	063	414
b)  zníženie ocenenia (tvorba OP podľa § 18 ods. 3)
b1)         do výšky zaúčtovaného kladného oceňovacieho rozdielu	414	063
b2)         tvorbou opravnej položky	565	096

 

Podľa § 14 ods. 16 postupov účtovania, ak objektívne nie je možné určiť reálnu hodnotu cenného papiera alebo podielu alebo ak náklady na získanie informácie o ich reálnej hodnote prevýšia prínosy plynúce z týchto informácií, o reálnej hodnote sa neúčtuje. Účtuje sa však o alikvotnom úrokovom výnose podľa § 14 ods. 14 postupov účtovania. Úrokovým výnosom pri dlhových cenných papieroch sa rozumie

a)  pri dlhových cenných papieroch s úrokovou sadzbou výnos stanovený touto sadzbou,

b)  pri diskontovaných cenných papieroch rozdiel medzi menovitou hodnotu dlhopisu a obstarávacou cenou.

3. Účtovanie o dlhodobom finančnom majetku

3.1    Účet 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku

    Na účte 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku sa v súlade s § 14 ods. 1 postupov účtovania účtujú v priebehu obstarávania jednotlivé zložky obstarávacej ceny nakupovaných cenných papierov a podielov. Účtuje sa tu tiež obstaranie finančného majetku hmotnej povahy, ako sú umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ak sú obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.

Pri obstaraní sa cenné papiere a podiely v súlade s § 25 zákona o účtovníctve oceňujú obstarávacou cenou (najmä okrem cenných papierov určených na obchodovanie). Súčasťou obstarávacej ceny cenného papiera a podielu sú náklady súvisiace s obstaraním cenného papiera, napr. poplatky, provízie za sprostredkovanie. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú najmä úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou cenného papiera a podielu.

Obstaranie podielových cenných papierov a podielov a realizovateľných cenných papierov a podielov sa účtuje na ťarchu účtu 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku a v prospech účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov, alebo v prospech účtu 325 – Ostatné záväzky, ak ide o kúpu cenných papierov alebo podielov.

Cenné papiere a podiely sa prevedú z účtu 043 v obstarávacej cene na príslušné účty cenných papierov a podielov v účtovej skupine 06 – Dlhodobý finančný majetok (061, 062, 063).

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Obstaranie dlhodobého finančného majetku 7 a)  cena obstarania b)  výdavky súvisiace s jeho obstaraním (poplatky a provízie za sprostredkovanie)	043 043	325, 367 321, 325
2.  Zaradenie obstaraných cenných papierov a podielov do dlhodobého     finančného majetku	06x	043

 

3.2    Účet 053 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý finančný majetok

    Ak účtovná jednotka poskytne preddavok na obstaranie dlhodobého finančného majetku, zaúčtuje ho na ťarchu účtu 053 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý finančný majetok so súvzťažným zápisom na strane dal účtu 211 – Pokladnica alebo 221 – Bankové účty.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Poskytnutý preddavok na dlhodobý finančný majetok	053	211, 221
2.  Obstaranie dlhodobého finančného majetku	043	321, 325
3.  Zúčtovanie poskytnutého preddavku po splnení dodávky a obdržaní dodávateľskej faktúry	321, 325	053
4.  Dodávateľ vrátil časť preddavku, pretože poskytnutý preddavok bol vyšší ako vyfakturovaná suma	211, 221	053
5.  Dodávateľ vrátil preddavok z dôvodu nesplnenia dodávky	211, 221	053

 

3.3    Účtovanie predaja cenných papierov a podielov

    Úbytok cenných papierov a podielov pri ich predaji sa účtuje na ťarchu účtu 561 – Predané cenné papiere a podiely. Tržba z predaja cenných papierov a podielov účtovaných na účtoch 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke, 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou, 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely, 069 – Ostatný dlhodobý finančný majetok sa účtuje v prospech účtu 661 – Tržby z predaja cenných papierov a podielov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zúčtovanie úbytku cenných papierov a podielov pri ich predaji	561	06x
2.  Tržba z predaja cenných papierov a podielov	315, 378	661
3.  Inkaso tržieb z predaja cenných papierov a podielov	211, 221	315, 378

 

3.4    Účtová skupina 06 – Dlhodobý finančný majetok

    O dlhodobom finančnom majetku sa účtuje v účtovej skupine 06 – Dlhodobý finančný majetok na týchto účtoch:

061	Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke
062	Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou
063	Realizovateľné cenné papiere a podiely
065	Dlhové cenné papiere držané do splatnosti
066	Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti
067	Ostatné pôžičky
069	Ostatný dlhodobý finančný majetok

 

Účet 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke

Na účte 061 sa účtujú cenné papiere a podiely priamo v dcérskej účtovnej jednotke podľa § 22 ods. 4 zákona. Dcérska účtovná jednotka je účtovná jednotka, v ktorej má materská účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to priamo alebo aj nepriamo prostredníctvom svojich dcérskych účtovných jednotiek. Z uvedeného vyplýva, že na účte 061 účtuje len materská účtovná jednotka.

Účet 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou

Podľa § 14 ods. 22 postupov účtovania na účte 062 sa účtujú cenné papiere a podiely na základom imaní spoločnosti alebo družstva, v ktorých má účtovná jednotka podielovú účasť a cenné papiere a podiely v účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom.

Účet 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely

Na tomto účte sa účtujú realizovateľné cenné papiere a podiely. Realizovateľný cenný papier a podiel je definovaný v § 14 ods. 7 postupov účtovania. Ako realizovateľný cenný papier a podiel sa účtuje cenný papier a podiel, ktorý nie je cenným papierom na obchodovanie, cenným papierom držaním do doby splatnosti, cenným papierom a podielom v dcérskej účtovnej jednotke, cenným papierom a podielom v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou (ide o menší ako 20 %-tný podiel na základnom imaní v obchodnej spoločnosti, ktorej akcie alebo podiely účtovná jednotka nadobudla).

Príklad

Založenie akciovej spoločnosti, splatenie upísaných akcií peňažným a nepeňažným vkladom, postup ak upisovanie akcií nebolo účinné, predaj akcií.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Upísanie akcií zakladateľmi a.s. pri jej založení	043	367
2.  Splatenie upísaných akcií v peniazoch	367	211, 221
3.  Splatenie upísaných akcií nepeňažnou formou, vkladom dlhodobého majetku odpisovaného:
a)  zúčtovanie zostatkovej ceny (účtovná hodnota)	541	07x, 08x
b)  cena vkladu vo výške zostatkovej ceny	367	641
c)  rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaného majetku
1. ak je účtovná hodnota vyššia	568	367
2. ak je účtovná hodnota nižšia	367	668
d)  vyradenie vkladaného dlhodobého majetku v obstarávacej cene	07x, 08x	01x, 02x
4.  Splatenie upísaných akcií nepeňažnou formou vkladom dlhodobého hmotného majetku neodpisovaného
a)  účtovná cena (cena, v akej je majetok ocenený)	541	031, 032
b)  cena vkladu vo výške účtovnej ceny	367	641
c)  rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaného majetku
1. ak je účtovná hodnota vyššia	568	367
2. ak je účtovná hodnota nižšia	367	668
5.  Splatenie upísaných akcií zásobami	367	1xx
6.  Splatenie upísaných akcií pohľadávkami	367	31x, 378
7.  Nárok akcionára na vrátenie zaplatenej sumy za akcie, ak upisovanie akcií bolo neúčinné	378	043
8.  Zrušenie záväzku u akcionára v prípade, ak upisovanie akcií bolo neúčinné a akcie ešte neboli zaplatené	367	043
9.  Obstaranie akcií na kapitálovom trhu prostredníctvom obchodníka s cennými papiermi
a)  za účelom získania väčšiny hlasovacích práv	043-Aú	221, 379
c)  provízia obchodníkovi s cennými papiermi	043-Aú	221, 379
d)  poplatky za účasť na trhu (burza cenných papierov)	043-Aú	221, 379
10. Prevod akcií alebo dočasných listov v obstarávacej cene do majetku	06x-Aú	043-Aú
11. Predaj akcií
a)  tržba za predané akcie	221, 378	661
b)  zúčtovanie úbytku v obstarávacej cene	561	06x-Aú

 

Poznámka    
Obdobným spôsobom sa budú účtovať vklady aj do ostatných obchodných spoločností (s.r.o., v.o.s., k. s.).

Nepeňažný vklad a iné príspevky

V § 27a postupov účtovania je ustanovené účtovanie nepeňažného vkladu, ktorým je podnik alebo časť podniku (ďalej len „vklad podniku“) a ktorým je jednotlivý majetok. Ďalej je tu ustanovený aj postup účtovania v prípade, keď súčasťou nepeňažného vkladu (vkladu podniku alebo jednotlivého majetku) sú príspevky do kapitálového fondu z príspevkov, prídel do rezervného fondu a prídel do emisného ážia, ktoré sa označujú ako „iné príspevky“. Tieto musia byť dohodnuté v spoločenskej zmluve, zakladateľskej zmluve alebo zakladateľskej listine (ďalej len „zmluva“).

 

Iné príspevky, ak sú v zmluve dohodnuté, sú v účtovníctve:

•    vkladateľa (spoločníka alebo akcionára) súčasťou ocenenia finančnej investície, pričom na účte finančnej investície (účet 061, 062, 063) sa vytvárajú analytické účty podľa jednotlivých súčastí tvoriacich iné príspevky; 

•    prijímateľa nepeňažného vkladu súčasťou ocenenia prijatého majetku. Ak súčasťou nepeňažného vkladu je príspevok do kapitálového fondu z príspevkov, účtuje sa tento príspevok v deň jeho splatenia v prospech účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy.

V tejto časti sa zameriame na účtovanie jednotlivého vkladu majetku a na účtovanie finančnej investície na účtoch 061, 062 a 063.a ods. 4).

Názov účtovného prípadu	Účtovanie u vkladateľa		Účtovanie u prijímateľa
	MD	D	MD	D
Upísanie vkladu
a)  finančná investícia a hodnota uznaná pre vklad do ZI	06x-Aú	367-Aú	353	419
b)  finančná investícia a hodnota uznaná pre prídel do emisného ážia (a.s.)	06x-Aú	367-Aú	353	412
c)  finančná investícia a hodnota uznaná pre prídel do rezervného fondu	06x-Aú	367-Aú	353	417
Účtovanie ZI zapísaného do obchodného registra	-	-	419	411
Splatenie a)  hodnota uznaná pre prídel do KFzP	06x-Aú	367-Aú	353-Aú	413-Aú
b)  odovzdanie /­prijatie jednotlivých zložiek majetku (v účtovnej hodnote u vkladateľa a v uznanej hodne vkladu u prijímateľa)	367-Aú	rôzne účty majetku	rôzne účty majetku	353
c)  vyradenie, ak ide o dlhodobý majetok	07x, 08x	01x, 02x	-	-
d)  rozdiel podľa § 27a ods. 3 medzi účtovnou hodnotou majetku a záväzkov a uznanou hodnotou na vklad zvýšenou o hodnotu iných príspevkov	568 367	367 668	-	-

 

ZI = základné imanie; KFzP = kapitálový fond z príspevkov

4. Dlhové cenné papiere držané do splatnosti

065 – Dlhové cenné papiere držané do splatnosti

Na účte 065 sa účtuje dlhový cenný papier držaný do doby splatnosti, ktorý má určenú splatnosť, a u ktorého má účtovná jednotka úmysel držať ho do doby splatnosti.

Ako dlhový cenný papier sa účtuje cenný papier úverovej povahy, napr. dlhopis s pevnou úrokovou sadzbou (kupónový dlhopis) alebo dlhopis, u ktorého je úrokový výnos stanovený rozdielom medzi menovitou hodnotou a jeho nižším emisným kurzom (diskontované cenné papiere).

Podľa § 14 ods. 13 postupov účtovania, u dlhových cenných papierov sa účtuje o úrokovom výnose na ťarchu príslušného účtu, pričom sa tento úrokový výnos zaznamenáva na analytický účet k príslušnému účtu cenných papierov a v prospech účtu účtovej skupiny 66 – Finančné výnosy. O úrokovom výnose sa účtuje v priebehu doby, ktorá uplynie medzi nákupom cenného papiera a splatnosťou cenného papiera vo vecnej a časovej súvislosti.

 

Úrokovým výnosom sa rozumie:

a)  pri dlhových cenných papieroch s pevnou úrokovou sadzbou výnos stanovený touto sadzbou,

b)  pri diskontovaných cenných papieroch rozdiel medzi menovitou hodnotou dlhopisu a obstarávacou cenou.

Podľa § 14 ods. 15 postupov účtovania, pri dlhových cenných papieroch držaných do doby splatnosti sa rozdiel obstarávacou cenou bez kupónu a menovitou hodnotou účtuje vo vecnej a časovej súvislosti podľa charakteru buď na ťarchu účtu účtovej skupiny 56 alebo v prospech účtu účtovej skupiny 66 súvzťažne s účtom finančného majetku.

Pri diskontovaných cenných papieroch držaných do doby splatnosti sa v prospech príslušného účtu v účtovej skupine 66 účtuje vo vecnej a časovej súvislosti rozdiel medzi ich obstarávacou cenou a menovitou hodnotou.

Inkaso dlhových cenných papierov v lehote splatnosti sa účtuje na ťarchu účtu peňažných prostriedkov a v prospech účtu 065.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Obstaranie kupónových dlhových cenných papierov vrátane nákladov  spojených s obstaraním	043	32x
2.  Prevod cenných papierov do majetku v obstarávacej cene	065	043
3.  Rozdiel medzi obstarávacou cenou bez kupónu a menovitou hodnotu, t. j. alikvotná časť rozdielu vyčíslená ku dňu účtovnej závierky a ku dňu splatnosti cenných papierov
a)  ak je obstarávacia cena vyššia	566	065-Aú
b)  ak je obstarávacia cena nižšia	065 – Aú	665
4.  Zvýšenie reálnej hodnoty cenných papierov o úrokový výnos, vyčíslený ku dňu účtovnej závierky a ku dňu splatnosti cenných papierov	065 – Aú	665
5.  Nákup diskontovaných dlhových cenných papierov
a)  cena obstarania (emisný kurz)	043	32x
b)  náklady súvisiace s obstaraním	043	32x
6.  Prevod cenných papierov do majetku v obstarávacej cene	065	043
7.  Zvýšenie reálnej hodnoty cenných papierov o úrokový výnos vyčíslený ku dňu účtovnej závierky a ku dňu splatnosti cenných papierov z rozdielu medzi menovitou hodnotou a emisným kurzom	065 -Aú	665
8.  Inkaso v lehote splatnosti cenných papierov – predloženie cenných papierov k inkasu	211, 221	065

 

5. Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti

    V účtovej skupine 06 – Dlhodobý finančný majetok sa účtujú aj pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti.

Účet 066 – Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti

Podľa § 14 ods. 23 postupov účtovania sa na účte 066 sa účtujú

•    dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami (napr. materská účtovná jednotka poskytne pôžičku dcérskej účtovnej jednotke alebo dcérska účtovná jednotka poskytne pôžičku materskej účtovnej jednotke, alebo dcérske účtovné jednotky si poskytnú pôžičku navzájom),

•    pôžičky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv (napr. matka poskytne pôžičku dcére),

•    pôžičky voči účtovnej jednotke, ktorá má v tejto účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv (napr. dcéra poskytla pôžičku matke),

•    pôžičky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť (pôžičku poskytla účtovná jednotka tej účtovnej jednotke, v ktorej má aspoň 20 %-ný podiel na jej základnom imaní),

•    pôžičky, voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť (pôžičku poskytla účtovná jednotka tej účtovnej jednotke, ktorá má podiel na jej základnom imaní aspoň 20 %).

 

Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami (dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny, ktorú tvorí materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky).

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Dlhodobé pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti	066-Aú	211, 221
2.  Predpis úrokov z pôžičiek	066-Aú	665
3.  Inkaso splatenej pôžičky	211, 221	066

 

Účet 067 – Ostatné pôžičky

Ostatné pôžičky poskytnuté iným účtovným jednotkám ako účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú na účte 067 – Ostatné pôžičky.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Dlhodobé pôžičky poskytnuté iným účtovným jednotkám	067-Aú	211, 221
2.  Predpis úrokov z pôžičiek	067-Aú	665
3.  Inkaso splatenej pôžičky	211, 221	067

 

Poznámka    
Podľa § 21 ods. 6 postupov účtovania, hodnota dlhodobého finančného majetku, ktorým sú pôžičky, ak sú neúročené alebo úročené nižšou úrokovou sadzbou ako je obvyklá úroková sadzba, sa upraví opravnou položkou na jej súčasnú hodnotu.

6. Ostatný dlhodobý finančný majetok

Účet 069 – Ostatný dlhodobý finančný majetok

Na tomto účte sa účtuje ostatný dlhodobý finančný majetok, ktorý sa neúčtuje na predchádzajúcich účtoch dlhodobého finančného majetku, napr. nákup pozemkov alebo umeleckých diel, zbierok a predmetov z drahých kovov za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Nákup pozemkov, umeleckých diel, zbierok a predmetov z drahých kovov za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov vrátane         nákladov spojených s obstaraním	043	325, 379
2.  Zaradenie do dlhodobého finančného majetku	069	043

 

7. Opravná položka k dlhodobému finančnému majetku

Účet 096 – Opravná položka k dlhodobému finančnému majetku

Podľa § 18 ods. 2 postupov účtovania, k cenným papierom a podielom, ktorých zmena reálnej hodnoty sa účtuje na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov (účet 063) okrem cenných papierov a podielov podľa § 14 ods. 12 postupov účtovania (účty 061, 062), sa tvorba a zúčtovanie opravnej položky účtuje takto:

a)  suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi ocenením podľa § 25 ods. 1 zákona (účtovná hodnota) a reálnou hodnotou (skutočná hodnota ku dňu zostavenia účtovnej závierky) tohto majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku; ak sa účtovala zmena reálnej hodnoty v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, zúčtuje sa opačným účtovným zápisom ako jej tvorba,

b)  suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi reálnou hodnotou tohto majetku a ocenením podľa § 25 ods. 1 zákona a je k tomuto majetku vytvorená opravná položka, sa

1.  vo výške vytvorenej opravnej položky zúčtuje na ťarchu účtu 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku,

2.  vo výške sumy tvoriacej rozdiel účtuje na ťarchu účtu 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

 

Z uvedeného vyplýva, že ak dôjde k poklesu ocenenia realizovateľného cenného papiera a podielu (skutočná cena ku dňu zostavenia účtovnej závierky je väčšia ako je ocenenie v účtovníctve = kladný rozdiel medzi OC a RH), zaúčtuje sa buď tvorba OP do nákladov: 565/­096, alebo ak sa v minulosti účtovalo o zvýšení ocenenia prostredníctvom účtu 414, účtovný predpis: 063/­414, potom sa najskôr musí zaúčtovať zníženie prostredníctvom účtu 414 opačným účtovným zápisom: 414/­063, a ak toto zníženie nebude dostačujúce, vo výške rozdielu sa zaúčtuje OP, účtovný predpis: 565/­096.

Podľa § 18 ods. 3 postupov účtovania, opravná položka k dlhodobému finančnému majetku, ktorého hodnota sa oceňuje metódou vlastného imania, sa účtuje, ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako je hodnota tohto majetku ocenená metódou vlastného imania. Opravná položka sa účtuje primerane postupom podľa § 18 odseku 2 postupov účtovania, pričom sa pri jej účtovaní posudzuje hodnota majetku ocenená metódou vlastného imania a hodnota majetku znížená o predpokladané nižšie ekonomické úžitky.

Podľa § 18 ods. 6 postupov účtovania, opravná položka k finančnému majetku sa tvorí, ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve, pričom ocenením v účtovníctve sa na tieto účely rozumie ocenenie po zohľadnení už vytvorenej opravnej položky.

7.1    Tvorba opravnej položky k dlhodobému finančnému majetku

    Podľa § 18 ods. 11 postupov účtovania, tvorba opravnej položky k dlhodobému finančnému majetku, k obstarávanému finančnému majetku a k poskytnutým preddavkom na finančný majetok sa účtuje na ťarchu účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek k finančnému majetku v účtovej skupine 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku.

7.2    Zúčtovanie (zánik, zrušenie) opravnej položky k dlhodobému finančnému majetku

    Podľa § 18 ods. 12 postupov účtovania, zúčtovanie opravnej položky k finančnému majetku sa účtuje z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva alebo z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku. Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva, napríklad pri predaji, likvidácii, darovaní, škode, spotrebe a inkase pohľadávky, sa účtuje pred vyradením majetku z účtovníctva.

Podľa § 18 ods. 13 postupov účtovania, zúčtovanie opravnej položky k finančnému majetku z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva sa účtuje na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku.

Podľa § 18 ods. 14 postupov účtovania, zúčtovanie opravnej položky k finančnému majetku z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku sa účtuje na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu opravnej položky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku.

7.3    Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku účtovanému na účtoch 061 a 062

    Podielové cenné papiere a podiely účtované na účtoch 061 a 062 sa môžu ku dňu zostavenia účtovnej závierky oceňovať metódou vlastného imania. Oceňovacie rozdiely sa účtujú súvahovo.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zvýšenie reálnej hodnoty majetkových cenných papierov oceňovaných metódou vlastného imania	061, 062	414
2.  Zníženie reálnej hodnoty majetkových cenných papierov oceňovaných metódou vlastného imania	414	061, 062

 

7.4    Opravná položka k dlhodobému finančnému majetku účtovanému na účte 063

    V § 18 ods. 2 postupov účtovania sa upravuje tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku v súvislosti s oceňovaním realizovateľných dlhodobých cenných papierov a podielov na reálnu hodnotu účtovaných na účte:

063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely

     Zvýšenie hodnoty

Pri účtovaní opravnej položky k účtu 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely je potrebné rozlišovať, či ide o zvýšenie hodnoty alebo o zníženie hodnoty. Zvýšenie hodnoty sa účtuje prostredníctvom účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zmena reálnej hodnoty realizovateľných cenných papierov a a podielov:zvýšenie ocenenia	063	414

 

     Zníženie hodnoty sa účtuje prostredníctvom tvorby opravnej položky nasledovne:

a)  ak obstarávacia cena podľa § 25 ods. 1 zákona o účtovníctve je väčšia ako reálna hodnota podľa § 27 zákona o účtovníctve, to znamená, že účtovná hodnota je väčšia ako reálna hodnota, čím došlo k poklesu ocenenia, rozdiel sa zaúčtuje:

1.  vzťahujúci sa k účtu 063:

-   na stranu Má dať účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie OP k finančnému majetku a 

-   na stranu Dal účtu 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku,

2.  ak sa v predchádzajúcom účtovnom období účtovala zmena reálnej hodnoty v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, zúčtuje sa opačnými účtovnými zápismi ako jej tvorba (414 /­ 063).

Príklad

Obstarávacia cena realizovateľných cenných papierov bola vo výške 5 000 €, reálna hodnota ku dňu zostavenia účtovnej závierky je 4 900 €, teda kladný rozdiel je 100 €, došlo k poklesu ocenenia realizovateľného cenného papiera alebo podielu, účtovná jednotka musí zaúčtovať tvorbu opravnej položky vo výške 100 € nasledovne:

Účtovná súvzťažnosť	Suma v €	MD	D
1.  Tvorba opravnej položky k účtu 063	100	565	096

 

Ďalšie účtovné súvzťažnosti, ktoré môžu nastať:

Účtovná súvzťažnosť	Suma v €	MD	D
2.  Zánik opodstatnenosti existencie opravnej položky      zaúčtovanej k účtu 063	100	096	565

 

Ak sa v minulosti účtovalo o zvýšení ocenenia na účte 063 prostredníctvom účtu 414 napr. vo výške tiež 100 €, účtovný predpis: 565 /­ 096 by sa neúčtoval, ale zaúčtovalo by sa zníženie ocenenia prostredníctvom účtu 414, účtovný predpis: 063 /­ 414, tzn., že:

Účtovné súvzťažnosti	Suma v €	MD	D
3.  Zníženie ocenenia prostredníctvom účtu 414	100€	414	063
4.  Ak by došlo k vyradeniu finančného majetku z účtovníctva, napr. z dôvodu jeho predaja a pred jeho predajom bola naúčtovaná opravná položka, tá sa musí najskôr zúčtovať a až potom sa pristúpi k účtovaniu predaja dlhodobého finančného majetku. Dlhodobý finančný majetok bol odpredaný za jeho reálnu hodnotu a)  zúčtovanie opravnej položky b)  tržba za predaj finančného majetku c)  vyradenie zvyšnej časti z účtovníctva	100 4 900 4 900	096 315 561	063 661 063

 

Poznámka    
Ak by bolo naúčtované iba zvýšenie hodnoty finančného majetku (063/­414) a došlo by k jeho predaju, najskôr sa zruší zvýšenie opačným účtovný zápisom (414/­063) a až potom sa pristúpi k účtovaniu predaja finančného majetku, teda vyradenie z účtovníctva: 561/­063 a tržba z predaja: 315/­661.

 

b)  ak reálna hodnota podľa § 27 zákona o účtovníctve je väčšia ako obstarávacia cena podľa § 25 ods. 1 zákona o účtovníctve (došlo k zvýšeniu ocenenia) a k tomuto účtu (063) je vytvorená opravná položka,

•    hodnota vo výške vytvorenej opravnej položky v predchádzajúcom období sa zúčtuje:

-   pri účte 063 na stranu Má dať účtu 096 – OP k dlhodobému finančnému majetku a

-   na stranu Dal účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie OP k finančnému majetku

•    a hodnota tvoriaca rozdiel medzi výškou oceňovacieho rozdielu z vyššej reálnej hodnoty a zúčtovanej opravnej položky sa zaúčtuje (zvýšenie ocenenia je vyššie ako bola vytvorená opravná k tomuto majetku):

-   pri účte 063 na stranu Má dať účtu 063 – Realizovateľné CP a podiely a 

-   na stranu Dal účtu 414 – OR z precenenia majetku a záväzkov.

 

To znamená že, ak došlo k zvýšeniu ocenenia, je potrebné najskôr skontrolovať, či k účtu 063 už bola naúčtovaná opravná položka alebo ešte nebola. Ak opravná položka ešte zaúčtovaná nebola, zvýšenie sa zaúčtuje nasledovným účtovným zápisom: 063/­414.

 

Ak opravná položka už bola zaúčtovaná (teda v minulosti už došlo k zníženiu ocenenia prostredníctvom opravnej položky: 565/­096), najskôr sa zúčtuje (zruší) vytvorená opravná položka (096/­656) a ak rozdiel bude väčší, zaúčtuje sa zvýšenie ocenenia: 063/­414.

Dlhodobý finančný majetok a mikro účtovná jednotka

-    mikro účtovná jednotka neoceňuje majetok a záväzky reálnou hodnotu a metódou vlastného imania

 

Podľa § 25 ods. 7 zákon a o účtovníctve, mikro účtovná jednotka neoceňuje majetok (cenné papiere, deriváty a podiely na základnom imaní) a záväzky reálnou hodnotou.

 

Podľa § 27 ods. 11 zákona o účtovníctve, mikro účtovná jednotka ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neoceňuje majetok a záväzky reálnou hodnotou a neoceňuje majetok metódou vlastného imania.

Podľa § 14 ods. 19 postupov účtovania, v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá je mikro účtovnou jednotkou, sa pri prvotnom účtovaní cenné papiere a podiely oceňujú obstarávacou cenou. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve tejto účtovnej jednotky neúčtuje zmena reálnej hodnoty majetkových cenných papierov a podielov podľa odsekov 8. 9, 11, 12 a 18 (t. j. zmena reálnej hodnoty majetkových cenných papierov určených na obchodovanie; zmena reálnej hodnoty dlhových cenných papierov určených na obchodovanie; zmena reálnej hodnoty realizovateľných cenných papierov a podielov; zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov, ktoré tvoria podiel na nákladom imaní účtovnej jednotky, pre ktorú je účtovná jednotka materskou účtovnou jednotkou, alebo v ktorej má účtovná jednotka podstatný vplyv; ocenenie metódou vlastného imania).

 

Podľa § 14 ods. 20 postupov účtovania, v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá účtovala cenné papiere a podiely reálnou hodnotou alebo metódou vlastného imania, sa k prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom sa účtovná jednotka stala mikro účtovnou jednotkou, zostatok na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov odúčtuje opačným účtovným zápisom ako sa účtovala jeho tvorba. Zmena reálnej hodnoty cenných papierov, ktorá sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtovala na vecne príslušné účty nákladov alebo výnosov, sa odúčtuje na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov.