Dary z pohľadu DPH

Dodanie tovaru je vo svojej všeobecnosti z pohľadu problematiky dane z pridanej hodnoty zdaniteľné v prípadoch, len ak sa realizuje odplatným spôsobom ako súčasť ekonomických aktivít. Zákon o dani z pridanej hodnoty však v niektorých ustanovených prípadoch určuje také bezodplatné dodávky tovaru resp. služby, ktoré podliehajú rovnakému režimu DPH ako by boli dodané za odplatu. O aké dodávky tovaru alebo služby sa jedná?

Posudzovanie u darcu

To znamená, že ak platiteľ DPH dodá tovar resp. službu bezodplatne a pri kúpe tohto tovaru alebo jeho súčasti alebo vytvorení tohto tovaru alebo jeho súčasti vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, resp. dodá službu bezodplatne, musí v súlade s ustanovením § 8 ods. 3 resp. § 9 ods. 3 zákona o DPH z tohto tovaru odviesť daň z pridanej hodnoty. Pre úplnosť možno poznamenať, že uvedené sa nevzťahuje na službu bezodplatne dodanú vysielajúcej organizácii alebo prijímateľovi dobrovoľníckej činnosti podľa § 4 a 5 zákona č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Príklad 1

Platiteľ DPH prevádzkuje papiernictvo. Na sklade eviduje tovar (tzv. ležiaky), ktorý je už nepredajný a pri nákupe ktorého si uplatnil DPH na vstupe. Uvedený tovar sa rozhodne darovať materskej škole v miestnej obci.

V prípade, ak platiteľ spomínané zásoby daruje materskej škole, je potrebné si uvedomiť, že:

-   aj bezodplatné zdaniteľné obchody sú predmetom dane,

-   takýto zdaniteľný obchod bude uskutočnený dňom dodania predmetných zásob,

-   vzniká mu povinnosť do 15 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti vyhotoviť doklad, ktorý obsahuje primerane náležitosti faktúry podľa § 74 zákona o DPH a na účely zákona o DPH sa považuje za faktúru.

V prípade, ak teda platiteľ zásoby daruje, táto skutočnosť bude predmetom DPH a z toho dôvodu ju musí zdaniť a daň odviesť.

Príklad 2

Platiteľ dane A daruje inému platiteľovi dane B nehnuteľnosť, ktorá má viac ako 5 rokov od prvej kolaudácie. Má sa pri bezodplatnom dodaní uplatniť prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH?

Podľa § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH, platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa dane, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 8 zákona o DPH.

V prípade bezodplatného dodania tovaru (teda aj nehnuteľnosti) sa platiteľ dane nemôže rozhodnúť o postupe podľa § 38 ods. 8 zákona o DPH, aj keď k darovaniu dôjde po 5 rokoch od jej prvej kolaudácie. To znamená, že na posudzovaný prípad sa prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH neaplikuje.

Základom dane pri bezodplatnom dodaní tovaru,

ak pri jeho kúpe alebo pri jeho vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím, a ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou.

Príklad 3

Papiernictvo, s.r.o. darovala 1 000 ks zošitov o celkovej hodnote 240 eur pre školské zariadenie. Pri nákupe kníh si s.r.o. uplatnila odpočítanie dane vo výške 40 eur.

Spoločnosť Papiernictvo, s.r.o. je v čase darovania povinná odviesť daň vo výške 40 eur, ktorú si uplatnila pri nákupe predmetných zošitov, t. j. zo základu dane 200 eur.

Základom dane pri bezodplatnom dodaní tovaru, ktorý je odpisovaným majetkom v zmysle zákona o dani z príjmov, je zostatková cena majetku zistená podľa zákona o dani z príjmov.

Príklad 4

Spoločnosť XYZ, a.s. – platiteľ DPH daroval škole počítače. Pri kúpe počítačov si spoločnosť uplatnila odpočítanie dane, pričom v čase darovania mali počítače zostatkovú hodnotu nulovú.

Spoločnosť XYZ, a.s. nebude povinná odviesť DPH z takéhoto darovania, nakoľko základ dane je pre účely DPH nulový.

Príklad 5

Fyzická osoba A, platiteľ dane v mesiaci máj 2016 kúpila stavebný pozemok na účely svojho podnikania od podnikateľa, platiteľa dane B v sume 120 000 eur vrátane dane. U platiteľa A bola daň v plnej výške odpočítateľná. V mesiaci január 2023 stavebný pozemok dodal svojmu zamestnancovi bezodplatne.

Platiteľ A je povinný priznať a odviesť daň v sume 20 000 eur. Stavebný pozemok nie je v zmysle zákona o dani z príjmov odpisovaným majetkom. Základom dane je cena za ktorú bol tovar – pozemok nadobudnutý, t. j. 100 000 eur.

Pri bezodplatnom dodaní tovaru, ktorého obstarávacia cena je nižšia ako 1 700 eur vrátane a ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, je základom dane zostatková cena, ktorá sa určí ako pri majetku, ktorý by bol odpisovaný rovnomerne po dobu štyroch rokov.

Zrovnoprávňuje sa tak určenie základu dane pri bezodplatnom dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 zákona, ktorý nie je odpisovaným majetkom podľa zákona o dani z príjmov, s určením základu dane pri bezodplatnom dodaní tovaru, ktorý je odpisovaným majetkom podľa zákona o dani z príjmov. V podstate ide o drobný hmotný majetok a na účel stanovenia základu dane sa ustanovuje fikcia štvorročného rovnomerného odpisovania tohto majetku. Hlavným dôvodom úpravy základu dane pri bezodplatnom dodaní drobného hmotného majetku je zbaviť platiteľa dane povinnosti odviesť DPH z celej kúpnej ceny v prípade vyradenia drobného hmotného majetku po jeho dlhšom použití, kedy je najčastejšie darovaný rôznym sociálnym a charitatívnym zariadeniam.

Základom dane pri bezodplatnom dodaní služby

sú v zmysle zákona o DPH náklady na službu. Ak platiteľ odpočítal daň pomerne alebo vykonal úpravu odpočítanej dane, zohľadní tieto skutočnosti pri výpočte dane. Za dodanie služby za protihodnotu sa považuje aj iné bezodplatné dodanie služby ako užívanie hmotného majetku, ak ide o dodanie služby na osobnú spotrebu platiteľa alebo na spotrebu jeho zamestnancov alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie.

O bezodplatnom dodaní služby na iný účel ako na podnikanie by mohlo ísť napr. vtedy, ak dopravca, platiteľ dane, vykoná bezodplatne dopravu žiakov, alebo maliar, platiteľ dane bezodplatne vymaľuje triedu, ... atď.

Príklad 6

Stavebná firma, platiteľ dane bezodplatne opraví strechu na rodinnom dome svojho zamestnanca. Na opravu strechy použije materiál – krytinu a dosky, pracovnú silu svojej firmy, dodá lešenie a zabezpečí dopravu materiálu.

Základom dane pri dodaní služby, ktorou je oprava strechy pre osobnú spotrebu svojho zamestnanca, sú všetky skutočne vynaložené náklady súvisiace s vykonanou opravou.

V prípade peňažných darov sa režim DPH neaplikuje

Vychádzajúc z ustanovenia § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH je totiž dodaním tovaru prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník, ak tento zákon neustanovuje inak, pričom na účely tohto zákona hmotným majetkom sú aj bankovky a mince, ale len v prípadoch, keď sa predávajú na zberateľské účely a to za inú cenu, ako je ich nominálna hodnota, alebo za inú cenu, ako je prepočet ich nominálnej hodnoty na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu predaja bankoviek a mincí.

Poskytnutie finančného daru nie je teda predmetom DPH v zmysle § 2 ods. 1 zákona o DPH.

Darovanie reklamných predmetov a obchodných vzoriek

Za dodanie tovaru za protihodnotu sa nepovažuje bezodplatné dodanie akéhokoľvek tovaru za podmienky, že platiteľ dane preukáže obchodný účel bezodplatného odovzdania tovaru a hodnota tohto tovaru je najviac 17,00 eur bez DPH za jeden kus. Zákon o DPH nevyžaduje, aby bol tovar označený obchodným menom alebo ochrannou známkou poskytovateľa. Hodnota 17,00 eur je hodnota, za ktorú platiteľ dane kúpil tento tovar alebo hodnota predstavujúca náklady platiteľa dane, ak sám tovar vytvoril.

Obchodným účelom treba pre uvedené účely chápať snahu platiteľa dane o zvýšenie predajnosti svojich výrobkov napr. dodaním výrobku za účelom vyskúšania kvality tovaru a pod. Pri nákupe tovarov, ktoré sú následne bezodplatne dodané v zmysle ustanovenia § 8 ods. 3 zákona o DPH, si platiteľ dane môže uplatniť odpočet dane, ak jeho činnosť podlieha dani na výstupe. Podnikateľ, ktorý vykonáva činnosť bez nároku na odpočítanie dane, si nemôže uplatniť odpočet dane pri nákupe predmetov, ktoré použije na svoje reklamné resp. obchodné účely.

Poskytovanie drobných reklamných predmetov používané na reprezentáciu firmy, ktorých hodnota jednotlivo nepresiahne 17,00 eur bez DPH nepodlieha DPH. Pri bezodplatnom poskytnutí reklamných predmetov na reprezentačné účely v hodnote nad 17,00 bez DPH za kus je daňovník – platiteľ dane povinný uplatniť DPH a túto daň odviesť prostredníctvom daňového priznania.

Na bezodplatné dodanie obchodných vzoriek sa spomínaný limit 17,00 eur za kus nevzťahuje. Dodanie takéhoto druhu tovaru sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu ani v prípade prekročenia uvedenej sumy.

V každom prípade pri nákupe akýchkoľvek predmetov určených na reprezentačné účely si platiteľ DPH môže odpočítať DPH, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ v tuzemsku. Možno totiž predpokladať, že ich použije na účely jeho podnikania (pričom zároveň predpokladom je, že neposkytuje služby oslobodené od dane podľa § 28 až § 41 zákona o DPH s výnimkou uvedenou v § 49 ods. 3 zákona). Výnimkou je kúpa tovarov a služieb na účely pohostenia a zábavy, pri ktorých nie je možné v zmysle § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH odpočítať daň. Následné dodanie tovarov, pri ktorých nebolo možné na základe tohto ustanovenia odpočítať daň, je potom v zmysle § 42 zákona o DPH oslobodené od dane.

Posudzovanie u obdarovaného

Z pohľadu obdarovaného je potrebného problematiku nároku na odpočítanie dane riešiť v kontexte s ustanoveniami § 49 a § 51 zákona o DPH. Napriek skutočnosti, že pri bezodplatnom dodaní tovaru resp. služby na strane darcu (platiteľa DPH) daňová povinnosť vzniká, nie je postačujúce splniť len podmienku ustanovenú v rámci § 49 ods. 1 zákona o DPH – to zn. právo odpočítať daň z tovaru alebo zo služby vzniká platiteľovi v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť (táto vzniká na strane darcu na základe § 8 ods. 3 resp. § 9 ods. 3 zákona o DPH ako za podmienok vyššie popísaných).

Na možnosť uplatnenia jej odpočítania je však potrebné splniť aj podmienky vyplývajúcu z § 49 ods. 2 spomínaného právneho predpisu. Možno teda skonštatovať, že aj keď na strane darcu dôjde k zdaniteľnému obchodu, z pohľadu obdarovaného nárok na odpočet DPH nevzniká, pretože voči nemu si darca túto daň neuplatňuje.

Ing. Ján Mintál

ZÁKON č. 222/2004 Z. z.
o dani z pridanej hodnoty

§ 49

Odpočítanie dane platiteľom

(1) Právo odpočítať daň z tovaru alebo zo služby vzniká platiteľovi v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.

(2) Platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ s výnimkou podľa odsekov 3 a 7. Platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň

a)  voči nemu uplatnená iným platiteľom v tuzemsku z tovarov a služieb, ktoré sú alebo majú byť platiteľovi dodané,

b)  ním uplatnená z tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12,

c)  ním uplatnená pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a,

d)  ním uplatnená pri dovoze tovaru alebo zaplatená colnému orgánu v tuzemsku pri dovoze tovaru.

(3) Platiteľ nemôže odpočítať daň z tovarov a služieb podľa odseku 2, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 42, s výnimkou poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39, ak sú poskytnuté zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko na území Európskej únie, alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia Európskej únie. Platiteľ, ktorý dodáva investičné zlato oslobodené od dane podľa § 67 ods. 3, a platiteľ, ktorý sprostredkováva dodanie investičného zlata oslobodené od dane podľa § 67 ods. 3, nemôže odpočítať daň z tovarov a služieb podľa odseku 2, ktoré použije na túto činnosť, s výnimkou dane z tovarov a služieb podľa § 67 ods. 5 a 6.

(4) Ak platiteľ použije tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň podľa odseku 3, je povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50.

(5) Platiteľ, ktorý nadobudne hmotný majetok, ktorý je podľa osobitného predpisu odpisovaným majetkom, a pri nadobudnutí tohto majetku predpokladá jeho použitie na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, sa môže rozhodnúť okrem investičného majetku uvedeného v § 54 ods. 2 písm. b) a c), že neodpočíta časť dane, ktorá zodpovedá rozsahu použitia ...