Dary a ZDP

Predmetom darovania je najmä vec, a to buď hnuteľná alebo nehnuteľnosť, pričom musí ísť o samostatnú vec. Predmetom darovania môže byť právo, ak to jeho povaha pripúšťa, alebo iná majetková hodnota. Písomná forma darovacej zmluvy sa vyžaduje pri nehnuteľnostiach a ďalej v prípade hnuteľných vecí, ak nedôjde k odovzdaniu a prevzatiu vecí pri darovaní.

Poskytnutý dar

V zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) je poskytnutý dar riešený len v prípade, ak je poskytnutý právnickou osobou alebo fyzickou osobou – podnikateľom a to z pohľadu uplatnenia daňového výdavku.

Podľa definície daňového výdavku uvedenej v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov je daňovým výdavkom výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak.

Daňovými výdavkami v zmysle § 21 zákona o dani z príjmov nie sú výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď tieto výdavky (náklady) daňovník účtoval. V zmysle uvedeného ustanovenia dary nie sú uznanými daňovými výdavkami ani v prípade, ak o nich daňovník účtoval.

Daňovým výdavkom nie je ani zostatková cena darovaného hmotného majetku a nehmotného majetku, ako to vyplýva z § 21 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia daňovými výdavkami nie je tiež zostatková cena trvale vyradeného hmotného majetku a nehmotného majetku s výnimkou uvedenou v § 19 ods. 3 písm. b) až d).

Príklad 1

Podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva zakúpil v roku 2023 osobný automobil, ktorý odpisoval. V roku 2025 ho daruje synovi začínajúcemu s podnikaním, ktorý ho zaradí do svojho obchodného majetku. V knihe dlhodobého majetku zaúčtuje podnikateľ vyradenie dlhodobého majetku darovaním [§ 6 ods. 5 postupov účtovania pre podnikateľov v JÚ].

V rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje podnikateľ v peňažnom denníku zostatkovú cenu ako zníženie výdavkov o sumy, ktoré sa podľa zákona o dani z príjmov nezahrnujú do základu dane z príjmov [§ 8 ods. 4 písm. a) bod 1d postupov účtovania pre podnikateľov v JÚ]. U prijímateľa daru bude táto suma vstupnou cenou pre odpisovanie darovaného majetku.

Ak dar poskytla právnická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, suma zaúčtovaná na účte 543 – Dary ovplyvnila výsledok hospodárenia, ktorý sa v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby uvedie na r. 100 tlačiva.

Pretože dar nemôže byť uznaný ako daňový výdavok, uvedie sa na r. 130 ako položka zvyšujúca výsledok hospodárenia. Na uvedenie hodnoty darov je v daňovom priznaní vymedzený riadok 8 v pomocnej tabuľke A v III. časti priznania. Na tomto riadku sa súčasne uvádza aj zostatková cena trvale vyradeného majetku darovaním. Suma uvedená na tomto riadku je súčasťou riadku 130.

Ak dar poskytla fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, dar ovplyvnil výsledok hospodárenia (zisk alebo stratu) uvedený v tlačive priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ B na riadku 41, resp. r. 42, preto sa ako položka zvyšujúca základ dane (daňovú stratu) uvedie na r. 43.

Všetky riadky tlačív daňových priznaní spomínané v článku sú uvedené podľa tlačiva platného za zdaňovacie obdobie roku 2024.

Ak dar poskytla fyzická alebo právnická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva, úpravy v daňovom priznaní nevykonáva, nakoľko sú premietnuté vo vykázanom rozdiele medzi príjmami a výdavkami.

Prijatý dar

V zákone o dani z príjmov je prijatý dar riešený v prípade, ak je prijatý právnickou osobou, fyzickou osobou občanom, podnikajúcou fyzickou osobou a osobitne zamestnancom a to z pohľadu z toho vyplývajúcej daňovej povinnosti.

     dar prijatý fyzickou osobou

V zmysle § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je príjem získaný darovaním (s odvolávkou na § 628 až 630 ObčZ) nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 alebo § 6 a darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa.

Ak z darovanej nehnuteľnosti, hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty plynie príjem, je zdaniteľným príjmom, ak nie je od dane oslobodený.

Príklad 2

Fyzická osoba získala darovaním byt, ktorý dala do prenájmu inej fyzickej osobe. Samotné nadobudnutie bytu darovaním nie je predmetom dane, t.j. z tohto dôvodu nevznikne obdarovanému daňová povinnosť.

Príjem z prenájmu bytu však už nie je vylúčený z predmetu dane, u obdarovaného je zdaniteľným príjmom podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov (ak nejde o prenájom vykonávaný na základe živnostenského oprávnenia). Na tento príjem možno uplatniť oslobodenie od dane podľa § 9 ods. 1 písm. g) zákona do ročnej výšky 500 eur. Zostávajúca suma sa zdaní v daňovom priznaní po uplatnení prislúchajúcich výdavkov s výnimkou prípadu, ak podľa § 32 zákona nevznikne povinnosť daňové priznanie podať.

     dar prijatý v súvislosti s výkonom závislej činnosti

podľa § 5 zákona o dani z príjmov je predmetom dane a to bez ohľadu na zdroj, z ktorého bol poskytnutý. Zdrojom darov môže byť sociálny fond, nerozdelený zisk po zdanení, finančné prostriedky zamestnávateľa. Dary prijaté zamestnancom od svojho zamestnávateľa, pokiaľ nie sú od dane oslobodené, sú zdaniteľným príjmom bez možnosti uplatnenia výdavkov. Oslobodené príjmy sú vymenované v § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov.

Dary, ktoré nesúvisia s výkonom závislej činnosti nemožno zdaniť, nakoľko nie sú predmetom dane.

Takýmito môžu byť dary poskytnuté zamestnancovi odborovou organizáciou pôsobiacou u zamestnávateľa. Tieto dary nesúvisia so závislou činnosťou zamestnanca u zamestnávateľa, ale vyplývajú z členstva v odborovej organizácii.

Dar môže mať peňažnú alebo nepeňažnú formu. Pokiaľ má dar nepeňažnú formu a je zdaniteľným príjmom, musí sa na účely zdanenia oceniť. Podľa § 2 písm. c) zákona o dani z príjmov sa nepeňažný príjem ocení cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia.

Plnenie poskytnuté zamestnancovi od platiteľa príjmov zo závislej činnosti alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti (od zamestnávateľa), ktoré je zdaniteľným príjmom, zdaní platiteľ v čase plnenia spolu s ostatnými príjmami zo závislej činnosti mesačnými preddavkami na daň.

Zamestnávateľ môže pri výpočte zdaniteľnej mzdy zamestnanca a zdanení nepeňažného príjmu postupovať 2 spôsobmi:

•    bez navyšovania nepeňažného príjmu alebo

•    s využitím navýšenia nepeňažného plnenia, pri uplatnení ktorého zamestnávateľ nepeňažné plnenie navýši o preddavok na daň a o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec [§ 5 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov]. Uvedený spôsob nemožno využiť u nepeňažného plnenia poskytnutím motorového vozidla na súkromné účely zamestnancovi [§ 5 ods. 3 písm. a)] a na nepeňažné plnenia poskytnuté bývalým zamestnávateľom poberateľom dôchodkov a osobám, na ktoré prešlo právo na tieto plnenia [§ 5 ods. 1 písm. k)].

Ak nepeňažné plnenie je v príslušnom kalendárnom mesiaci u zamestnanca jeho jediným príjmom od zamestnávateľa, alebo bude tvoriť jeho prevažnú časť, pri zdanení sa postupuje podľa § 35 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, t. j. preddavok na daň sa zrazí dodatočne pri najbližšom peňažnom plnení a ak to nie je možné a zamestnanec požiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, nedoplatok dane zrazí zamestnávateľ zamestnancovi zo mzdy najneskôr do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa vykonalo ročné zúčtovanie preddavkov. Ak bude zamestnanec podávať daňové priznanie, daň sa vyrovná pri podaní daňového priznania. Ak daňovníkovi v súlade s § 32 zákona o dani z príjmov nevznikne povinnosť podať daňové priznanie, považuje sa daň z nepeňažného plnenia za vysporiadanú.

Príklad 3

Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi bezúročnú pôžičku. Po zaplatení niekoľkých splátok sa zamestnávateľ rozhodol, že vzhľadom na sociálnu situáciu zamestnanca mu splatenie zostatku pôžičky odpustí.

Uvedená čiastka sa považuje za dar v súvislosti s výkonom závislej činnosti podľa § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, ktorý je predmetom dane. Odpustenú sumu pôžičky zdaní zamestnávateľ preddavkovým spôsobom v mesiaci, v ktorom o odpustení splácania zvyšnej čiastky pôžičky rozhodol.

     dar prijatý v súvislosti s príjmami v § 6

Dary prijaté v súvislosti s príjmami z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu sú zdaniteľnými príjmami fyzickej osoby.

Hodnota darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 6 zákona o dani z príjmov sa zahrnie do príjmov z činnosti, na ktoré boli dary poskytnuté a k prijatému daru sa uplatňujú výdavky rovnakým spôsobom, ako je to pri zahrnovaní dotácií, podpôr a príspevkov do základu dane. Podľa § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov sa do základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona nezahrnie dotácia, podpora a príspevok v zdaňovacom období, v ktorom ich prijal, ak neboli použité na úhradu daňových výdavkov. Tieto príjmy nepoužité na úhradu daňových výdavkov sú zahrnované do základu dane:

•    postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, podpory a príspevku na obstaranie odpisovaného majetku

•    v období čerpania dotácie, podpory a príspevku, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.

Obdobný postup vyplýva aj z podvojného účtovníctva. Ak však dar obdržal daňovník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky, zahrnie celý tento nepeňažný príjem do základu dane v zdaňovacom období v ktorom dar prijal. Skutočnosť, či ho aj na stanovený účel použil, nie je v tomto prípade rozhodujúca.

Príklad 4

Súkromný lekár dostal od svojho klienta ako dar medicínsky prístroj. Prijatý dar je hmotným majetkom, zistená hodnota daru je zdaniteľným príjmom FO.

Lekár zahrnie hodnotu daru do príjmov z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov [§ 6 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov]. Dar však nebude zdaniteľným príjmom jednorazovo v roku poskytnutia, ale počas doby jeho odpisovania. Vypočítaný odpis bude uznaným daňovým výdavkom v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) zákona. Dopad na základ dane bude neutrálny.

     dar prijatý právnickou osobou

Podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je príjem právnickej osoby získaný darovaním (s odvolávkou na § 628 až 630 ObčZ) okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa. Obdobne ako u fyzickej osoby však už predmetom dane sú príjmy plynúce z prijatého daru.

Ak bol dar prijatý právnickou osobou účtujúcou v sústave podvojného účtovníctva a súčasne bol zaúčtovaný do výnosov, t.j. zaúčtovaná suma ovplyvnila výsledok hospodárenia, vylúči sa zo základu dane uvedením ako položky znižujúcej základ dane na r. 210, resp. u organizácií nezriadených na podnikanie aj na r. 220 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby

Príklad 5

Spoločnosti s ručením obmedzeným daroval jej spoločník pozemok. Z tejto skutočnosti nevyplýva ani pre jednu zo strán daňová povinnosť. Pozemok bude spoločnosťou ďalej prenajímaný.

Príjmy z prenájmu sú už predmetom dane právnickej osoby. Obdobne bude zdaneniu podliehať aj príjem z prípadného predaja pozemku spoločnosťou.

     dar prijatý poskytovateľom zdravotnej starostlivosti

od držiteľa nie je vylúčený z predmetu dane ani u fyzických osôb [§ 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov] a ani u právnických osôb [§ 12 ods. 7 písm. b) zákona]. Oslobodené od dane je nepeňažné plnenie poskytnuté držiteľom vo forme hodnoty stravy poskytnutej poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti na odbornom podujatí určenom výhradne na vzdelávací účel a nepeňažné plnenie poskytnuté držiteľom vo forme účasti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti na sústavnom vzdelávaní podľa osobitného predpisu (§ 42 zákona č. 578/2004 Z. z.), pričom za účasť na sústavnom vzdelávaní sa považuje aj hodnota ubytovania a dopravy poskytnutá v súvislosti s týmto vzdelávaním [§ 9 ods. 2 písm. y) zákona].

Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti – právnická osoba si peňažné a nepeňažné plnenia zahrnie do svojho základu dane a vysporiada prostredníctvom podaného daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie.

Daň z peňažného a nepeňažného plnenia u poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, ktorým je fyzická osoba a toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. l) zákona o dani z príjmov sa vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. o) zákona o dani z príjmov. To neplatí u príjmov za klinické skúšanie, ktoré si zdaňuje fyzická osoba v daňovom priznaní. Do základu dane sa zahrnú príjmy z klinického skúšania znížené o výdavky podľa § 8 ods. 3 písm. c) a ods. 12.

Ak má poskytovateľ zdravotnej starostlivosti – fyzická osoba peňažné a nepeňažné plnenia od držiteľa zaradené medzi príjmy podľa § 5 zákona o dani z príjmov, na základe doručených potvrdení od zamestnávateľa (držiteľa) ich zahrnie do základu dane a vysporiada prostredníctvom podaného daňového priznania alebo prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň zo závislej činnosti.

U poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, ktorý má príjmy z peňažných a nepeňažných plnení od držiteľa zaradené do § 6 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov sa tieto príjmy vysporiadajú v daňovom priznaní. Ak by u poskytovateľa boli tieto plnenia zaradené do príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) a ods. 4 zákona, podliehajú zrážkovej dani s vnýmikou prípadu, ak poskytovateľ neuplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov. Ak tento postup uplatní, t. j. s držiteľom uzatvorí dohodu o nezrážaní dane podľa § 43 ods. 14 zákona, vysporiada si daňovú povinnosť z tohto príjmu v daňovom priznaní.