Príklad 2

Podnikateľ prevádzkuje predajňu s ovocím a zeleninou. Pri príležitosti osláv MDD poskytol detskému oddeleniu nemocnice dar na základe darovacej zmluvy. Darom bolo ovocie v hodnote 200 eur.

Podnikateľ poskytol ako dar časť svojich zásob v hodnote nákupnej ceny spolu za 200 eur. V čase poskytnutia daru podnikateľ nebude účtovať do peňažného denníka, lebo žiadne finančné transakcie nenastali. Úbytok zásob zaeviduje len v pomocnej evidencii – v knihe zásob. Na konci roka v rámci uzávierkových operácií (za predpokladu, že obstaranie ovocia účtoval medzi daňovými výdavkami v tom istom roku) zaúčtuje podnikateľ zníženie tovaru o hodnotu darovaných zásob. Účtovať teda bude medzi výdavkami ovplyvňujúcimi základ dane v sume mínus 200 eur (účtuje so znamienkom mínus, lebo hodnotu tovaru znižuje o darované zásoby).

Účtovanie u obdarovaného

V prípade, že podnikateľa niekto obdaruje majetkom, ktorý bude využívať na podnikanie, má povinnosť podľa § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov prijatý dar zdaniť. Prijatý dar zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka.

Spôsob účtovania prijatého daru v peňažnom denníku závisí od formy prijatého daru.

Ak podnikateľ prijme dar vo forme peňažných prostriedkov, zaúčtuje do peňažného denníka príjem peňažných prostriedkov v deň prijatia daru ako:

-  príjem peňažných prostriedkov do pokladnice alebo na bankový účet (účtuje podľa toho, kde peňažné prostriedky prijal),

-  príjem ovplyvňujúci základ dane v stĺpci „Príjmy celkom“,

-  príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci „Ostatné príjmy“.

Príklad 3

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, dostal na podnikateľský bankový účet finančný dar vo výške 600 eur. V darovacej zmluve bola uvedená podmienka, že dar má podnikateľ využiť na rozvoj svojej podnikateľskej činnosti.

Podnikateľ finančný dar vo výške 600 eur v súlade s ustanovením § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov zdaní, t.z. zaúčtuje ho v deň prijatia do peňažného denníka ako zdaniteľný príjem nasledovne:

-  príjem peňažných prostriedkov na bankový účet 600 eur (účtuje na základe výpisu z účtu a darovacej zmluvy),

-  príjem ovplyvňujúci základ dane v stĺpci „Príjmy celkom“ 600 eur,

-  príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci „Ostatné príjmy“ 600 eur.

Ak podnikateľ prijme dar vo vecnej forme alebo vo forme poskytnutých služieb, účtuje do peňažného denníka dar v ocenení reálnou hodnotou v zmysle § 25 ods. 1 písm. d) bod 1 zákona o účtovníctve. Príjem daru zaúčtuje v rámci účtovania uzávierkových účtovných operácií ako:

-  príjem ovplyvňujúci základ dane v stĺpci „Príjmy celkom“,

-  príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci „Ostatné príjmy“.

Ak podnikateľ prijme dar, ktorým je dlhodobý hmotný majetok alebo dlhodobý nehmotný majetok, má povinnosť zaevidovať tento dar aj do knihy dlhodobého majetku podľa § 6 ods. 3 postupov účtovania v JÚ.

Príklad 4

Podnikateľ dostal do daru počítač s príslušenstvom, ktorý zaradil do obchodného majetku a začal ho využívať pri výkone podnikateľskej činnosti. V darovacej zmluve je uvedená cena daru 1 000 eur.

Podnikateľ musí podľa ustanovenia § 3 ods. 2 písm. a) ZDP prijatý dar zdaniť, pretože počítač využíva v súvislosti s dosahovaním zdaniteľných príjmov podľa § 6 zákona o dani z príjmov. V deň prevzatia daru nebude účtovať v peňažnom denníku, lebo v súvislosti s prijatím daru nenastali uňho žiadne finančné operácie. V deň prevzatia dar zaeviduje do knihy dlhodobého majetku.

Podnikateľ musí hodnotu daru 1 000 eur pripočítať k základu dane a teda v rámci uzávierkových operácií na konci roka zaúčtuje do peňažného denníka prijatý dar ako:

-  príjem ovplyvňujúci základ dane v stĺpci „Príjmy celkom“ 1 000 eur,

-  príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci „Ostatné príjmy“ 1 000 eur.

Ing. Ján Mintál

Zákon o účtovníctve

§ 25

(1) Z jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ak tento zákon neustanovuje inak, sa oceňuje

a   obstarávacou cenou

     1. hmotný majetok s výnimkou hmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou,

     2. zásoby s výnimkou zásob vytvorených vlastnou činnosťou,

     3. podiely na základnom imaní obchodných spoločností, deriváty a cenné papiere okrem cenných papierov, podielov na základnom imaní obchodných spoločností, ktoré nemajú podobu cenného papiera a derivátov podľa písmena e) tretieho bodu,

     4. pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí alebo pohľadávky nadobudnuté vkladom35) do základného imania,

     5. nehmotný majetok s výnimkou nehmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou,

     6. záväzky pri ich prevzatí,

b)  vlastnými nákladmi

     1. hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou,

     2. zásoby vytvorené vlastnou činnosťou,

     3. nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou,

     4. príchovky a prírastky zvierat,

c)  menovitou hodnotou

     1. peňažné prostriedky a ceniny,

     2. pohľadávky pri ich vzniku,

     3. záväzky pri ich vzniku,

d)  reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2

     1. majetok bezodplatne nadobudnutý okrem peňažných prostriedkov, cenín a pohľadávok ocenených menovitými hodnotami,

     2. majetok preradený z osobného vlastníctva do podnikania okrem peňažných prostriedkov, cenín a pohľadávok ocenených menovitými hodnotami,

     3. nehmotný majetok a hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený,

     4. majetok obstaraný verejným obstarávateľom bezodplatne od koncesionára za plnenie vo forme koncesie na stavebné práce podľa osobitného predpisu,

e)  reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2

     1. majetok a záväzky nadobudnuté kúpou podniku alebo jeho časti,

     2. majetok a záväzky nadobudnuté vkladom podniku alebo jeho časti a majetok a záväzky nadobudnuté zámenou s výnimkou účtovnej jednotky účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva,

     3. cenné papiere, deriváty a podiely na základnom imaní, a to

     3a. cenné papiere určené na obchodovanie,...