Dar ako nezdaniteľná časť príjmu

Prijatý dar sa u obdarovaného v momente prijatia daru nezdaňuje. Pokiaľ však z prijatého daru plynie obdarovanej osobe príjem, jedná sa o zdaniteľný príjem. Zdaneniu podliehajú tiež dary prijaté v súvislosti so zamestnaním alebo podnikateľskou činnosťou, ak nie sú od dane oslobodené.

Darovanie všeobecne

Podľa ustanovenia § 628 Občianskeho zákonníka darovacou zmluvou darca niečo bezplatne prenecháva alebo sľubuje obdarovanému a ten dar alebo sľub prijíma. Pojmovými znakmi darovacej zmluvy sú okrem predmetu zmluvy bezodplatnosť a dobrovoľnosť. Predmetom darovania je najmä vec, a to buď hnuteľná alebo nehnuteľnosť, pričom musí ísť o samostatnú vec. Predmetom daru nemôžu byť súčasti veci alebo jej príslušenstvo, ak sa nepovažujú za samostatnú vec. Predmetom darovania môže byť právo, ak to jeho povaha pripúšťa, alebo iná majetková hodnota.

Písomná forma darovacej zmluvy sa vyžaduje pri nehnuteľnostiach a ďalej v prípade hnuteľných vecí, ak nedôjde k odovzdaniu a prevzatiu vecí pri darovaní. Vlastníctvo k nehnuteľnosti na základe darovacej zmluvy sa nadobúda vkladom do katastra nehnuteľností.

Prijatý dar ako príjem fyzickej osoby

V zmysle § 3 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v znp. (ďalej len „ZDP“) predmetom dane nie je príjem získaný darovaním (s odvolávkou na § 628 až 630 Občianskeho zákonníka) nehnuteľnosti, bytu, nebytového priestoru alebo ich častí (ďalej len „nehnuteľnosť“) alebo hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 alebo § 6 a darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa.

Z uvedeného vyplýva, že v okamihu nadobudnutia vlastníctva k nehnuteľnosti, hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty darom daňovník získal príjem (peňažný alebo nepeňažný), ktorý však v tomto momente nie je u daňovníka (obdarovaného) predmetom dane. Ak z darovanej nehnuteľnosti, hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty plynie príjem, je zdaniteľným príjmom, ak nie je od dane oslobodený.

Príklad 1

Fyzická osoba– občan dostal darovaním od matky rodinný dom. Podlieha darovaný dom zdaneniu?

Zdaneniu môže podliehať len príjem fyzickej osoby, darovaný dom zdaneniu nepodlieha. Daň z darovania bola od 1. 1. 2004 zrušená. Podľa § 3 ods. 2 písm. a) ZDP predmetom dane nie je príjem získaný darovaním okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 alebo § 6. Z uvedeného vyplýva, že ak fyzická osoba získala darovaním rodinný dom, nevzniká jej z tohto titulu žiadna daňová povinnosť.

Príklad 2

Fyzická osoba získala darovaním byt, ktorý dala do prenájmu inej fyzickej osobe.

Samotné nadobudnutie bytu darovaním nie je predmetom dane, t. j. z tohto dôvodu nevznikne obdarovanému daňová povinnosť. Príjem z prenájmu bytu však už nie je vylúčený z predmetu dane, u obdarovaného je zdaniteľným príjmom podľa § 6 ods. 3 ZDP (ak nejde o prenájom vykonávaný na základe živnostenského oprávnenia). Na tento príjem možno uplatniť oslobodenie od dane podľa § 9 ods. 1 písm. g) zákona do ročnej výšky 500 eur. Zostávajúca suma sa zdaní v daňovom priznaní po uplatnení prislúchajúcich výdavkov s výnimkou prípadu, ak podľa § 32 zákona nevznikne povinnosť daňové priznanie podať.

Príklad 3

Starý otec daroval v roku 2020 vnukovi chatu, ktorú vlastnil 15 rokov. Znaleckým posudkom bola určená jej cena vo výške 100 000 eur. Vnuk chatu v roku 2023 predal za 120 000 eur. Aké daňové povinnosti vyplývajú pre starého otca a vnuka v súvislosti s darovaním a predajom chaty?

Z titulu darovania chaty nevznikajú žiadne daňové povinnosti. V súvislosti s predajom chaty vznikne daňová povinnosť vnukovi, nakoľko nie sú splnené podmienky pre oslobodenie príjmu z predaja od dane v zmysle § 9 ods. 1 písm. a) ZDP (neuplynulo päť rokov od nadobudnutia chaty). Príjem z predaja chaty je vnuk povinný zdaniť v daňovom priznaní (ak mu z § 32 ZDP vyplynie povinnosť jeho podania) ako ostatný príjem v § 8 ZDP. K príjmu uplatní ako výdavok cenu chaty určenú pri darovaní znaleckým posudkom.

Dar prijatý zamestnancom

Dar prijatý v súvislosti s výkonom závislej činnosti je predmetom dane a to bez ohľadu na zdroj, z ktorého bol poskytnutý. Zdrojom darov môže byť sociálny fond, nerozdelený zisk po zdanení, finančné prostriedky zamestnávateľa. Dary prijaté zamestnancom od svojho zamestnávateľa, pokiaľ nie sú od dane oslobodené, sú zdaniteľným príjmom bez možnosti uplatnenia výdavkov.

V zmysle § 5 ods. 2 ZDP príjmami zo závislej činnosti sú bez ohľadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti.

Dary, ktoré nesúvisia s výkonom závislej činnosti nemožno zdaniť, nakoľko nie sú predmetom dane. Takýmito môžu byť dary poskytnuté zamestnancovi odborovou organizáciou pôsobiacou u zamestnávateľa. Tieto dary nesúvisia so závislou činnosťou zamestnanca u zamestnávateľa, ale vyplývajú z členstva v odborovej organizácii.

Dar môže mať peňažnú alebo nepeňažnú formu. Pokiaľ má dar nepeňažnú formu a je zdaniteľným príjmom, musí sa na účely zdanenia oceniť. Podľa § 2 písm. c) ZDP sa nepeňažný príjem ocení cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia. Bežne používanou cenou možno rozumieť cenu daného tovaru, služby alebo obdobného tovaru či služby, ktorá je na určitom mieste a v určitom čase na trhu, kde sa stretáva ponuka s dopytom.

Príklad 4

Zamestnávateľ, ktorého predmetom činnosti je poľnohospodárska výroba, poskytol svojmu zamestnancovi nepeňažné plnenie formou produktov vlastnej výroby, ktorého hodnota predstavuje 300 eur. Podlieha toto plnenie zdaneniu?

V zmysle § 5 ods. 7 písm. k) ZDP je od dane oslobodené predmetné nepeňažné plnenie najviac v úhrnnej sume 200 eur ročne od všetkých zamestnávateľov. Zdaniteľným príjmom je v danom prípade suma 100 eur.

Nepeňažné plnenie je príjmom zo závislej činnosti zamestnanca v zmysle § 5 ods. 3 písm. d) ZDP. Toto plnenie poskytnuté zamestnancovi od platiteľa príjmov zo závislej činnosti alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti (od zamestnávateľa), ktoré je zdaniteľným príjmom, zdaní platiteľ v čase plnenia spolu s ostatnými príjmami zo závislej činnosti mesačnými preddavkami na daň.

Zamestnávateľ môže pri výpočte zdaniteľnej mzdy zamestnanca a zdanení tohto príjmu postupovať 2 spôsobmi:

•    bez navyšovania nepeňažného príjmu, pri uplatnení ktorého nepeňažné plnenie je súčasťou zdaniteľnej mzdy zúčtovanej za príslušný kalendárny mesiac. Pri použití tohto spôsobu sumy zrazené na poistné a príspevky do poisťovní a preddavok na daň platí zamestnanec. Jeho čistý nepeňažný príjem je nižší ako suma poskytnutého nepeňažného plnenia o poistné a preddavok na daň.

•    s využitím navýšenia nepeňažného plnenia, pri uplatnení ktorého zamestnávateľ nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi navýši o preddavok na daň a o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec. Takto navýšené nepeňažné plnenie je súčasťou úhrnu zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zamestnanca. Pri tomto spôsobe zamestnávateľ zaplatí za zamestnanca sumy zrazené na poistné a príspevky do poisťovní a preddavok na daň.

Ak nepeňažné plnenie je v príslušnom kalendárnom mesiaci u zamestnanca jeho jediným príjmom od zamestnávateľa, alebo bude tvoriť jeho prevažnú časť, pri zdanení sa postupuje podľa § 35 ods. 3 písm. a) ZDP. Podľa tohto ustanovenia zamestnancovi, ktorého zdaniteľná mzda spočíva len v nepeňažnom plnení alebo nepeňažné plnenie tvorí väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, keď nemožno zrážku vykonať, preddavok na daň sa zrazí dodatočne pri najbližšom peňažnom plnení. Ak zamestnávateľ nemôže zraziť preddavok na daň ani pri najbližšom peňažnom plnení a zamestnanec požiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, nedoplatok dane zrazí zamestnávateľ zamestnancovi zo mzdy najneskôr do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa vykonalo ročné zúčtovanie preddavkov.

Ak bude zamestnanec podávať daňové priznanie, daň sa vyrovná pri podaní daňového priznania. Ak daňovníkovi v súlade s § 32 ZDP nevznikne povinnosť podať daňové priznanie, považuje sa daň z nepeňažného plnenia za vysporiadanú. Uvedeným spôsobom sa postupuje len u daňovníka, u ktorého sa neuplatnil postup podľa § 5 ods. 3 písm. d) ZDP (u tohto daňovníka sa postupuje pri výpočte preddavkov na daň podľa § 36 ods. 6 ZDP).

Príklad 5

Zamestnancovi poskytol zamestnávateľ v roku 2020 bezúročnú návratnú pôžičku, ktorú splácal v mesačných splátkach. V roku 2022 utrpel zamestnanec pracovný úraz a v roku 2023 odišiel na invalidný dôchodok. V tomto roku bolo rozhodnuté o odpustení zostávajúcich splátok. Odpustená suma sa považuje za dar v súvislosti s výkonom závislej činnosti podľa § 3 ods. 2 písm. a) a podľa § 5 ods. 1 písm. g) ZDP je zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti. Nepeňažný príjem z odpustenej pôžičky za rok 2023 predstavuje sumu 1 500 eur. V tomto roku boli príjmom zamestnanca nemocenské dávky a invalidný dôchodok.

Jediným zdaniteľným príjmom zamestnanca je odpustená pôžička 1 500 eur, pretože nemocenské a invalidný dôchodok sú príjmy od dane oslobodené v zmysle § 9 ods. 2 písm. a) ZDP. Zamestnanec nemá povinnosť podať daňové priznanie za toto zdaňovacie obdobie v súlade s § 32 ods. 1 ZDP. Daňové priznanie za rok 2023 bude povinný podať daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy presiahli sumu 2 461,41 eura.

Dar prijatý v súvislosti s podnikateľskou činnosťou

Dary prijaté v súvislosti s príjmami z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu sú zdaniteľnými príjmami fyzickej osoby. Zaradia sa do § 6 ZDP.

V zmysle bodu 8. Usmernenia MF SR č. MF/­009465/­2005-721 uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 5/­2005 hodnota darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 6 ZDP sa zahrnie do príjmov z činnosti, na ktoré boli dary poskytnuté a k prijatému daru sa uplatňujú výdavky rovnakým spôsobom, ako je to pri zahrnovaní dotácií, podpôr a príspevkov do základu dane, t. j. obdobným spôsobom, ako je to upravené v § 17 ods. 3 písm. h) ZDP. Takto prijatý dar má v zásade neutrálny daňový dosah na daňovníka.

RADA!

V prípade získaného daru je pre posúdenie zdaniteľnosti príjmu potrebné rozlišovať, či ide o dar občanovi, zamestnancovi od zamestnávateľa alebo podnikateľovi. U každej z týchto možností sa v prípade, ak ide o zdaniteľný príjem, uplatňuje pri posúdení zdanenia a zdaňovaní odlišný postup.

Ing. Ivana Valterová

§ 32 zákona č. 595/2003 Z. z., o dani z príjmov

Daňové priznanie

(1) Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník, ak za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a), s výnimkou uvedenou v odseku 4. Daňové priznanie je povinný podať aj daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie nepresiahli 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a), ale vykazuje daňovú stratu. Do sumy zodpovedajúcej 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) sa nezahŕňajú príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43, ak

a) vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť (§ 43 ods. 6) alebo

b) daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7.

(2) Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie je povinný podať aj daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy len podľa § 5, presahujúce 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a), ak

a) plynú od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48,

b) plynú zo zdrojov v zahraničí okrem prípadov uvedených v odseku 4,

c) nemožno z týchto príjmov zraziť preddavok na daň [§ 35 ods. 3 písm. a)],

d) daňovník nepožiadal zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane,o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) alebo požiadal o vykonanie ročného zúčtovania, ale nepredložil v ustanovenom termíne potrebné doklady (§ 38 ods. 5) na vykonanie ročného zúčtovania alebo ak je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11.

(3) Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie je povinný podať aj daňovník, ktorému zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane,vykonal ročné zúčtovanie, ak v tomto zdaňovacom období daňovník poberal...