Daňový odpis pohľadávok

Starostlivosť o pohľadávky a ich úhradu je pre podnikateľa nemenej dôležitý proces ako získavanie zákaziek, pretože až po úhrade pohľadávky je možné považovať obchod za úspešne zavŕšený. Základom úspešného obchodu je prevencia pred uzavretím obchodu s nespoľahlivým partnerom, prípadne so zlým obsahom.

Dodržiavanie základných pravidiel uzatvárania zmluvných vzťahov

Je prirodzené, že nie na každý obchod je uzatvorená zmluva v písomnej forme, často ide len o plnenie dodávky na základe objednávok. Aj v takomto prípade by mal dodávateľ uzatvoriť aspoň rámcovú zmluvu, v ktorej si obchodní partneri dohodnú základné princípy spolupráce. Ide napr. o sankcie v prípade neplnenia zmluvného vzťahu, napr. úroky z omeškania pri nesplnení peňažných pohľadávok, zmluvnú pokutu či možnosti ukončenia zmluvného vzťahu.

Po neuhradení pohľadávky v lehote splatnosti je potrebné včas upozorniť svojho obchodného partnera na uplynutie lehoty splatnosti faktúry. Ak dlžník ani po upomienke faktúru nezaplatí, je potrebné tento problém riešiť. Vhodným postupom je obrátiť sa na právnika, ktorý zašle dlžníkovi kvalifikovanú výzvu, aby v lehote stanovenej vo výzve dobrovoľne splnil svoj záväzok. V prípade jeho nesplnenia upozorniť dlžníka na využitie možnosti vymáhať svoju pohľadávku prostredníctvom súdu. Ak je dlžník ochotný svoj záväzok reálne riešiť, avšak z jeho pohľadu nie je možné, aby svoj záväzok uhradil okamžite, veriteľ by mal požiadať dlžníka o písomné uznanie záväzku, najlepšie formou notárskej zápisnice. Túto je možné v prípade nesplnenia záväzku dlžníka využiť ako exekučný titul na priame vymáhanie pohľadávky prostredníctvom súdneho exekútora, bez nutnosti súdneho konania. Písomné uznanie záväzku je vhodné spojiť so splátkovým kalendárom. V prípade pochybnosti o solventnosti partnera by si mal dodávateľ zabezpečiť pohľadávku niektorým zo zabezpečovacích nástrojov (zmluvná pokuta, ručenie, záložné právo a pod.).

Ak sa javí pohľadávka nevymožiteľná alebo náklady s jej vymáhaním presiahnu hodnotu pohľadávky, vhodným riešením je odpis pohľadávky. Odpis pohľadávky je jednostranným úkonom na strane veriteľa, ktorý odpíše pohľadávku pri trvalom upustení od jej vymáhania. Odpis pohľadávky je jedným zo spôsobov definitívneho vyradenia pohľadávky z majetku spoločnosti z iného dôvodu, ako je úhrada alebo započítanie. Odpis pohľadávok však nemožno stotožňovať so zánikom pohľadávky. Odpis predstavuje trvalé upustenie od jej vymáhania. Podľa § 68 ods. 5 Postupov účtovania v PÚ sa na ťarchu účtu 546 – Odpis pohľadávky účtuje odpis pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania, ako aj odpis pohľadávky podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o konkurze a reštrukturalizácii“). Ako súvzťažný účet sa použije niektorý z účtov pohľadávok v závislosti od toho, o akú pohľadávku ide, napr. účet 311 – Odberatelia, 314 – Poskytnuté preddavky a pod. Pred vyradením pohľadávky z účtovníctva je potrebné skúmať, či k odpisovanej pohľadávke nie je v účtovníctve vytvorená opravná položka, v takom prípade vzniká povinnosť súčasne zúčtovať vytvorenú opravnú položku.

Daňovým nákladom je náklad
do výšky odpisu menovitej hodnoty pohľadávky,

ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov vrátane istiny z nesplatenej pôžičky u daňovníka podľa § 20 ods. 4 ZDP a u daňovníka (napr. banky), ktorý vykonáva obchodnú činnosť spočívajúcu v poskytovaní spotrebiteľských úverov, alebo jej neuhradenej časti vrátane úrokov z omeškania a poplatkov z omeškania a iných platieb, ktoré zvyšujú pohľadávku z dôvodu oneskorenej úhrady (ďalej len „príslušenstvo“), ak je toto príslušenstvo zahrnuté do základu dane, alebo výdavok do výšky odpisu postupníkom uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením u daňovníka zisťujúceho základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) ZDP alebo u daňovníka, ktorý účtoval v sústave podvojného účtovníctva a zmenil spôsob účtovania na účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva pri pohľadávkach už zahrnutých do príjmov v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, v ktorých účtoval v sústave podvojného účtovníctva, ak:

•    Súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate, alebo ak dôjde k zrušeniu konkurzu podľa § 167v zákona o konkurze a reštrukturalizácii, a to aj u daňovníka, ktorý neprihlásil pohľadávku, ale sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo uznesením súdu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate, alebo oznámením v Obchodnom vestníku, že konkurzná podstata nepokryje náklady konkurzu.

•    To vyplýva z výsledku konkurzného konania alebo reštrukturalizačného konania alebo z výsledku oddlženia splátkovým kalendárom.

•    Dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka.

•    Exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd alebo exekútor zastaví z dôvodu, že po vzniku exekučného titulu nastali okolnosti, ktoré spôsobili zánik vymáhaného nároku.

•    Exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd alebo exekútor zastaví podľa § 61n zákona č. 233/1995 Z. z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (Exekučný poriadok) a o zmene a doplnení ďalších zákonov v z. n. p. (ďalej len „Exekučný poriadok“) z dôvodu, že:

-   povinný zanikol bez právneho nástupcu alebo dedičské konanie po povinnom bolo zastavené z dôvodu, že nezanechal žiadny majetok, alebo len majetok nepatrnej hodnoty,

-   pri exekúcií vedenej na majetok právnickej osoby sa do 30 mesiacov od začatia exekúcie alebo od posledné zexekvovaného majetku nepodarilo zistiť majetok alebo príjmy, ktoré by mohli byť postihnuté exekúciou a ktoré by stačili aspoň na úhradu trov exekútora,

-   pri exekúcii vedenej na majetok fyzickej osoby sa do piatich rokov od začatia exekúcie alebo od posledného zexekvovania majetku nepodarilo zistiť majetok alebo príjmy, ktoré by mohli byť postihnuté exekúciou a ktoré by stačili aspoň na úhradu trov exekúcie. To sa vzťahuje aj na ostatné pohľadávky evidované daňovníkom voči tomu istému dlžníkovi.

-   Ak uplynula rozhodná doba a nejde o starú exekúciu v zmysle § 2 zákona č. 233/2019 o ukončení niektorých exekučných konaní.

•    To vyplýva z rozhodnutia Rady pre riešenie krízových situácií.

Odpis pohľadávok z dôvodu
nedostatku majetku

Za daňový výdavok sa uznáva náklad do výšky odpisu pohľadávky, ak súd:

•    zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo

•    zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku, alebo

•    zrušil konkurz z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo

•    zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate.

Toto platí aj u daňovníka, ktorý neprihlásil pohľadávku, ak sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo uznesením súdu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate.

Odpis pohľadávok

     voči dlžníkovi, u ktorého súd zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku

Ak súd v konkurznom konaní po tom, čo ustanovil dlžníkovi predbežného správcu, zistí, že majetok dlžníka nebude postačovať ani na úhradu nákladov konkurzu (t. j. pohľadávok, ktoré vzniknú po vyhlásení konkurzu v súvislosti so správou a speňažením konkurznej podstaty, odmena správcu a ďalšie pohľadávky, o ktorých to ustanovuje tento zákon) konkurzné konanie pre nedostatok majetku zastaví. Zastavenie konkurzného konania pre nedostatok majetku (§ 20 zákona o konkurze a reštrukturalizácii) je podklad pre daňový odpis pohľadávky podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 1 ZDP. Daňovník túto skutočnosť preukazuje právoplatným uznesením súdu. Uznesenie o zastavení konkurzného konania súd zverejňuje v Obchodnom vestníku a doručuje navrhovateľovi a dlžníkovi.

Z účtovného hľadiska je dátumom uskutočnenia účtovného prípadu najskôr dátum nadobudnutia právoplatnosti tohto uznesenia. Zaúčtovaný odpis pohľadávky je daňovo účinný, ak uznesenie nadobudlo právoplatnosť.

Príklad 1

Spoločnosť Alfa, s.r.o., eviduje voči spoločnosti Delta, s.r.o., pohľadávku z 5. 10. 2019 vo výške 8 000 €. Dňa 4. 7. 2023 bolo v Obchodnom vestníku zverejnené uznesenie súdu o začatí konkurzného konania voči spoločnosti Delta, s. r. o., a to na návrh iného veriteľa. Na základe zistenia predbežného správcu súd zastavil konkurzné konanie, pretože spoločnosť Delta, s.r.o., nemá majetok v postačujúcej hodnote na úhradu nákladov konkurzu. Uznesenie o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku súd zverejnil v Obchodnom vestníku dňa 20. 10. 2023, oznámenie o právoplatnosti uznesenia bolo zverejnené 15. 11. 2023.

Spoločnosť sa rozhodla v rokoch 2020 a 2021 vytvoriť k pohľadávke opravnú položku v zmysle § 20 ods. 14 ZDP. Spoločnosť Alfa, s.r.o., sa rozhodla na základe právoplatného rozhodnutia súdu odpísať pohľadávku vo výške 8 000 € do daňových výdavkov, a to podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 1 ZDP.

Keďže tvorba opravnej položky bola v roku 2020 a 2021 daňovo uznaná, pri odpise pohľadávky v roku 2023 sa základ dane uprav v súlade s § 17 ods. 28 písm. b) ZDP takto:

-   zvýši sa o sumu opravnej položky, ktorá bola uznaná za daňový výdavok – úprava sa vykoná pri zistení základu dane pripočítaním sumy 4 000 € k výsledku hospodárenia,

-   zníži sa o odpis pohľadávky vo výške menovitej hodnoty, t. j. 8 000 €, keďže do nákladov (účet 546) bolo účtované o odpise pohľadávky v sume 4 000 €, neúčtovne sa do základu dane zahrnie len rozdiel v sume 4 000 € (8 000 € – 4 000 €).

     voči dlžníkovi, u ktorého súd zrušil konkurz pre nedostatok majetku

Ak súd konkurz vyhlási a následne zistí, že majetok v konkurze nepostačuje na úhradu pohľadávok proti podstate, je to dôvod na zrušenie konkurzu podľa zákona o konkurze a reštrukturalizácii. Zrušenie konkurzu pre nedostatok majetku podľa tohto ustanovenia je skutočnosť pre odpis pohľadávok do daňových výdavkov. Uznesenie o zrušení konkurzu a jeho právoplatnosť súd zverejňuje v Obchodnom vestníku.

Daňovým výdavkom je odpis pohľadávky v tom zdaňovacom období, v ktorom uznesenie súdu nadobudlo právoplatnosť. Rozhodujúcou podmienkou pre daňový odpis pohľadávky je, že daňovník má k dispozícii uznesenie, ktorým vie preukázať zrušenie konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje ani na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo uznesenie, ktorým vie preukázať zrušenie konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate.

Príklad 2

Spoločnosť Beta, s.r.o., evidovala pohľadávku voči svojmu odberateľovi Gama, s.r.o., zo dňa 15. 5. 2021 vo výške 4 200 €. Na odberateľa bol 10. 1. 2023 vyhlásený konkurz. Spoločnosť pohľadávku v zákonnej lehote neprihlásila. Konkurzný súd v zmysle § 102 zákona o konkurze a reštrukturalizácii uznesením, ktoré nadobudlo právoplatnosť 6. 10. 2023, zrušil konkurz na základe zistenia, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate.

Spoločnosť Beta, s.r.o., na základe rozhodnutia súdu o zrušení konkurzu pre nedostatok majetku odpísala pohľadávku do daňovo uznaných nákladov podľa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP. Túto skutočnosť preukazuje spoločnosť právoplatným uznesením súdu o zrušení konkurzu.

Odpis tejto pohľadávky je uznaným daňovým výdavkom. Podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 1 ZDP je daňovým výdavkom odpis menovitej hodnoty pohľadávky, ak súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku.

Odpis pohľadávky je daňovým výdavkom aj v prípade, že súd zrušil konkurz z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na ani na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty.

     na základe výsledku konkurzného konania

Daňovým výdavkom (nákladom) je aj odpis pohľadávky voči dlžníkovi, ktorý je v konkurze, na základe výsledku konkurzného konania. Výsledkom konkurzu je schválený konečný rozvrh výťažku. Pohľadávky, ktoré nebolo možné uspokojiť v celom rozsahu, sa uspokojujú pomerne. Ak je konečný rozvrh výťažku schválený, doručuje sa veriteľom zverejnením v Obchodnom vestníku. Na základe schváleného konečného rozvrhu výťažku, z ktorého sa veritelia dozvedia výšku svojho uspokojenia, možno neuspokojené pohľadávky jednorazovo odpísať do daňových nákladov.

Príklad 3

Spoločnosť Alfa, s.r.o., evidovala pohľadávku voči spoločnosti Delta, s.r.o., za dodané služby vo výške 7 000 € zo dňa 15. 5. 2019. Na majetok spoločnosti Delta, s. r. o., bol dňa 10. 10. 2021 vyhlásený konkurz, spoločnosť Alfa, s. r. o., pohľadávku prihlásila v zákonom stanovenom termíne. Prihlásená pohľadávka bola zistená a v rámci konkurzu uspokojená vo výške 2 500 €. Po splnení schváleného konečného rozvrhu výťažku súd konkurz právoplatne zrušil dňa 11. 8. 2023.

Rozdiel medzi výškou prihlásenej pohľadávky a uspokojením pohľadávky vo výške 4 500 €, je daňovo uznaným nákladom podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 2 ZDP. Podkladom pre tento odpis je schválený konečný rozvrh výťažku.

     voči dlžníkom v reštrukturalizačnom konaní

U veriteľa je daňovým výdavkom (nákladom) odpis pohľadávky vo výške menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti vrátane úrokov z omeškania a poplatkov z omeškania a iných platieb, ktoré zvyšujú pohľadávku z dôvodu oneskorenej úhrady, ak je toto príslušenstvo zahrnuté do základu dane, alebo výdavok do výšky odpisu postupníkom uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením u daňovníka zisťujúceho základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) ZDP, alebo u daňovníka, ktorý účtoval v sústave podvojného účtovníctva a zmenil spôsob účtovania na účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva pri pohľadávkach už zahrnutých do príjmov v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, v ktorých účtoval v sústave podvojného účtovníctva ak to vyplýva z výsledku reštrukturalizačného konania.

Príklad 4

Spoločnosť Beta, s.r.o., 4. 11. 2022 prihlásila do reštrukturalizačného konania pohľadávku splatnú v 7 / 2019 vo výške 7 000 €. Uznesením súdu bolo reštrukturalizačné konanie ukončené a právoplatnosť nadobudlo dňa 3. 6. 2023. Spoločnosti Beta, s.r.o., bola priznaná úhrada pohľadávky do výšky 20 %. Pohľadávka v priznanej sume bola uhradená 28. 7. 2023. Ako má spoločnosť postupovať pri účtovaní?

Z reštrukturalizačného konania vyplýva spoločnosti nárok na čiastočnú úhradu pohľadávky vo výške 20 % (1 400 €). Odpis neuhradenej časti pohľadávky vo výške 80 % (5 600 €) je daňovým nákladom spoločnosti. Spoločnosť zaúčtuje odpis neuhradenej časti pohľadávky na ťarchu účtu 546 – Odpis pohľadávky.

     ak exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd alebo exekútor zastaví

Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. h) bod 4 ZDP umožňuje odpísať pohľadávku do daňových nákladov aj v prípade, ak exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd alebo exekútor zastaví z dôvodu, že po vzniku exekučného titulu nastali okolnosti, ktoré spôsobili zánik vymáhaného nároku. Zákon o dani z príjmov akceptuje odpis pohľadávky, ktorá je predmetom exekučného konania aj v tom prípade, ak súd alebo exekútor exekúciu zastaví, a to z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na krytie nákladov exekučného konania, t. j. odmenu exekútora, náhradu hotových výdavkov a náhradu za stratu času. Do daňových výdavkov možno podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 5 ZDP odpísať, okrem pohľadávky, ktorá bola predmetom exekúcie, aj ostatné pohľadávky voči tomu istému dlžníkovi, ktoré exekúciou neboli vymáhané. Daňovník pri odpise pohľadávky musí dôvody zastavenia exekúcie preukázať uznesením súdu.

Príklad 5

Spoločnosť Alfa, s.r.o., eviduje v účtovníctve pohľadávku voči podnikateľovi za poskytnuté služby vo výške 3 500 € splatnú v roku 2016. Táto pohľadávka jej bola priznaná aj právoplatným súdnym rozhodnutím. Podnikateľ svoj záväzok dobrovoľne neuhradil. Spoločnosť Alfa, s.r.o., podala v októbri 2019 návrh na vykonanie exekúcie. Poverený súdny exekútor vykonal nevyhnutné šetrenie a zistil, že podnikateľ ukončil podnikateľskú činnosť, dlhodobo je bez pracovného pomeru a iných príjmov a nevlastní žiaden majetok. Dňa 25. 7. 2023 exekútor exekúciu zastavil, a to podľa § 61n Exekučného poriadku.

Spoločnosť Alfa, s.r.o., na základe takéhoto právoplatného uznesenia môže odpísať pohľadávku do nákladov. Náklad vo výške odpisu pohľadávky na základe uznesenia o zastavení exekúcie z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje ani na úhradu trov exekútora, je daňovo uznaným výdavkom v súlade s § 19 ods. 2 písm. h) bod 5 ZDP. Preukazným dokladom je rozhodnutie exekútora o zastavení exekúcie.

Veriteľ preukáže oprávnenosť odpisu právoplatným rozhodnutím exekútora o zastavení exekúcie. Spoločnosť následne odpísala do daňových výdavkov aj ďalšiu pohľadávku voči podnikateľovi.

     voči zomretému dlžníkovi

Odpis menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti vrátane príslušenstva voči zomretému dlžníkovi je daňovým výdavkom, ak pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka. Pohľadávku môžete odpísať v prípade, ak podľa § 463 Občianskeho zákonníka dedič odmietne dedičstvo, v súlade s § 175h Občianskeho súdneho poriadku (ďalej len „OSP“) súd konanie zastaví, ak poručiteľ nezanechal majetok alebo zanechal majetok nepatrnej hodnoty a súd ho vydal tomu, kto sa postaral o pohreb. Ak sa má odpísať takáto pohľadávka do daňovo uznaných nákladov, je nutné mať k dispozícii právoplatné uznesenie súdu, či už o zastavení konania, ak poručiteľ nezanechal majetok alebo zanechal nepatrný majetok, ktorý vydal osobe majúcej náklady s pohrebom poručiteľa, alebo uznesenie, resp. osvedčenie o dedičstve, v ktorom súd potvrdí, že dedičstvo, ktoré nenadobudol žiadny dedič, pripadlo štátu.

Ak bolo vedené voči dlžníkovi exekučné konanie a tento zomrel, pričom nezanechal žiadny majetok alebo len majetok nepatrnej hodnoty je exekútor oprávnený exekúciu voči zomrelému dlžníkovi zastaviť.

Príklad 6

Spoločnosť Alfa, s.r.o., eviduje v účtovníctve pohľadávku z roku 2019 za vykonané práce v sume 2 500 € voči fyzickej osobe, ktorá zomrela. V dedičskom konaní súd zistil, že majetok poručiteľa je nepatrný a vydal ho osobe (dedičovi), ktorá mala náklady s pohrebom poručiteľa.

Spoločnosť na základe tejto skutočnosti odpísala pohľadávku do nákladov, a táto je podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 3 ZDP daňovo uznaným nákladom. Preukazným dokladom je rozhodnutie súdu o zastavení dedičského konania pre nepatrný majetok, ktorý vydal osobe majúcej náklady s pohrebom poručiteľa.

Príklad 7

Spoločnosť Delta, s.r.o., eviduje v účtovníctve pohľadávku z roku 2016 za vykonané práce v sume 3 000 € voči fyzickej osobe. Pohľadávku spoločnosť odovzdala v roku 2019 na vymáhanie exekútorovi. V roku 2022 dlžník zomrel. V dedičskom konaní súd zistil, že poručiteľ nezanechal žiadny majetok. Dňa 25. 2. 2023 exekútor exekúciu zastavil, a to podľa § 61n Exekučného poriadku.

Spoločnosť na základe tejto skutočnosti odpísala pohľadávku do nákladov, a táto je podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 5 ZDP daňovo uznaným nákladom. Preukazným dokladom je rozhodnutie exekútora o zastavení exekúcie.

Daňovo účinne možno odpísať aj pohľadávku,
ku ktorej je možné tvoriť daňovú opravnú položku

Daňovým výdavkom odpis nepremlčanej pohľadávky v menovitej hodnote bez príslušenstva alebo jej neuhradenej časti u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva podľa § 19 ods. 2 písm. r) ZDP, ak sú splnené súčasne tieto podmienky:

•    uplynutie zákonom stanovenej lehoty splatnosti pohľadávky (nad 360 dní, nad 720 dní, nad 1 080 dní),

•    pohľadávka musí byť zahrnutá do zdaniteľných príjmov,

•    na pohľadávku je možné tvoriť OP, ktorá je súčasne uznaná za daňový výdavok,

•    pohľadávka musí byť riziková,

•    pohľadávka musí byť nepremlčaná ocenená v menovitej hodnote bez príslušenstva.

Daňovo uznaným nemôže byť odpis pohľadávok, ktoré vznikli z titulu úverov, pôžičiek, preddavkov a tiež pohľadávok nadobudnutých postúpením, vkladom, darovaním alebo dedením. Skutočnosť, že musí ísť o nepremlčané pohľadávky, vyplýva z § 20 ods. 2 písm. b) ZDP. Od 1. 1. 2020 sa pohľadávka na účely zákona o dani z príjmov považuje k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia za nepremlčanú, ak v príslušnom zdaňovacom období bola aspoň jeden kalendárny deň nepremlčaná.

Príklad 8

Spoločnosť Alfa, s. r. o., eviduje v účtovníctve pohľadávku voči spoločnosti Beta, s. r. o., vo výške 4 400 €. Pohľadávka bola splatná dňa 1. 3. 2020. Dlžník nereaguje na upomienky, a zo všetkých okolností je zrejmé, že táto pohľadávka nebude zaplatená.

Spoločnosť Alfa, s. r. o., sa v septembri 2023 rozhodla neuhradenú pohľadávku v plnej výške odpísať do nákladov.

Odpísaná pohľadávka spĺňa podmienky pre tvorbu opravnej položky do výšky 100 % menovitej hodnoty (pohľadávka bola zahrnutá do príjmov, od splatnosti uplynulo viac ako 1 080 dní). Odpis pohľadávky je v zdaňovacom období roka 2023 daňovo uznaným výdavkom.

Účtovná jednotka mohla postupovať aj iným spôsobom. V minulých obdobiach mohla vytvoriť k rizikovej pohľadávke opravnú položku.

Keďže tvorba opravnej položky bola v roku 2022 daňovo uznaná, pri odpise pohľadávky v roku 2023 sa základ dane upraví v súlade s § 17 ods. 28 písm. b) ZDP takto:

-   zvýši sa o sumu opravnej položky, ktorá bola uznaná za daňový výdavok – úprava sa vykoná pri zistení základu dane pripočítaním sumy 2 200 € k výsledku hospodárenia,

-   zníži sa o odpis pohľadávky vo výške menovitej hodnoty, t. j. 4 400 €, keďže do nákladov (účet 546) bolo účtované o odpise pohľadávky v sume 2 200 €, neúčtovne sa do základu dane zahrnie len rozdiel v sume 2 200 € (4 400 € – 2 200 €).

Príklad 9

Spoločnosť Gama s.r.o. eviduje pohľadávku charakteru zmluvnej pokuty, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov, v menovitej hodnote 2 500 € z októbra 2020. Je možné odpis tejto nepremlčanej pohľadávky uznať aj za daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov?

Ak bola zmluvná pokuta účtované do výnosov, ide o zdaniteľný príjem v čase, keď sa o ňom účtuje (nie je podmienka prijatia úhrady). Odpis takejto pohľadávky spĺňa podmienku zahrnutia do zdaniteľných príjmov a po splnení ostatných podmienok uvedených v § 20 ods. 2 a 14 zákona o dani z príjmov (tvorba OP k takejto pohľadávke).

Príklad 10

Účtovná jednotka eviduje pohľadávku v menovitej hodnote z r. 2016, ku ktorej k 31. 12. 2019 vytvorila v účtovníctve opravnú položku vo výške 100 %. Ako bude účtovná jednotka účtovať o odpise pohľadávky, keď sa táto v roku 2020 stala premlčano?

Keďže tvorba opravnej položky bola v roku 2019 daňovo uznaná, pri odpise pohľadávky v roku 2023 daňovník nebude upravovať základ dane v roku 2023 v súlade s § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov.

Príklad 11

Účtovná jednotka eviduje pohľadávku v menovitej hodnote z r. 2016. Ako bude účtovná jednotka pri odpise pohľadávky, keď sa táto v roku 2020 stala premlčanou. K uvedenej pohľadávke nebola v minulosti vytvorená daňovo uznaná opravná položka.

Odpis pohľadávky nie je možné uznať za daňový výdavok, pretože pohľadávka je premlčaná od r. 2020. V roku 2023 nie je možné k nej tvoriť ani daňovo uznanú opravnú položku z dôvodu premlčania.

Príklad 12

Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva eviduje pohľadávku nadobudnutú kúpou v obstarávacej cene 5 200 € splatnú 11. 3. 2020. Môže zahrnúť odpis pohľadávky do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov?

Odpis pohľadávky obstaranej kúpou nie je možné považovať za daňový výdavok. Odpis pohľadávok podľa citovaného ustanovenia sa nevzťahuje na pohľadávky nadobudnuté postúpením.

Príklad 13

Spoločnosť Delta, s.r.o., eviduje v účtovníctve pohľadávku za dodávku tovaru voči spoločnosti Gama, s.r.o., vo výške 4 800 €. Pohľadávka bola splatná dňa 1. 3. 2019. Dlžník odmieta uznať existenciu pohľadávky z dôvodu, že dodávku tovaru neprevzal. Veriteľ postúpil pohľadávku na vymáhanie súdnou cestou. Na základe dokazovania súd nepriznal veriteľovi pohľadávku z dôvodu, že tento nevedel preukázať že odporca tovar prevzal.

Spoločnosť Delta, s.r.o., sa v septembri 2023 rozhodla na základe súdneho rozhodnutia pohľadávku v plnej výške odpísať do nákladov.

Odpísaná pohľadávka nespĺňa žiadne z ustanovení zákona o dani z príjmov o odpise pohľadávok. Odpis pohľadávky bude v zdaňovacom období roka 2021 nedaňovým nákladom.